CARES-Gesetz – Zusammenfassung der Steuerbestimmungen

Das Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act (das „CARES-Gesetz“), das am 27. März 2020 vom Präsidenten unterzeichnet wurde, enthält mehrere Bestimmungen, die sich auf Steuern auswirken. Um die Zusammenfassung des CARES-Gesetzes von Foley zu lesen, klicken Sie hier.

Nachstehend finden Sie eine Zusammenfassung der wichtigsten Bestimmungen.

§ 2201. Rückerstattungen für Privatpersonen im Jahr 2020

Autorin:Julie Lee

Der Gesetzentwurf sieht eine erstattungsfähige Steuergutschrift in Höhe von 1.200 US-Dollar für Einzelpersonen (2.400 US-Dollar für gemeinsam veranlagte Steuerzahler) vor. Darüber hinaus erhalten Steuerzahler mit Kindern 500 US-Dollar für jedes Kind.  Die Rückerstattung beginnt bei einem bereinigten Bruttoeinkommen von 75.000 Dollar für Alleinstehende, 112.500 Dollar für Haushaltsvorstände und 150.000 Dollar für Steuerzahler, die eine gemeinsame Steuererklärung einreichen, mit einem Satz von 50 Dollar pro 1.000 Dollar Einkommen, das über dem Auslaufbetrag liegt.  Er läuft vollständig aus bei 99.000 Dollar für alleinstehende Steuerzahler ohne Kinder und 198.000 Dollar für Steuerzahler, die eine gemeinsame Steuererklärung ohne Kinder einreichen.

Ein Steuerzahler muss in der Regel nichts unternehmen, um die Rückerstattung zu beantragen. Die IRS berechnet den Rückerstattungsbetrag auf der Grundlage der Einkommensteuererklärung des Steuerzahlers für 2019 oder, falls der Steuerzahler keine Steuererklärung für 2019 eingereicht hat, auf der Grundlage der Steuererklärung für 2018 und überweist den Betrag an den Steuerzahler. Steuerzahler, die Rückerstattungen erhalten, müssen auf diese Rückerstattungen keine Einkommensteuer zahlen.

§ 2204. Zulassung eines teilweisen Abzugs von Spenden für wohltätige Zwecke über dem Freibetrag

Autoren:Mike WooleverundErin Lasenby

Abschnitt 2204 des CARES Act (das „Gesetz“) ändert Abschnitt 62 des Internal Revenue Code von 1986 (der „Code“), indem er Steuerzahlern, die ihre Abzüge nicht einzeln aufführen, einen begrenzten Abzug über dem Freibetrag für Spenden an gemeinnützige Organisationen während eines Steuerjahres ab 2020 gewährt.  Traditionell ist der Spendenabzug ein Abzug unterhalb der Linie, der nur Steuerzahlern zur Verfügung steht, die ihre Abzüge einzeln aufführen.  Das Gesetz erlaubt jedoch Steuerzahlern, die keine Einzelaufstellung vornehmen, bis zu 300 US-Dollar an Barspenden an qualifizierte gemeinnützige Organisationen gemäß Abschnitt 170(b)(1)(A) des Code abzuziehen, mit Ausnahme von unterstützenden Organisationen (gemäß Definition in Abschnitt 509(a)(3) des Code) oder Spenderberatungsfonds (gemäß Definition in Abschnitt 4966(d)(2) des Code), und solche Spenden bei der Berechnung des bereinigten Bruttoeinkommens als Abzug über dem Strich behandeln. Überschüssige Spenden, die gemäß Abschnitt 170(b)(1)(G)(ii) oder 170(d) aus früheren Steuerjahren übertragen wurden, können nicht als Spenden im Sinne dieser Bestimmung berücksichtigt werden. Die Bestimmung gilt für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2019 beginnen.

§ 2205. Änderung der Beschränkungen für Spenden für wohltätige Zwecke im Jahr 2020

Autoren:Mike WooleverundErin Lasenby

Abschnitt 2205 des CARES-Gesetzes ändert vorübergehend die Beschränkungen für Spenden von Privatpersonen, Unternehmen und Lebensmittelspenden. Spendenabzüge unterliegen verschiedenen prozentualen Beschränkungen, die durch das CARES-Gesetz vorübergehend geändert werden.  Für Privatpersonen ändert das Gesetz die Begrenzung von maximal 60 % auf 100 % des bereinigten Bruttoeinkommens. Wenn die Spenden einer Privatperson die 100-%-Begrenzung überschreiten, können die überschüssigen Spenden auf die nächsten fünf Steuerjahre übertragen werden. Für Unternehmen ändert das CARES-Gesetz die Begrenzung von 10 % auf 25 % des steuerpflichtigen Einkommens.  Ähnlich wie bei Privatpersonen können die überschüssigen Spenden, wenn die Spenden eines Unternehmens die Begrenzung von 25 % überschreiten, auf die nächsten fünf Steuerjahre übertragen werden. Der CARES Act ändert die Begrenzung für Lebensmittelspenden gemäß Abschnitt 170(e)(3)(C) von 15 % auf 25 % sowohl für C-Unternehmen als auch für Nicht-C-Unternehmen.
Die Änderung der Begrenzungen gilt für Geldspenden, die im Kalenderjahr 2020 gezahlt wurden und bei denen der Steuerzahler die Anwendung dieser Bestimmung gewählt hat. Diese Bestimmung umfasst jedoch keine Spenden an unterstützende Organisationen (im Sinne von Abschnitt 509(a)(3) des Gesetzes) oder Spenderfonds (im Sinne von Abschnitt 4966(d)(2) des Gesetzes).  Jeder Partner oder Anteilseigner einer Personengesellschaft oder S-Corporation muss seine Übertragungswahl separat treffen. Die durch diese Bestimmung vorgenommenen Änderungen gelten für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2019 enden.

