Das Gesetz zur Inflationsbekämpfung: Wichtige Bestimmungen in Bezug auf ITC und PTC

Heute hat das Repräsentantenhaus den Inflation Reduction Act von 2022 (das„Gesetz“) verabschiedet, den der Senat bereits am 7. August 2022 verabschiedet hatte. Präsident Biden hat angekündigt, dass er das Gesetz unterzeichnen wird. 

Das Gesetz ändert und erweitert die bestehenden Einkommensteuervergünstigungen des Bundes für erneuerbare Energien erheblich, einschließlich der bestehenden Produktionssteuergutschrift („PTC“) gemäß Abschnitt 45 und der Investitionssteuergutschrift („ITC“) gemäß Abschnitt 48, und fügt dem Internal Revenue Code den Abschnitt 45Y, die Steuergutschrift für die Erzeugung sauberer Energie, und den Abschnitt 48E, die Investitionsgutschrift für sauberen Strom, hinzu.  Zusammen würden diese Bestimmungen die ITC und PTC für förderfähige Anlagen, deren Bau vor 2034 beginnt, in voller Höhe verlängern. Das Gesetz enthält auch Direktzahlungsoptionen für bestimmte Steuerzahler und erlaubt den meisten Steuerzahlern den Verkauf bestimmter Steuergutschriften. Diese Änderungen werden im Folgenden erläutert.

Das Gesetz enthält auch andere bemerkenswerte Änderungen, darunter Erweiterungen und Ergänzungen des bestehenden Steuergutschriftprogramms für Kohlenstoffbindung gemäß Abschnitt 45Q, des Steuergutschriftprogramms für umweltfreundliche Fahrzeuge gemäß Abschnitt 30D und der Steuergutschriften für Hausbesitzer, die bestimmte Verbesserungen im Bereich erneuerbare Energien und Energieeffizienz an ihren Häusern vornehmen, sowie neue Bestimmungen zur Eindämmung der Auswirkungen des Klimawandels, wie beispielsweise ein neues Steuergutschriftprogramm für die Produktion von sauberem Wasserstoff. Wir werden in kommenden Blogbeiträgen auf weitere Änderungen eingehen.

Abschnitt 45: Produktionssteuergutschrift                

Das Gesetz erweitert den aktuellen PTC-Rahmen für qualifizierte Anlagen, deren Bau vor dem 1. Januar 2025 begonnen hat, führt jedoch (wie beim ITC) eine neue Struktur mit einem „Basisgutschriftbetrag” und einem „erhöhten Gutschriftbetrag” ein.  Der Basis-Kreditbetrag und der erhöhte Kreditbetrag sowie die Anforderungen, die erfüllt sein müssen, um für den erhöhten Kreditbetrag in Frage zu kommen, werden im Folgenden ausführlich beschrieben. Zu den qualifizierten Anlagen gehören Windkraft-, geschlossene und offene Biomasse-, Geothermie-, Deponiegas-, Müll-, qualifizierte Wasserkraft-, Meeres- und hydrokinetische Anlagen, wobei zu beachten ist, dass der Basis-Kreditbetrag für offene Biomasseanlagen, kleine Bewässerungskraftwerke, Deponiegasanlagen und Müllanlagen um die Hälfte reduziert wird.  Darüber hinaus führt das Gesetz die PTC für Solaranlagen wieder ein, die zuletzt vor 2006 in Betrieb genommen wurden. Steuerzahler, die qualifizierte Anlagen besitzen, haben Anspruch auf die PTC für Strom, der während eines Zeitraums von 10 Jahren ab dem Datum der ursprünglichen Inbetriebnahme der Anlage erzeugt und verkauft wird.

Festlegung des Kreditbetrags

Steuerzahler haben Anspruch auf den erhöhten Steuergutschriftbetrag, der derzeit 2,6 Cent pro kWh erzeugter und verkaufter Elektrizität im Jahr 2022 beträgt (und für zukünftige Jahre inflationsbedingten Anpassungen unterliegt), wenn mit dem Bau der Anlage vor dem Datum begonnen wird, das 60 Tage nach der Veröffentlichung der IRS-Leitlinien zu den unten beschriebenen Anforderungen hinsichtlich des vorherrschenden Lohns und der Ausbildung liegt (dieses Datum wird als„Frist für den Baubeginn gemäß Gesetz“bezeichnet).  Somit kann jede Anlage, die in diesem Jahr bereits in Betrieb genommen wurde oder noch in Betrieb genommen werden soll, nun den vollen erhöhten Steuergutschriftbetrag erhalten, wenn mit dem Bau dieser Anlage vor dem Stichtag für den Baubeginn begonnen wurde, einschließlich Anlagen, die durch Baubeginn im Jahr 2020 oder 2021 Anspruch auf 60 % des vollen Steuergutschriftbetrags haben. Für Anlagen, die vor dem 1. Januar 2022 in Betrieb genommen wurden, bleiben die bisherigen PTC-Auslaufregelungen unverändert bestehen.

