Der Vorsitzende des Ways and Means Committee des Repräsentantenhauses stellte am Montag neue Steuervorschläge vor, die mehr als 2 Billionen US-Dollar an Steuereinnahmen einbringen würden. Diese sind Teil der Bemühungen der Demokraten, die Steuersenkungen der Trump-Regierung rückgängig zu machen. Die Steuervorschläge betreffen in erster Linie Unternehmen und Vermögende. Sie sehen Änderungen des Körperschaftsteuersatzes, der Erbschaftssteuerbefreiung und der Kapitalertragssteuer sowie Beschränkungen für Grantor Trusts und Bewertungsabschläge für nicht geschäftliche Vermögenswerte vor.
Steuerliche Änderungen für Privatpersonen und Unternehmen
Der vorgeschlagene Gesetzentwurf sieht eine Anhebung des Spitzensteuersatzes für Einkommensteuer von 37 % auf 39,6 % für verheiratete Personen mit einem gemeinsamen zu versteuernden Einkommen von über 450.000 US-Dollar, Haushaltsvorstände mit einem zu versteuernden Einkommen von über 425.000 US-Dollar, unverheiratete Personen mit einem zu versteuernden Einkommen von über 400.000 US-Dollar, verheiratete Personen mit einem zu versteuernden Einkommen von über 225.000 US-Dollar, sowie Nachlässe und Trusts mit einem steuerpflichtigen Einkommen von über 12.500 US-Dollar. Auf Einkommen von über 5 Millionen US-Dollar (bzw. 2,5 Millionen US-Dollar für verheiratete Steuerzahler, die getrennte Steuererklärungen einreichen) wird ein zusätzlicher Aufschlag von 3 % erhoben. Der Steuerabzug für qualifizierte Geschäftseinkünfte gemäß 199A würde für Personen mit einem Einkommen von über 400.000 US-Dollar oder Ehepaare mit einem Einkommen von über 500.000 US-Dollar nicht mehr zur Verfügung stehen. Die Kapitalertragsteuersätze (derzeit 20 %) werden für Einkommen über 400.000 US-Dollar auf 25 % angehoben.
Weitere Steuererhöhungen im Gesetzentwurf umfassen die Ersetzung des pauschalen Körperschaftsteuersatzes von 21 % durch eine gestaffelte Steuerstruktur; der vorgeschlagene Spitzensteuersatz würde für Einkommen über 5 Millionen Dollar 26,5 % betragen (und der Vorteil des gestaffelten Steuersatzes würde für Unternehmen mit einem Einkommen von mehr als 10 Millionen Dollar auslaufen).
Diese Änderungen würden am 1. Januar 2022 in Kraft treten (mit Ausnahme der Erhöhung der Kapitalerträge, die zum Zeitpunkt des Vorschlags, dem 13. September 2021, in Kraft treten würde).
Erbschaftssteuerbefreiung
Gemäß dem vorgeschlagenen Gesetzentwurf würde der Freibetrag für die Erbschaftssteuer, der derzeit bei 11,7 Millionen US-Dollar pro Person liegt, mit Wirkung zum 1. Januar 2022 wieder auf 5 Millionen US-Dollar (inflationsindexiert) zurückgesetzt werden. Diese Rückführung war ursprünglich für Ende 2025 vorgesehen. Qualifizierte Immobilien, die in einem Familienbetrieb oder Familienunternehmen genutzt werden, hätten jedoch Anspruch auf eine besondere Bewertungsminderung in Höhe von 11,7 Millionen US-Dollar, die sich nach ihrer tatsächlichen Nutzung und nicht nach ihrem Marktwert richtet.
Änderungen bei Grantor Trusts und Bewertungsabschlägen
Der vorgeschlagene Gesetzentwurf würde Grantor Trusts in das steuerpflichtige Vermögen eines Verstorbenen einbeziehen, wenn der Verstorbene für Einkommensteuerzwecke als Eigentümer der Trusts gilt, wodurch eine beliebte Steuerplanungsstrategie wegfallen würde. Verkäufe zwischen Grantor Trusts und ihrem als Eigentümer geltenden Verstorbenen würden als Verkäufe zwischen dem Eigentümer und einem Dritten behandelt werden, anstatt wie bisher als nicht berücksichtigte Transaktion. Dies würde nur für zukünftige Trusts und zukünftige Übertragungen gelten, die nach Inkrafttreten dieser Bestimmung vorgenommen werden.
Der Gesetzentwurf würde auch Bewertungsabschläge für nicht geschäftliche Vermögenswerte begrenzen. Derzeit kann ein Steuerzahler einen Bewertungsabschlag auf einen Vermögenswert, einschließlich öffentlich gehandelter Aktien, geltend machen, indem er diesen in eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung oder eine andere Einheit einbringt und ihn dann unter den Erben des Steuerzahlers oder unter Trusts zugunsten der Erben des Steuerzahlers aufteilt. Die neuen Eigentümer haben keine vollständige Kontrolle über den Vermögenswert und beanspruchen daher einen Abschlag auf den Wert ihrer Beteiligung. Gemäß dem Vorschlag wären diese Abschläge für „passive” Vermögenswerte, d. h. solche, die nur zur Erzielung von Einkünften genutzt werden, nicht mehr zulässig. Abschläge für Vermögenswerte, die in aktiven Unternehmen (wie landwirtschaftlichen Betrieben oder Familienunternehmen) genutzt werden, wären weiterhin zulässig.