§ 2301. Steuergutschrift für Arbeitgeber, die aufgrund von COVID-19 schließen müssen, um Mitarbeiter zu halten

Autoren:Tim VoigtmanundBen Genzer

Abschnitt 2301 des CARES-Gesetzes sieht eine Steuergutschrift für Arbeitgeber vor, die von einer Schließung im Zusammenhang mit COVID-19 betroffen sind. Die Lohnsteuergutschrift für berechtigte Arbeitgeber beträgt für jedes Kalenderquartal 50 Prozent der qualifizierten Löhne für jeden Arbeitnehmer für dieses Kalenderquartal.Klicken Sie hier, um eine Zusammenfassung weiterer Leitlinien der IRS und anderer Quellen zu erhalten.

Berechtigte Arbeitgeber

Ein „berechtigter Arbeitgeber“ ist ein Arbeitgeber, der im Kalenderjahr 2020 eine gewerbliche oder geschäftliche Tätigkeit ausgeübt hat und in Bezug auf ein Kalenderquartal eine der beiden folgenden Bedingungen erfüllt: (1) Die Ausübung seiner gewerblichen oder geschäftlichen Tätigkeit ist aufgrund von Anordnungen einer zuständigen Regierungsbehörde, die den Handel, den Reiseverkehr oder Gruppenversammlungen aufgrund von COVID-19 einschränken, ganz oder teilweise ausgesetzt („Aussetzung“), oder (2) dieses Kalenderquartal fällt in den Zeitraum, der mit dem ersten Kalenderquartal 2020 beginnt, in dem die Bruttoeinnahmen weniger als 50 Prozent der Bruttoeinnahmen des gleichen Kalenderquartals des Vorjahres betragen, und mit dem Kalenderquartal endet, in dem die Bruttoeinnahmen mehr als 80 Prozent des gleichen Kalenderquartals des Vorjahres betragen (ein „Rückgang der Bruttoeinnahmen“).  Eine steuerbefreite Organisation gemäß Abschnitt 501(c) des Steuergesetzes, die gemäß Abschnitt 501(a) des Steuergesetzes von der Steuer befreit ist, ist ein berechtigter Arbeitgeber, wenn sie einer gewerblichen oder geschäftlichen Tätigkeit nachgeht und eine Aussetzung (aber keinen Rückgang der Bruttoeinnahmen) erfährt. Bei der Feststellung, ob es sich um einen einzigen Arbeitgeber handelt, gelten verschiedene Aggregationsregeln (einschließlich bestimmter Regeln, die für kontrollierte Gruppen gelten).

Qualifizierte Löhne

Die Definition von „qualifizierten Löhnen“ unterscheidet sich für berechtigte Arbeitgeber mit mehr als 100 Vollzeitbeschäftigten und berechtigte Arbeitgeber mit 100 oder weniger Vollzeitbeschäftigten. Die Anzahl der Vollzeitbeschäftigten wird auf der Grundlage der durchschnittlichen Anzahl der Vollzeitbeschäftigten (im Sinne von Code Section 4980H) ermittelt, die im Jahr 2019 bei diesem Arbeitgeber beschäftigt waren.  Der Begriff „Lohn“ umfasst Löhne im Sinne von Code Section 3121(a) und Vergütungen im Sinne von Code Section 3231(e).

• Mehr als 100 Mitarbeiter: Qualifizierte Löhne sind Löhne, die gezahlt werden, sofern der Mitarbeiter aufgrund einer Aussetzung oder eines Rückgangs der Bruttoeinnahmen keine Leistungen erbringt.
• 100 oder weniger Mitarbeiter: Qualifizierte Löhne sind alle Löhne, die während einer Aussetzung oder einem Rückgang der Bruttoeinnahmen gezahlt werden, einschließlich Fällen, in denen der Mitarbeiter weiterhin Dienstleistungen erbracht hat.
• Die für die Berechnung der Gutschrift berücksichtigten qualifizierten Löhne sind auf 10.000 US-Dollar pro Mitarbeiter für alle Kalenderquartale begrenzt. Dies bedeutet, dass der maximale Gutschriftsbetrag für jeden Mitarbeiter 5.000 US-Dollar beträgt.
• Zu den qualifizierten Löhnen gehört der Vorsteueranteil der Zahlungen des Arbeitgebers für die Bereitstellung und Aufrechterhaltung einer Gruppen-Krankenversicherung, der in der Regel anteilig auf die Arbeitnehmer und anteilig auf der Grundlage der Versicherungszeiträume (im Verhältnis zu den Zeiträumen, auf die sich diese Löhne beziehen) verteilt wird. Der Minister kann zusätzliche Leitlinien für die Aufteilung dieser Krankenversicherungskosten vorgeben.
• Qualifizierte Löhne umfassen keine Löhne, die gemäß dem Families First Coronavirus Response Act(„FFCRA“) und den Beschäftigungsbestimmungeninnerhalb des Families First Coronavirus Response Act als qualifizierter Krankenstand oder qualifizierter Familienurlaub berücksichtigt werden. Darüber hinaus dürfen qualifizierte Löhne in Bezug auf einen Arbeitnehmer den Betrag nicht überschreiten, den dieser Arbeitnehmer für eine gleichwertige Arbeitszeit während der 30 Tage unmittelbar vor diesem Zeitraum erhalten hätte.