Anlagen, deren Bau nach Ablauf der Frist für den Baubeginn gemäß dem Gesetz beginnt, haben nur dann Anspruch auf den erhöhten Kreditbetrag, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

1. Die Anlage hat eine maximale Nettoleistung von weniger als 1 MW(AC) oder
2. Die neu erlassenen Anforderungen hinsichtlich des vorherrschenden Lohns und der Ausbildung werden erfüllt.

Sobald die Frist für den Baubeginn abgelaufen ist, müssen Anlagen mit einer Leistung von mehr als 1 MW(AC), deren Bau noch nicht begonnen hat, die geltenden Lohn- und Ausbildungsanforderungen erfüllen, um für den erhöhten Kreditbetrag von 2,6 Cent pro kWh für 2022 (der für künftige Jahre inflationsbedingt angepasst wird) in Frage zu kommen. 

Um die geltenden Lohnvorschriften zu erfüllen, müssen Arbeiter, Mechaniker, Auftragnehmer und Subunternehmer während des Baus, Umbaus und der Reparatur der Anlage sowie für einen Zeitraum von zehn Jahren danach mindestens die vom Arbeitsminister festgelegten üblichen Löhne erhalten. Wird diese Vorschrift nicht erfüllt, kann dies korrigiert werden, indem jeder Person, die keinen üblichen Lohn erhalten hat, die Differenz zuzüglich Zinsen ausgezahlt wird und eine Strafe in Höhe von 5.000 US-Dollar pro betroffener Person an den Arbeitsminister gezahlt wird.  Diese Strafe wird erhöht, wenn die geltenden Lohnvorschriften vorsätzlich missachtet werden. 

Um die Anforderungen an die Lehrlingsausbildung zu erfüllen, muss der folgende Prozentsatz der gesamten Arbeitsstunden für Bau-, Umbau- oder Reparaturarbeiten an der qualifizierten Einrichtung von qualifizierten Lehrlingen ausgeführt werden:

Darüber hinaus müssen Steuerzahler die vom Arbeitsministerium oder dem jeweiligen Bundesstaat festgelegten Verhältnisse zwischen Auszubildenden und Gesellen einhalten, und es muss für jeden Steuerzahler, Auftragnehmer oder Subunternehmer, der vier oder mehr Personen für den Bau, den Umbau oder die Reparatur der Anlage beschäftigt, ein Auszubildender vorhanden sein.  Die Ausbildungsanforderung ist jedoch weiterhin erfüllt, wenn der Steuerzahler sich nach Treu und Glauben bemüht, die im Gesetz festgelegten spezifischen Standards einzuhalten, oder wenn er eine Strafe in Höhe von 50 USD multipliziert mit der Gesamtzahl der Arbeitsstunden, die nicht dieser Anforderung entsprechen, an den Finanzminister zahlt. Wie bei der vorherrschenden Lohnanforderung erhöht sich die Strafe, wenn die Ausbildungsanforderung absichtlich missachtet wird.

Bonusguthabenbeträge        

Gemäß dem Gesetz besteht die Möglichkeit, den Kreditbetrag für bestimmte Anlagen, die nach dem 31. Dezember 2022 in Betrieb genommen werden, zu erhöhen.

Der Kreditbetrag erhöht sich um 10 %, wenn bestimmte Anforderungen an den inländischen Anteil erfüllt sind. Die Anforderung an den inländischen Anteil ist erfüllt, wenn (i) 100 % des Stahls oder Eisens, aus dem die Anlage besteht, in den Vereinigten Staaten hergestellt wurde, und (ii) 40 % der hergestellten Produkte, aus denen die Anlage besteht, in den Vereinigten Staaten hergestellt wurden. Bei hergestellten Produkten gelten diese als in den Vereinigten Staaten hergestellt, wenn mindestens 40 % der Gesamtkosten aller hergestellten Produkte dieser Anlage auf hergestellte Produkte entfallen, die in den Vereinigten Staaten abgebaut, produziert oder hergestellt wurden. Beachten Sie, dass der erforderliche Prozentsatz an im Inland hergestellten Produkten für Offshore-Windkraftanlagen 20 % beträgt.

