Zuschüsse privater Stiftungen zur Erfüllung persönlicher Zusagen können als Selbstbereicherung gelten
Private Stiftungen unterliegen besonderen Vorschriften in Bezug auf Interessenkonflikte. Diese werden als „Selbsthandelsregeln“ bezeichnet. Diese Regeln verbieten Transaktionen zwischen interessierten Personen (sogenannten „disqualifizierten Personen“) und der Stiftung grundsätzlich. Diese Transaktionen sind auch dann verboten, wenn sie der Stiftung zugutekommen. Zu den disqualifizierten Personen einer Stiftung gehören in der Regel ihre wesentlichen Geldgeber, Direktoren, Führungskräfte, Familienangehörige dieser Personen und bestimmte von diesen Personen kontrollierte Unternehmen. Im Falle einer Unternehmensstiftung ist das mit der privaten Stiftung verbundene Unternehmen fast immer eine disqualifizierte Person. Es gibt einige wichtige Ausnahmen von den Selbsthandelsregeln, wie z. B. die angemessene Vergütung disqualifizierter Personen für geleistete Arbeit.
Gemäß den Selbsthandelsregeln ist es einer privaten Stiftung untersagt, Waren, Dienstleistungen oder Einrichtungen an eine nicht berechtigte Person zu liefern oder zuzulassen, dass Stiftungsvermögen von einer nicht berechtigten Person oder zu deren Gunsten genutzt wird. In den meisten Fällen ist dies logisch – so darf eine private Stiftung beispielsweise nicht für die Unterhaltung einer nicht berechtigten Person aufkommen.
Zuschüsse privater Stiftungen an Organisationen gemäß Abschnitt 501(c)(3) werfen in der Regel keine Fragen hinsichtlich Selbstbereicherung auf. Wenn jedoch eine nicht berechtigte Person sich rechtlich verpflichtet hat, eine Spende an eine Organisation gemäß Abschnitt 501(c)(3) zu leisten, und die private Stiftung später einen Zuschuss gewährt, um dieser persönlichen Verpflichtung nachzukommen, vertritt die IRS die Auffassung, dass der Zuschuss der privaten Stiftung eine Selbstbereicherung darstellen kann.
Obwohl die Zuwendung der privaten Stiftung an eine Wohltätigkeitsorganisation (und nicht an die nicht berechtigte Person) erfolgt, konzentriert sich die IRS auf die gesetzliche Verpflichtung der nicht berechtigten Person, die Spende zu leisten. Vor der Zuwendung der privaten Stiftung hatte die disqualifizierte Person die gesetzliche Verpflichtung, eine Spende zu leisten. Nachdem die private Stiftung die Spende geleistet hat, hat die disqualifizierte Person jedoch keine gesetzliche Verpflichtung mehr, was nach Ansicht der IRS als finanzieller Vorteil für die disqualifizierte Person angesehen wird und die Selbsthandelsregeln auslöst.
Wenn eine Selbstgeschäfts-Transaktion stattfindet, wird die nicht berechtigte Person mit einer Steuer von 10 % auf den Vorteil belegt und muss in den meisten Fällen den Betrag des Vorteils zurückzahlen. Stiftungsmanager (d. h. Direktoren oder leitende Angestellte) können ebenfalls einer Verbrauchssteuer unterliegen, wenn sie vorsätzlich gehandelt haben.
Wichtig ist, dass dies nur dann ein Problem darstellt, wenn die Zusage nach staatlichem Recht tatsächlich bindend ist. Viele von Spendern unterzeichnete Erklärungen sind nicht rechtsverbindlich – es handelt sich lediglich um „Absichtserklärungen” oder Ähnliches, die keine bindende rechtliche Verpflichtung begründen. Ist dies der Fall, hatte die Person oder das Unternehmen keine rechtliche Verpflichtung (höchstens eine moralische Verpflichtung), die Spende zu leisten, und es besteht kein Problem, wenn die private Stiftung die Spende leistet.
Dieses Problem kann vermieden werden. Wenn Direktoren, leitende Angestellte oder andere potenziell disqualifizierte Personen Verpflichtungen eingehen, die durch eine Zuwendung einer privaten Stiftung erfüllt werden können, sollte die private Stiftung selbst die Verpflichtung eingehen. Wenn die Verpflichtung im Namen der Stiftung eingegangen wird, sollte die Person darauf achten, in ihrer Eigenschaft als Treuhänder oder leitender Angestellter der Stiftung zu unterzeichnen (es reicht aus, unter der Unterschriftszeile einfach „Treuhänder der XYZ-Stiftung” oder „leitender Angestellter der XYZ-Stiftung” anzugeben). Obwohl es problematisch sein kann, wenn eine private Stiftung eine Verpflichtung einer Privatperson erfüllt, ist es zulässig, dass eine Person eine Spende leistet, um die Verpflichtung einer privaten Stiftung zu erfüllen. Alternativ kann der Spender die Wohltätigkeitsorganisation bitten, die Spendenzusage vollständig zu widerrufen, damit die disqualifizierte Person keine rechtliche Verpflichtung hat. Dies muss sorgfältig erfolgen, damit kein Argument entsteht, dass der Widerruf mit einer späteren Zuwendung durch eine private Stiftung in Verbindung steht.