Kreditlimit

Die Gutschrift ist auf die „anwendbaren Lohnsteuern“ beschränkt, die für alle Mitarbeiter für das jeweilige Kalenderquartal gezahlt wurden, abzüglich etwaiger Gutschriften gemäß FFCRA und Code Section 3111(e) und (f) (in Bezug auf die Beschäftigung qualifizierter Veteranen und Forschungsausgaben qualifizierter Kleinunternehmen).  Wenn der Betrag der Gutschrift diese Grenze für ein Kalenderquartal überschreitet, wird dieser Überschuss als Überzahlung behandelt, die gemäß Code Sections 6402(a) und 6413(b) erstattet werden kann. Vermutlich wird dies in Übereinstimmung mit ähnlichen Steuergutschriften gemäß FFCRA gehandhabt, für die zusätzliche Leitlinien erwartet werden.

Anwendbare Lohnsteuern

„Anwendbare Lohnsteuern“ bezeichnet den Arbeitgeberanteil der „Alters-, Hinterbliebenen- und Invaliditätsversicherung“ (die Steuer in Höhe von 6,2 Prozent) gemäß den Abschnitten 3111(a) und 3221(a) des Steuergesetzes.  Das Finanzministerium hat jedoch in der Mitteilung 2020-57 darauf hingewiesen, dass die Steuergutschriften gemäß dem FFCRA auf die Überweisung der Lohnsteuer aus allen Zahlungen steuerpflichtiger Vergütungen angerechnet werden können.

Ausschluss

Arbeitgeber haben keinen Anspruch auf diese Gutschrift, wenn sie ein Darlehen für kleine Unternehmen gemäß Abschnitt 1102 des CARES-Gesetzes erhalten haben.

Verzichtserklärung

Der Minister wird die Strafe gemäß Abschnitt 6656 des Steuergesetzes für die Nichtzahlung von Steuern erlassen, wenn diese Nichtzahlung auf die begründete Erwartung der gemäß diesem Abschnitt gewährten Gutschrift zurückzuführen ist.

Sonstige Beschränkungen

Es gibt zusätzliche Beschränkungen, wenn der Steuerzahler bestimmte andere Steuergutschriften in Anspruch nimmt.

Datum des Inkrafttretens

Diese Gutschrift gilt für Löhne, die nach dem 12. März 2020 und vor dem 1. Januar 2021 gezahlt wurden.

§ 2302. Verzögerung der Zahlung von Arbeitgeberlöhnen und SECA-Steuerzahlungen

Autoren:Mike AbbottundJordan Bergmann

Der CARES Act erlaubt es den meisten Arbeitgebern, die Zahlung der Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung (6,2 %) aufzuschieben.  Die Stundung gilt für Sozialversicherungsabgaben, die auf Löhne und Gehälter zwischen dem Datum des Inkrafttretens des CARES Act und dem 1. Januar 2021 fällig sind. 50 % der gestundeten Lohnsteuern sind bis zum 31. Dezember 2021 fällig, die anderen 50 % bis zum 31. Dezember 2022.

Die gleiche Stundung gilt für (1) 50 % der Sozialversicherungsabgaben, die gemäß dem Gesetz über Beiträge von Selbstständigen (6,2 %) erhoben werden, und (2) die Lohnsteuer, die gemäß dem Gesetz über die Eisenbahnrentensteuer (6,2 %) von Arbeitgebern erhoben wird.

Arbeitgeber, die gemäß Abschnitt 1106 (Paycheck Protection Loan Program) oder Abschnitt 1109 des CARES Act einen Schuldenerlass erhalten, sind nicht berechtigt, die entsprechenden Steuern aufzuschieben.

Der CARES Act befreit auch Lohnbuchhalter und zertifizierte professionelle Arbeitgeber oder Organisationen von der Haftung für verspätete Steuerzahlungen, wenn sie vom Arbeitgeber oder Kunden angewiesen werden, die Zahlung bis zum Ablauf der geltenden Fristen aufzuschieben.

Der Finanzminister ist verpflichtet, Vorschriften oder andere Leitlinien zur Umsetzung der Bestimmungen zur Stundung von Lohn- und SECA-Steuerzahlungen zu erlassen.Klicken Sie hier, um eine Zusammenfassung der am 10. April 2020 veröffentlichten Leitlinien anzuzeigen.

§ 2303. Änderungen hinsichtlich der Verwendung von Nettobetriebsverlusten

Autor:Mike Donahue

Einführung

Es wird erwartet, dass eine beträchtliche Anzahl von Steuerzahlern im Jahr 2020 aufgrund des Ausbruchs der Coronavirus-Krankheit 2019 (COVID-19) (möglicherweise erhebliche) Geschäftsverluste erleiden wird. Um diesen Steuerzahlern finanzielle Unterstützung und Liquidität zu gewähren, ändert das CARES-Gesetz die Bundessteuergesetze, die für die Verwendung von Nettobetriebsverlusten („NOLs“) gelten.  Gemäß dem CARES Act kann ein Steuerzahler, der im Jahr 2020 (oder im Jahr 2019 oder 2018) einen NOL erleidet, diesen NOL auf die vorangegangenen fünf Jahre zurücktragen, um das Einkommen der Vorjahre auszugleichen und eine Steuerrückerstattung für zuvor gezahlte Bundessteuern zu beantragen.