Befindet sich die Anlage in einer „Energiegemeinschaft“, erhöht sich der Kreditbetrag um 10 %.  Um sich zu qualifizieren, muss eine Anlage an einem der folgenden Standorte liegen: (i) einem Brachgelände, (ii) einem statistischen Großraum oder Nicht-Großraum, der (A) zu irgendeinem Zeitpunkt seit 2010 mindestens 0,17 % der direkten Beschäftigung oder mindestens 25 % der lokalen Steuereinnahmen im Zusammenhang mit der Gewinnung, Verarbeitung, dem Transport oder der Lagerung von Kohle, Öl oder Erdgas, und (B) eine Arbeitslosenquote über dem nationalen Durchschnitt des Vorjahres aufweist, oder (iii) einem Zählbezirk oder einem angrenzenden Zählbezirk, in dem nach 1999 ein Kohlebergwerk geschlossen oder nach 2009 ein Kohlekraftwerk stillgelegt wurde.

Abschnitt 48: Investitionssteuergutschrift 

Wie beim PTC erweitert das Gesetz den aktuellen Rahmen für den ITC für qualifizierte Anlagen, deren Bau vor dem 1. Januar 2025 begonnen hat, und führt eine ähnliche Basiskredit- und erhöhte Kreditstruktur ein. Zu den qualifizierten Anlagen gehören Solar-, Glasfaser-Solar-, qualifizierte Brennstoffzellen-, qualifizierte Mikroturbinen-, Kraft-Wärme-Kopplungs-, qualifizierte Kleinwind- und Abfallenergierückgewinnungsanlagen.  Das Gesetz erlaubt Steuerzahlern auch, die ITC für mehrere zusätzliche Technologien in Anspruch zu nehmen, darunter eigenständige Energiespeicher, qualifizierte Biogasanlagen, Brennstoffzellen mit elektromechanischen Prozessen, dynamisches Glas und Mikronetz-Steuerungen. Die Möglichkeit, die ITC anstelle der PTC für ansonsten PTC-berechtigte Anlagen in Anspruch zu nehmen, bleibt bestehen.

Festlegung von Kredit- und erhöhten Kreditbeträgen

In einer dem PTC ähnlichen Kreditstruktur beträgt die ITC für förderfähige Projekte 30 %, wenn mit dem Bau der Anlage vor Ablauf der im Gesetz festgelegten Frist für den Baubeginn begonnen wird.  Somit kann jede Anlage, die im Jahr 2022 in Betrieb genommen wurde oder noch in Betrieb genommen werden soll, nun für die 30 %ige ITC in Frage kommen, wenn mit dem Bau dieser Anlage vor Ablauf der im Gesetz festgelegten Frist für den Baubeginn begonnen wurde, einschließlich Anlagen, die ursprünglich für die 26 %ige ITC in Frage kommen sollten, indem mit dem Bau im Jahr 2020, 2021 oder 2022 begonnen wurde.  Für Anlagen, die vor dem 1. Januar 2022 in Betrieb genommen wurden, bleiben die bisherigen ITC-Reduzierungen unverändert bestehen.

Anlagen, deren Bau nach Ablauf der Frist für den Baubeginn gemäß dem Gesetz beginnt, kommen nur dann für die 30 %ige ITC in Betracht, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

1. Die Anlage hat eine maximale Nettoleistung von weniger als 1 MW (AC) oder
2. Die neu erlassenen Anforderungen hinsichtlich des vorherrschenden Lohns und der Ausbildung werden erfüllt.

Sobald die Frist für den Baubeginn gemäß dem Gesetz abgelaufen ist, müssen Anlagen mit einer Leistung von mehr als 1 MW (AC), deren Bau noch nicht begonnen hat, die geltenden Lohn- und Ausbildungsanforderungen erfüllen, um für die 30-prozentige ITC in Frage zu kommen. Andernfalls wird der ITC-Prozentsatz auf den Basisgutschriftbetrag von 6 % zurückgesetzt. 