Änderungen an Rentenkonten
Der vorgeschlagene Gesetzentwurf würde neue Beitragsgrenzen für Altersvorsorgekonten (traditionelle IRAs, Roth IRAs oder beitragsorientierte Konten) festlegen und damit im Wesentlichen neue Beiträge zu Altersvorsorgekonten für Steuerzahler verbieten, deren Gesamtguthaben auf Altersvorsorgekonten im vorangegangenen Steuerjahr 10 Millionen US-Dollar überschritten hat. Dies gilt für verheiratete Paare mit einem steuerpflichtigen Einkommen von über 450.000 US-Dollar, unverheiratete Personen mit einem Einkommen von über 400.000 US-Dollar und Haushaltsvorstände mit einem steuerpflichtigen Einkommen von über 425.000 US-Dollar. Nach jedem Jahr, in dem der Gesamtkontostand des Altersvorsorgekontos eines Steuerzahlers 10 Millionen US-Dollar übersteigt, wäre der Steuerzahler verpflichtet, eine besondere Mindestentnahme (50 % des Betrags über 10 Millionen US-Dollar) vorzunehmen.
Bei Konten, die 20 Millionen Dollar überschreiten, muss der Überschuss bis zur Höhe des geringeren Betrags verteilt werden, und zwar entweder (1) des Betrags, der erforderlich ist, um den Gesamtbetrag aller Konten auf 20 Millionen Dollar zu reduzieren, oder (2) des Gesamtbetrags auf dem Konto. Für die Zwecke dieser Entnahme muss der Kontoinhaber zunächst die besondere Mindestentnahme aus seinen Roth IRAs oder beitragsorientierten Plänen vornehmen.
Nach geltendem Recht kann ein Steuerzahler die Einkommensbeschränkungen für Roth-IRA-Beiträge umgehen, indem er eine Umwandlung vornimmt, anstatt Beiträge zu einem Roth-IRA-Konto zu leisten. Um diese sogenannten „Backdoor”-Roth-IRA-Strategien zu unterbinden, sieht der Vorschlag vor, Roth-Umwandlungen sowohl für IRAs als auch für arbeitgeberfinanzierte Pläne für alleinstehende Steuerzahler (oder Steuerzahler, die getrennt veranlagt werden) mit einem zu versteuernden Einkommen von über 400.000 US-Dollar, verheiratete Steuerzahler, die gemeinsam veranlagt werden und ein zu versteuerndes Einkommen von über 450.000 US-Dollar haben, sowie Haushaltsvorstände mit einem zu versteuernden Einkommen von über 425.000 US-Dollar zu streichen. Diese Bestimmung würde für Ausschüttungen, Übertragungen und Beiträge gelten, die nach dem 31. Dezember 2031 erfolgen.
Alle Umwandlungen von Arbeitnehmerbeiträgen nach Steuern in qualifizierte Pläne und IRA-Beiträgen nach Steuern in Roth-Pläne wären unabhängig vom Einkommensniveau verboten. Diese Änderung würde am 1. Januar 2022 in Kraft treten.
Nicht enthaltene Bestimmungen
Mehrere Bestimmungen, die in den Monaten vor der Vorlage des Gesetzentwurfs in Betracht gezogen worden waren, wurden letztendlich nicht aufgenommen. Der Gesetzentwurf würde die „Step-up”-Regelung im Todesfall nicht abschaffen, einen Mechanismus, nach dem das Vermögen einer verstorbenen Person als zum Marktwert am Todestag erworben gilt. Dadurch entfallen Kapitalertragssteuern, die auf Wertsteigerungen und Wertminderungen bis zum Todestag zurückzuführen sind.
Der Gesetzentwurf sieht nicht die von Präsident Biden in Betracht gezogene „Deemed Realization“-Klausel vor, die zum Zeitpunkt der Übertragung (z. B. durch Schenkung oder Tod) zu einer Einkommensteuerpflicht geführt hätte, ohne dass ein Basis-Step-up-Vorteil gewährt worden wäre. Mit anderen Worten: Der Steuerzahler würde so behandelt, als hätte er den übertragenen Vermögenswert verkauft, was zu einem Einkommen führen würde, jedoch ohne dass entsprechende Erlöse aus dem fiktiven Verkauf zur Zahlung der Einkommensteuer zur Verfügung stünden.
Bidens ursprüngliche Vorschläge umfassten auch Änderungen an Grantor-Retained Annuity Trusts („GRATs“), bei denen es sich um unbefristete, unwiderrufliche Trusts handelt, die dem Treugeber während der Laufzeit des Trusts eine Rente zahlen und anschließend das Vermögen an nicht gemeinnützige Begünstigte (oftmals die Kinder des Treugebers) verteilen. Biden schlug eine Mindestlaufzeit von mindestens 10 Jahren vor und wollte die Laufzeit von GRATs auf höchstens die Lebenserwartung des Treugebers plus 10 Jahre begrenzen. Dies wurde jedoch nicht in den Gesetzentwurf aufgenommen.
Eine drängende Sorge war, dass einige Bestimmungen des Steuergesetzes rückwirkend zum 1. Januar 2021 in Kraft treten würden, wodurch die Betroffenen keine Zeit hätten, entsprechende Steuerplanungsstrategien umzusetzen. Die vom Ways and Means Committee veröffentlichten Vorschläge sehen diese rückwirkende Umsetzung nicht vor.
Verabschiedung des Vorschlags
Um ohne die Unterstützung der Republikaner verabschiedet zu werden, müsste der Gesetzentwurf von fast allen Demokraten im Repräsentantenhaus und allen 50 Demokraten im Senat befürwortet werden. Der Finanzausschuss des Repräsentantenhauses wird voraussichtlich diese Woche über die vorgeschlagenen Steuerbestimmungen abstimmen. Damit der Gesetzentwurf im Repräsentantenhaus behandelt werden kann, ist eine Mehrheit der Stimmen im Ausschuss erforderlich.