Aktuelle NOL-Steuerregeln

Vor 2018 konnte ein Steuerzahler, der in einem Steuerjahr einen steuerlichen Verlust (NOL) erlitten hatte, diesen Verlust in der Regel auf die Einkünfte der beiden vorangegangenen Steuerjahre zurücktragen und dort verrechnen. Dadurch konnte der Steuerzahler eine Rückerstattung der in den beiden vorangegangenen Jahren gezahlten Steuern erhalten. Nicht auf die Einkünfte des Vorjahres angerechnete steuerliche Verluste konnten in der Regel auf künftige Einkünfte für einen Zeitraum von 20 Jahren vorgetragen und dort verrechnet werden.  Das Steuergesetz von 2017 (Tax Cuts and Jobs Act, „Gesetz von 2017”) (P.L. 115-97) hat im Allgemeinen (i) die Möglichkeit der Rücktragung von NOLs abgeschafft und (ii) erlaubt, dass NOLs, die in Steuerjahren nach dem 31. Dezember 2017 entstehen, unbegrenzt vorgetragen werden können, begrenzt auf 80 % des Einkommens des Steuerpflichtigen.  Für bestimmte Branchen (z. B. Landwirtschaft, bestimmte Versicherungsgesellschaften usw.) wurden bestimmte Ausnahmen von diesen Bestimmungen des Gesetzes von 2017 vorgesehen. Die vor dem Gesetz von 2017 geltenden NOL-Regeln galten weiterhin für NOLs, die vor dem Inkrafttreten des Gesetzes von 2017 entstanden sind.

Zusammenfassung der Änderungen zum NOL für 2020

5-jähriger Verlustvortrag. Der CARES Act ändert Abschnitt 172 des Internal Revenue Code dahingehend, dass Unternehmensverluste, die in einem Steuerjahr nach dem 31. Dezember 2017 und vor dem 1. Januar 2021 entstehen, auf jedes der fünf Steuerjahre vor dem Steuerjahr des Verlusts vorgetragen werden können. Für den Vortrag solcher Verluste ist keine Wahl erforderlich.

• Für Steuerzahler, die nach dem Kalenderjahr veranlagt werden, können Verluste aus den Jahren 2018, 2019 und 2020 auf die vorangegangenen fünf Steuerjahre zurückgetragen und weiterhin unbegrenzt vorgetragen werden.
• Der NOL wird zunächst auf das früheste Steuerjahr des fünfjährigen Rücktragungszeitraums zurückgetragen und dann auf das nächste aufeinanderfolgende Steuerjahr in diesem Rücktragungszeitraum. Beachten Sie, dass ein „kurzer Steuerzeitraum” (von weniger als 12 Monaten) eines Steuerpflichtigen für die Zwecke der fünfjährigen Rücktragung als volles Steuerjahr behandelt wird.
• Das CARES-Gesetz ändert nichts an der derzeitigen Regelung in Bezug auf Kapitalverluste.
• Steuerzahler können sich dafür entscheiden, unwiderruflich auf die gesamte 5-jährige Rücktragungsfrist in Bezug auf einen NOL zu verzichten.  Diese Entscheidung muss bis zum Stichtag (einschließlich Verlängerungen) für die Einreichung der Steuererklärung des Steuerpflichtigen getroffen werden, und zwar (i) für das erste Steuerjahr, das nach dem Datum des Inkrafttretens des CARES-Gesetzes endet, in Bezug auf NOLs für 2018 und 2019, und (ii) für das Steuerjahr, in dem der Verlust entstanden ist, in Bezug auf einen NOL für 2020.

Beobachtungen

• Steuerzahler, die im Jahr 2020 einen Verlust (NOL) erleiden, können erst nach Abschluss des Steuerjahres 2020 von den Rücktragungsbestimmungen profitieren.  Diese Steuerzahler sollten jedoch gemeinsam mit ihren Steuerberatern (i) ihre voraussichtliche Steuersituation für 2020 überprüfen, um festzustellen, ob diese Situation angepasst werden kann, und (ii) sich darauf vorbereiten, nach Abschluss des Steuerjahres 2020 umgehend einen Antrag auf Rückerstattung zu stellen (einschließlich der Beantragung einer „Schnellrückerstattung” auf dem IRS-Formular 1139, falls zutreffend).  Steuerzahler, die für 2020 einen Verlust erwarten, sollten auch die Möglichkeit prüfen, Abzüge auf das Jahr 2020 vorzuziehen, um diese Abzüge als Teil ihres Verlusts für 2020 zurückzutragen und etwaige Steuerrückerstattungen für Vorjahre zu erhöhen.
• Steuerzahler mit Verlustvorträgen aus den Jahren 2018 und 2019 sollten umgehend ihre Möglichkeiten prüfen, diese Verlustvorträge zurückzutragen und entsprechende Steuerrückerstattungen zu beantragen, einschließlich der Änderung einer Steuererklärung aus der Zeit vor 2019, des Rücktragens eines Verlustvortrags aus 2019 in der Steuererklärung für 2019, sofern diese noch nicht eingereicht wurde, oder der Beantragung einer vorläufigen Rückerstattung.
• Beachten Sie, dass ein von einer C-Corporation auf ein Steuerjahr vor 2018 zurückgetragener NOL in der Regel wertvoller ist als ein Rücktrag auf ein Steuerjahr nach 2017, da der maximale Körperschaftsteuersatz vor 2018 bei 35 % lag, verglichen mit 21 % nach 2017.
• Der Erwerb eines Zielunternehmens durch einen Unternehmenskäufer nach 2017 wirft interessante steuerliche Fragen im Rahmen des CARES Act auf. In einem solchen Fall wurde das Zielunternehmen häufig (i) Mitglied der konsolidierten Steuergruppe des Käuferunternehmens (was zu einem verkürzten Steuerjahr des Zielunternehmens führte, das am Abschlussdatum endete) und (ii) meldete in seiner Steuererklärung für den verkürzten Zeitraum einen steuerlichen Verlust (NOL) aufgrund erheblicher steuerlicher Abzüge im Zusammenhang mit der Transaktion.  Vor dem CARES Act konnte ein solcher Verlust vom Zielunternehmen nicht zurückgetragen werden. Nach dem CARES Act sollte der Verkäufer des Zielunternehmens seinen Kaufvertrag überprüfen, um festzustellen, ob er Anspruch auf mögliche Steuerrückerstattungen vor dem Abschluss hat, auf die das Zielunternehmen Anspruch hat.
• Interessante Fragen stellen sich auch, wenn ein Tochterunternehmen einer konsolidierten Unternehmenssteuergruppe (i) im Jahr 2018, 2019 oder 2020 verkauft wurde, aber (ii) vor dem Verkauf einen Verlustvortrag hatte, der zurückgetragen werden kann, um Einkünfte auszugleichen, die in einer früheren konsolidierten Steuererklärung angegeben wurden, in der das verlustbringende Unternehmen enthalten war.  In diesem Fall reicht die gemeinsame Muttergesellschaft der verkaufenden konsolidierten Gruppe den Erstattungsantrag ein und hat in der Regel Anspruch auf eine solche Steuerrückerstattung, vorbehaltlich etwaiger Steueraufteilungsvereinbarungen, der Bedingungen des Kaufvertrags usw.
• Ein NOL-Rücktrag kann sich auf die Berechnung von Steuergutschriften und -abzügen auswirken, die der Steuerzahler zuvor für das Rücktragsjahr geltend gemacht hatte, darunter beispielsweise (i) allgemeine Unternehmensgutschriften, (ii) der Abzug gemäß Internal Revenue Code Section 250 (in Bezug auf globale immaterielle niedrig besteuerte Einkünfte (GILTI) für Steuerzeiträume nach 2017), (iii) den Steuerabzug für Spenden gemäß Code Section 170(b)(2)(A) (begrenzt auf 10 % des steuerpflichtigen Einkommens) usw. Steuerzahler sollten die Auswirkungen eines NOL-Rücktrags auf ihre Steuersituation und ihre Steuerattribute sorgfältig prüfen.