Die Anforderungen hinsichtlich des üblichen Lohns und der Lehrlingsausbildung entsprechen im Wesentlichen den oben für den PTC genannten Anforderungen, mit der Ausnahme, dass die Anforderung hinsichtlich des üblichen Lohns für einen Zeitraum von fünf Jahren nach Inbetriebnahme der Anlage gilt und nicht für zehn Jahre. Wenn die Anforderungen hinsichtlich des üblichen Lohns und der Lehrlingsausbildung in Bezug auf eine förderfähige Anlage erfüllt sind, hat der Steuerzahler Anspruch auf die 30-prozentige ITC.  Wie beim PTC erhöht sich die Gutschrift um 10 %, wenn die Anforderungen an den inländischen Anteil erfüllt sind, und um 10 %, wenn sich die Anlage in einer Energiegemeinschaft befindet, wodurch sich der ITC-Gutschriftssatz unter bestimmten Umständen auf 50 % erhöht.  Der Zuschlag für inländische Inhalte beträgt jedoch nur 2 % (anstatt 10 %), und der Zuschlag für Energiegemeinschaften beträgt nur 2 % (anstatt 10 %), wenn sowohl mit dem Bau der Anlage nach Ablauf der Frist für den Baubeginn gemäß dem Gesetz begonnen wird als auch die geltenden Lohn- und Ausbildungsanforderungen nicht erfüllt sind.

Schließlich können Wind- und Solaranlagen mit einer Leistung von weniger als 5 MW (AC), die ab 2023 in bestimmten einkommensschwachen Gemeinden in Betrieb genommen werden, für eine Erhöhung der ITC-Gutschrift um 10 % in Frage kommen.

Eigenständige Steuergutschrift für Speicher

Wie oben erwähnt, fügt das Gesetz eigenständige Energiespeicherprojekte als qualifizierte Anlagen hinzu, die für die ITC in Frage kommen.  Unter Speicherung versteht man (i) Anlagen (mit Ausnahme von Anlagen, die in erster Linie für den Transport von Gütern oder Personen und nicht für die Stromerzeugung genutzt werden), die Energie zur Umwandlung in Strom aufnehmen, speichern und abgeben (oder im Falle von Wasserstoff Energie speichern) und eine Nennleistung von mindestens 5 kWh haben, oder (ii) thermische Energiespeicheranlagen.  Zu thermischen Energieanlagen zählen keine Schwimmbäder, Kraft-Wärme-Kopplungsanlagen oder Gebäude bzw. deren Bauteile.  Darüber hinaus kann jede Speicheranlage, die vor dem Datum des Inkrafttretens des Gesetzes in Betrieb genommen wurde und eine Kapazität von weniger als 5 kWh hat, später so umgerüstet werden, dass sie eine Kapazität von mindestens 5 kWh hat, um für die Zwecke der ITC als qualifizierte Anlage behandelt zu werden. Es wird nur die Basis der umgerüsteten Anlage berücksichtigt, nicht jedoch die bereits vor der Umrüstung vorhandene Anlage.

Neue Abschnitte 45Y und 48E

Das Gesetz fügt zwei neue Abschnitte hinzu, Abschnitt 45Y, den Steuergutschrift für die Erzeugung sauberer Energie, und Abschnitt 48E, den Investitionskredit für sauberen Strom. Diese Gutschriften gelten für alle qualifizierten Anlagen oder Energiespeicheranlagen (im Falle der Gutschrift gemäß Abschnitt 48E), die zur Stromerzeugung genutzt werden, am oder nach dem 1. Januar 2025 in Betrieb genommen werden und eine voraussichtliche Treibhausgasemissionsrate von nicht mehr als null aufweisen.  Zu den qualifizierten Anlagen gehören auch alle Kapazitätserweiterungen, die am oder nach dem 1. Januar 2025 in Betrieb genommen werden. Die Abschnitte 45Y und 48E sollen technologieneutral sein und die PTC und ITC für Anlagen ersetzen, die am oder nach dem 1. Januar 2025 in Betrieb genommen werden.  Obwohl diese Abschnitte letztendlich die PTC und ITC ersetzen, entsprechen die gemäß den Abschnitten 45Y und 48E festgelegten Gutschriften den PTC und ITC für Wind- und Solaranlagen.