Aufschub der 80-Prozent-Grenze für steuerpflichtige Einkünfte. Der CARES Act setzt rückwirkend die 80-Prozent-Einkommensgrenze für die Verwendung von Verlustvorträgen für Steuerjahre, die vor dem 1. Januar 2021 beginnen, aus und erlaubt, dass 100 Prozent dieser steuerpflichtigen Einkünfte durch den Betrag dieser Verlustvorträge ausgeglichen werden.  Diese 80 %-Einkommensgrenze wird (mit geringfügigen Änderungen) für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2021 beginnen, wieder eingeführt.

• Verlustvorträge, die in Steuerjahren entstehen, die am oder vor dem 31. Dezember 2017 beginnen, steuerpflichtiges Einkommen des Steuerpflichtigen.
• Verluste, die in Steuerjahren nach dem 31. Dezember 2017 und vor dem 1. Januar 2021 entstanden sind und auf ein anderes Steuerjahr übertragen wurden, können vollständig mit dem steuerpflichtigen Einkommen des Steuerpflichtigen vor 2021 verrechnet werden.
• Verlustvorträge, die in Steuerjahren entstehen, die nach dem 31. Dezember 2017 und vor dem 1. Januar 2021 beginnen und in ein Steuerjahr nach 2020 übertragen werden, dürfen nur 80 % des steuerpflichtigen Einkommens des Steuerpflichtigen nach 2020 ausgleichen.
• Verlustvorträge, die in Steuerjahren nach dem 31. Dezember 2020 entstehen und auf ein anderes Steuerjahr vorgetragen werden, dürfen nur zu 80 % des steuerpflichtigen Einkommens des Steuerpflichtigen verrechnet werden.

Beobachtungen

• Steuerzahler, deren Nutzung früherer Verlustvorträge durch die 80-Prozent-Einkommensvoraussetzung eingeschränkt war, sollten ihre Optionen gemäß dem CARES Act prüfen, einschließlich der Einreichung einer berichtigten Steuererklärung.
• Wenn die Einkommensschwelle von 80 % für Steuerjahre nach 2020 angewendet wird, wird sie auf der Grundlage des steuerpflichtigen Einkommens berechnet, nachdem die Nutzung von NOLs vor 2018 berücksichtigt wurde (wodurch sich der Betrag des Einkommens, das der 80 %-Schwelle unterliegt, verringert). Darüber hinaus wird diese Einkommensschwelle ohne Berücksichtigung verschiedener spezifischer Abzüge festgelegt.

Anwendung von Abschnitt 965 des Internal Revenue Code.  Das Gesetz von 2017 führte Abschnitt 965 ein, der bestimmte US-Aktionäre einer ausländischen Gesellschaft dazu verpflichtete, ihren Anteil an den zuvor nicht in den USA steuerpflichtigen Gewinnen der ausländischen Gesellschaft zum Jahresende 2017 in ihr Bruttoeinkommen einzubeziehen (mit der Option, einen erheblichen Teil der US-Steuer auf diese Einkünfte auf Steuerjahre nach 2017 zu verschieben).  Nach dem CARES Act ist es einem Steuerzahler nicht gestattet, einen Verlustvortrag zur Verrechnung und Minderung seines Einkommens gemäß Abschnitt 965 zu verwenden (daher ist es nur zulässig, einen solchen Verlustvortrag zur Minderung seines Einkommens außerhalb von Abschnitt 965 für das betreffende Vortragjahr zu verwenden).

• Ein solcher Steuerzahler kann beschließen, jedes Steuerjahr, in dem er einen Einkommensbetrag gemäß Abschnitt 965 angegeben hat, aus seinem NOL-Rücktragungszeitraum auszuschließen.  Diese Wahl gilt gemäß Abschnitt 172(b)(3) des Steuergesetzes (in Bezug auf den Verzicht auf Verlustvorträge) als rechtzeitig getroffen, wenn sie bis zum Stichtag (einschließlich Verlängerungen) für die Einreichung der Steuererklärung des Steuerpflichtigen für das erste Steuerjahr, das nach dem Datum des Inkrafttretens des CARES-Gesetzes endet, getroffen wird.

NOL-Bestimmungen für Steuerzahler des Geschäftsjahres 2018. Der CARES Act enthält eine technische Korrektur des Gesetzes von 2017, das Steuerzahlern, die in einem im Jahr 2018 endenden Steuerjahr einen NOL erzielt hatten, einen Rücktrag verwehrte.  Der CARES Act korrigiert den Wortlaut des Gesetzes von 2017, um Steuerzahlern mit Geschäftsjahr, die in einem vor dem 31. Dezember 2017 begonnenen und nach dem 31. Dezember 2017 endenden Steuerjahr NOLs hatten, die Möglichkeit zu geben, diese NOLs zurückzutragen.  Darüber hinaus sieht das CARES-Gesetz in Bezug auf die Einreichung eines Rücktragungsantrags für ein Steuerjahr, das vor dem 31. Dezember 2017 begann und nach dem 31. Dezember 2017 endete, vor, dass ein Rücktragungsantrag als rechtzeitig eingereicht gilt, wenn er spätestens 120 Tage nach Inkrafttreten des CARES-Gesetzes eingereicht wird.

Sonderregelungen für Immobilieninvestmentgesellschaften (REITs) und Lebensversicherungsgesellschaften. Ein REIT darf keine NOL zurücktragen (und eine NOL darf nicht auf ein Jahr zurückgetragen werden, in dem der Steuerzahler ein REIT war).  Außerdem müssen Lebensversicherungsgesellschaften Verlustvorträge auf Steuerjahre vor 2018 als Betriebsverlustvorträge behandeln (vorbehaltlich Abschnitt 810 des Internal Revenue Code, der in diesen Jahren in Kraft war).

§ 2304. Änderung der Verlustbegrenzung für Steuerzahler, die keine Kapitalgesellschaften sind

Autoren: David Weisblat undAshley May

Infolge des Tax Cuts and Jobs Act wurde die Möglichkeit für nicht-unternehmerische Steuerzahler, „überschüssige Geschäftsverluste” abzuziehen, für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 und vor dem 1. Januar 2026 beginnen, eingeschränkt.  Überschüssige Geschäftsverluste sind der Betrag, um den die gesamten Abzüge, die allen Gewerbebetrieben oder Unternehmen eines Steuerpflichtigen zuzurechnen sind, das gesamte Bruttoeinkommen und die Gewinne dieses Steuerpflichtigen aus diesen Gewerbebetrieben oder Unternehmen zuzüglich 250.000 USD (oder 500.000 USD im Falle einer gemeinsamen Steuererklärung) übersteigen.

Der CARES Act ändert diese Beschränkung dahingehend, dass sie nur für Steuerjahre gilt, die nach dem 31. Dezember 2020 beginnen. Infolgedessen werden überschüssige Geschäftsverluste, die ansonsten für die Steuerjahre 2018 bis 2020 nicht anerkannt würden, nun zugelassen (d. h. sie werden so behandelt, als wäre der Tax Cuts and Jobs Act nicht in Kraft getreten).

Der CARES Act enthält auch technische Änderungen in Bezug auf übermäßige Geschäftsverluste (wie im Tax Cuts and Jobs Act festgelegt), darunter die folgenden Korrekturen und Klarstellungen:

• Es wird klargestellt, wie überschüssige Geschäftsverluste auf nachfolgende Steuerjahre vorgetragen werden können.
• Dass übermäßige Geschäftsverluste ohne Berücksichtigung folgender Faktoren zu ermitteln sind:
  • Alle Abzüge, Bruttoeinkünfte oder Gewinne, die auf eine gewerbliche oder geschäftliche Tätigkeit als Arbeitnehmer zurückzuführen sind (einschließlich aller Abzüge, die gemäß den Abschnitten 172 oder 199A des Gesetzes zulässig sind).
  • Abzüge für Verluste und bestimmte Gewinne aus dem Verkauf oder Tausch von Kapitalvermögen.

Die oben genannten technischen Änderungen gelten so, als wären sie in den Bestimmungen des Tax Cuts and Jobs Act enthalten, auf die sie sich beziehen.

§ 2305. Änderung der Gutschrift für die Mindeststeuerpflicht von Unternehmen aus dem Vorjahr

Autoren:Mike WooleverundErin Lasenby

Der CARES Act ändert Abschnitt 53 des Internal Revenue Code von 1986 (der „Code”) und beschleunigt die Möglichkeit für Unternehmen, erstattungsfähige AMT-Gutschriften gemäß Abschnitt 53(e) zurückzufordern, die ansonsten in den Jahren 2020 und 2021 geltend gemacht worden wären, auf die Jahre 2018 und 2019, mit der Option, die Rückforderung des vollen Gutschriftbetrags für 2018 zu wählen.  Dadurch können Unternehmen zusätzlichen Cashflow erzielen, der zur Bewältigung der Auswirkungen von COVID-19 verwendet werden kann.

Das Steuergesetz „Tax Cuts and Jobs Act” von 2017 hob die alternative Mindeststeuer für Unternehmen („AMT”) auf, erlaubte jedoch, dass die in früheren Steuerjahren gezahlte AMT-Steuer in den Steuerjahren 2018, 2019, 2020 und 2021 auf die normale Steuerschuld eines Unternehmens angerechnet werden kann und dass 50 % der Steuergutschrift in den Steuerjahren 2018 bis 2020 und 100 % in den Steuerjahren ab 2021 als erstattungsfähig behandelt werden. und 2021 auf die normale Steuerschuld eines Unternehmens angerechnet werden kann und dass 50 % der Gutschrift in den Steuerjahren 2018-2020 und 100 % für Steuerjahre ab 2021 als erstattungsfähig behandelt werden können. Der CARES Act sieht vor, dass 100 % einer AMT-Gutschrift im Falle eines Steuerjahres, das 2019 beginnt, als erstattungsfähig behandelt werden.

Darüber hinaus sieht der CARES Act eine Sonderregelung vor, wonach der gesamte erstattungsfähige Kreditbetrag für 2018 in Anspruch genommen und bis spätestens 31. Dezember 2020 ein vorläufiger Erstattungsantrag unter Verwendung des Formulars 1139 gestellt werden kann. Ein solcher Kredit mit einem solchen Erstattungsantrag ist in ähnlicher Weise wie vorläufige Erstattungsanträge gemäß Abschnitt 6411 des Code zu prüfen und zu bearbeiten.  Der CARES Act verpflichtet den Finanzminister, den Antrag zu prüfen, die Höhe der Überzahlung zu ermitteln und diese Überzahlung innerhalb von 90 Tagen nach Einreichung in derselben Weise wie in Abschnitt 6411(b) des Code anzuwenden, gutzuschreiben oder zu erstatten.  Wenn ein Unternehmen eine konsolidierte Steuererklärung entweder für das Steuerjahr, in dem die Gutschrift entstanden ist, oder für das vorangegangene Steuerjahr, das von einem solchen Verlust oder einer solchen Gutschrift betroffen ist, eingereicht hat oder einreichen musste, gelten die Bestimmungen von Abschnitt 6411(c) des Steuergesetzes für Anpassungen in demselben Umfang und in derselben Weise, wie es der Finanzminister vorsieht.

Am 13. April 2020 gab die IRS bekannt, dass Steuerzahler ab dem 17. April 2020 bis auf Weiteres vorübergehend das Formular 1139 per Fax einreichen können. Wenn ein Steuerzahler nach dem 27. März 2020 bereits eine Papierkopie des Formulars 1139 per Post verschickt hat, kann er denselben Antrag erneut per Fax einreichen.  Die IRS hat klargestellt, dass sie nicht beabsichtigt, die Faxoption zu einer dauerhaften Methode für die Einreichung von Erstattungsanträgen zu machen. Darüber hinaus wird die IRS die Verwendung des Formulars 1139 für Erstattungsanträge für Jahre gemäß Abschnitt 965(a) zulassen, sodass Steuerzahler die Anweisungen, die die Verwendung des Formulars für Erstattungsanträge für Jahre gemäß Abschnitt 965 verbieten, ignorieren können.

Die in diesem Abschnitt vorgenommenen Änderungen gelten für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen.

§ 2306 Änderungen der Beschränkung von Unternehmensbeteiligungen

Autoren:James HowardundTori Roessler

Seit 2018 begrenzt Abschnitt 163(j) des Steuergesetzes die Abzugsfähigkeit von Handels- oder Geschäftszinsen. Der Betrag der abzugsfähigen Geschäftszinsen in einem Steuerjahr darf die Summe aus folgenden Posten nicht übersteigen:

1. die Geschäftseinkünfte des Steuerpflichtigen für das Jahr;
2. 30 % des bereinigten steuerpflichtigen Einkommens des Steuerpflichtigen für das Jahr; und
3. die Zinsaufwendungen des Steuerpflichtigen für die Finanzierung des Grundrisses für das Jahr.

Nicht abzugsfähige Zinsen gelten als im folgenden Steuerjahr gezahlt und können unbegrenzt vorgetragen werden. Es gibt bestimmte Ausnahmen von diesen Beschränkungen für: (i) bestimmte kleine Unternehmen (mit durchschnittlichen Bruttoeinnahmen in den letzten drei Steuerjahren von höchstens 25 Millionen US-Dollar), (ii) regulierte öffentliche Versorgungsunternehmen und (iii) ausgewählte Immobilien- oder Landwirtschaftsbetriebe oder -unternehmen.

Der CARES Act erhöht die Grenze für das bereinigte steuerpflichtige Einkommen von 30 % auf 50 %. Im Allgemeinen gilt die Erhöhung für Steuerjahre, die 2019 und 2020 beginnen. Für Personengesellschaften gelten Sonderregelungen, und die Erhöhung ist nur für das Steuerjahr der Personengesellschaft zulässig, das 2020 beginnt.  Aufgrund dieser Sonderregelung für Personengesellschaften enthält das CARES-Gesetz Sonderregelungen für überschüssige Unternehmenszinsen, die den Gesellschaftern für das Steuerjahr ab 2019 zugewiesen werden. Steuerzahler können sich für jedes Steuerjahr gegen diese Erhöhung entscheiden; eine solche Entscheidung ist jedoch ohne die Zustimmung des Finanzministers unwiderruflich.

Diese Erhöhung der zulässigen Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen wird die Barsteuern für Steuerzahler, die der Beschränkung gemäß 163(j) unterliegen, senken und diesen Unternehmen eine höhere Liquidität verschaffen, sodass sie ihren Betrieb fortsetzen und ihre Mitarbeiter weiter beschäftigen können.

Nach der Verabschiedung des CARES-Gesetzes hat die IRS Leitlinien in Form des Revenue Procedure 2020-22 herausgegeben, die hier zu finden sind.  Rev. Proc. 2020-22 enthält Anweisungen dazu, wie Steuerzahler die im CARES Act vorgesehenen Wahlmöglichkeiten hinsichtlich der Beschränkung gemäß Section 163(j) in Anspruch nehmen können. Insbesondere sieht Rev. Proc. 2020-22 Folgendes vor: (i) eine automatische Verlängerung für bestimmte Steuerzahler, um eine Wahl gemäß Section 163(j)(7)(B) oder (C) einzureichen, (ii) die Möglichkeit für bestimmte Steuerzahler, eine zuvor getroffene Wahl gemäß Abschnitt 163(j)(7)(B) oder (C) zurückzuziehen, und (iii) den Zeitpunkt und die Art und Weise, in der bestimmte Steuerzahler Wahlmöglichkeiten gemäß dem neuen Abschnitt 163(j)(10) wahrnehmen können, darunter die Wahlmöglichkeiten (x) die 50-prozentige ATI-Beschränkung nicht anzuwenden, (y) die Verwendung des ATI des Steuerpflichtigen für das letzte Steuerjahr, das 2019 beginnt, zur Berechnung der Begrenzung für 2020 und (z) die Möglichkeit für einen Partner, sich gegen die 50 %-Regel für überschüssige Unternehmenszinsen zu entscheiden.

§ 2307. Technische Korrektur der Sonderabschreibung für qualifizierte Verbesserungsmaßnahmen an Immobilien

Autoren:Steve GoodundJordan Bergmann

Der CARES Act enthält eine Korrektur und Klarstellung der Sonderabschreibungsregeln gemäß Abschnitt 168(k) des Steuergesetzes.

Das Steuergesetz „Tax Cut and Jobs Act of 2017” („TCJA”) enthielt eine Bestimmung, die es Steuerzahlern ermöglichte, für bestimmte Arten von „qualifizierten Immobilien” Sonderabschreibungen (bis zu 100 %) geltend zu machen, darunter Immobilien mit einer Abschreibungsdauer von 20 Jahren oder weniger.  Der TCJA definierte auch separat den Begriff „qualifizierte Verbesserungsimmobilie“ („QIP“), der als „jede Verbesserung eines Innenbereichs eines Gebäudes, das eine Nichtwohnimmobilie ist, wenn diese Verbesserung nach dem Datum der ersten Inbetriebnahme des Gebäudes in Betrieb genommen wird“ definiert wurde.  Die TCJA definierte zwar qualifizierte Verbesserungsimmobilien, versäumte es jedoch, ihnen eine Abschreibungsdauer von 15 Jahren zuzuweisen, wodurch sie nicht als „qualifizierte Immobilien“ behandelt werden konnten, die für Sonderabschreibungen in Frage kommen würden. Diese Auslassung wurde allgemein als Formulierungsfehler anerkannt, der eine gesetzgeberische Korrektur erforderte.

Der CARES Act korrigiert den Formulierungsfehler, indem er QIP eine Abschreibungsdauer von 15 Jahren zuweist, wodurch es als „qualifiziertes Eigentum” eingestuft werden kann, das für eine Sonderabschreibung in Frage kommt.  Der CARES Act hat auch die Definition von „qualifizierter Verbesserungsimmobilie” überarbeitet, um dieses Konzept auf „vom Steuerzahler vorgenommene Verbesserungen” zu beschränken, wodurch die Möglichkeit ausgeschlossen wird, dass der Steuerzahler eine Sonderabschreibung für „gebrauchte” QIP erhält, die er erworben hat – ein Problem, das in der ursprünglichen Fassung des Gesetzes offen geblieben war. Diese Korrekturen gelten rückwirkend, als wären sie bereits im TCJA enthalten gewesen.

Die Regelung soll nicht nur den Zugang von Unternehmen zu Liquidität verbessern, indem sie ihnen die Möglichkeit gibt, Steuererklärungen für Vorjahre zu ändern, sondern auch Steuerzahler dazu motivieren, weiterhin in Verbesserungen zu investieren, während sich das Land von der COVID-19-Krise erholt.

§ 2308 Befristete Befreiung von der Verbrauchsteuer für Alkohol, der zur Herstellung von Handdesinfektionsmitteln verwendet wird

Autoren:James HowardundTori Roessler

Der CARES Act hebt die Verbrauchssteuer auf destillierte Spirituosen auf, die nach dem 31. Dezember 2019 und vor dem 1. Januar 2021 entfernt wurden und in Handdesinfektionsmitteln verwendet werden oder enthalten sind, die in Übereinstimmung mit den von der FDA im Zusammenhang mit dem Ausbruch von COVID-19 herausgegebenen Leitlinien hergestellt und vertrieben werden.  Während denaturierter Alkohol bereits von der Steuer befreit ist, befürchteten die Brennereien, dass die Verwendung von nicht denaturiertem Alkohol – also Alkohol für den menschlichen Verzehr – zur Herstellung von Handdesinfektionsmitteln sie mit Steuern in Millionenhöhe belasten würde. Vor dem CARES-Gesetz betrug die Bundesverbrauchssteuer auf diese destillierten Spirituosen 2,70 US-Dollar pro Gallone für die ersten 100.000 Gallonen, die in einem Kalenderjahr produziert wurden.  Für jede weitere Gallone betrug die Steuer 13,34 US-Dollar pro Gallone, bis mehr als 22 Millionen Gallonen hergestellt wurden, und danach 13,50 US-Dollar pro Gallone.

Foley hat ein multidisziplinäres und länderübergreifendes Team zusammengestellt, das eine Fülle von aktuellen Kundenressourcen vorbereitet hat und bereit ist, unseren Kunden dabei zu helfen, die rechtlichen und geschäftlichen Herausforderungen zu bewältigen, die der Ausbruch des Coronavirus für Stakeholder in einer Vielzahl von Branchen mit sich bringt. Klicken Sie hier, um zum Coronavirus-Ressourcenzentrum von Foley zu gelangen und sich über relevante Entwicklungen, Erkenntnisse und Ressourcen zu informieren, die Ihr Unternehmen in dieser schwierigen Zeit unterstützen. Um diese Inhalte direkt in Ihren Posteingang zu erhalten, klicken Sie hier und senden Sie das Formular ab.