Der Kreditbetrag für jeden wird im Allgemeinen auf die gleiche Weise berechnet wie der ITC oder PTC, je nach Anwendbarkeit. Der Kreditbetrag wird schrittweise abgeschafft, je nachdem, wann die Anlage nach dem „anwendbaren Jahr“ mit dem Bau beginnt.  Gemäß Abschnitt 45Y und 48E ist das anwendbare Jahr das spätere der folgenden Jahre: (i) das Kalenderjahr, in dem die jährlichen Treibhausgasemissionen aus der Stromerzeugung in den Vereinigten Staaten um 75 % gegenüber dem Niveau von 2022 reduziert werden, oder (ii) 2032 (dieses Jahr wird als„anwendbares Jahr”bezeichnet). Die Gutschrift wird in folgenden Prozentsätzen auslaufen:

Die geltenden Anforderungen hinsichtlich Löhnen und Ausbildungsplätzen sowie die optionalen Steuergutschriften für die Erfüllung der Anforderungen an den inländischen Anteil oder den Bau der Anlage in einer Energiegemeinschaft entsprechen den oben für die ITC und PTC genannten Anforderungen. Der erforderliche Prozentsatz des inländischen Anteils einer Anlage steigt jedoch jedes Jahr wie folgt an:

*Bitte beachten Sie, dass diese Prozentsätze für Offshore-Windparks leicht abweichen. 

Direktzahlungsoption und Übertragung von Guthaben

Das Gesetz ermöglicht es Empfängern von Steuergutschriften, diese auf zwei neue Arten zu monetarisieren: über die in Abschnitt 6417 festgelegte Direktzahlungsoption oder durch Übertragung der gesamten (oder eines Teils der) Steuergutschrift auf einen anderen Steuerzahler gemäß Abschnitt 6418. 

Abschnitt 6417: Option zur direkten Zahlung

Das Gesetz erlaubt bestimmten Einrichtungen, darunter steuerbefreite Einrichtungen, Bundesstaaten und politische Untergliederungen, der Tennessee Valley Authority, Alaska Native Corporations und indianischen Stammesregierungen, eine Direktzahlung in Höhe bestimmter festgelegter Gutschriften zu erhalten.  Diese Wahlmöglichkeit besteht für die PTC, wenn die betreffende Anlage nach dem 31. Dezember 2022 in Betrieb genommen wird, für Gutschriften gemäß Abschnitt 45Y, die ITC, Gutschriften gemäß Abschnitt 48E und mehrere andere Gutschriften.  Die Wahl muss spätestens bis zum Fälligkeitstermin für die Steuererklärung des Jahres, in dem die Wahl getroffen wird (oder bis zu einem vom Finanzministerium festgelegten Datum, wenn die berechtigte Einrichtung keine Steuererklärung einreichen muss), erfolgen, jedoch keinesfalls früher als 180 Tage nach Inkrafttreten von Abschnitt 6418.  Für die PTC gilt die Wahl für einen Zeitraum von 10 Jahren ab dem Datum, an dem die Anlage in Betrieb genommen wird. Die Gesetzgebung enthält Bestimmungen darüber, wie Personengesellschaften Direktzahlungen abwickeln müssen. Für diejenigen, die sich für Direktzahlungen qualifizieren können, und in Bezug auf bestimmte Gutschriften verliert eine Anlage im Laufe der Zeit ihre Berechtigung für 100 %ige Direktzahlungen, wenn sie die Anforderungen an den inländischen Anteil nicht erfüllt.

Abschnitt 6418: Übertragung von Credits

Das Gesetz erlaubt es Steuerzahlern, die gesamte (oder einen Teil der) ITC-, PTC-, Section 45Y-Gutschrift oder Section 48E-Gutschrift gemäß der neuen Section 6418 auf einen anderen Steuerzahler zu übertragen.  Die Entscheidung zur Übertragung muss spätestens bis zum Fälligkeitsdatum der Steuererklärung für das Jahr getroffen werden, in dem die Gutschrift festgelegt wird (oder, im Falle einer Übertragung der PTC- oder Section 45Y-Gutschrift, für jedes Steuerjahr während des Zeitraums von 10 Jahren ab dem Datum der Inbetriebnahme der Anlage), jedoch keinesfalls früher als 180 Tage nach Inkrafttreten von Section 6418.  Einmal getroffen, ist die Entscheidung unwiderruflich. 

Um eine ordnungsgemäße Übertragung zu gewährleisten, muss der Übernehmer den Kredit in bar bezahlen, und der Käufer darf den für diesen Kredit gezahlten Betrag nicht abziehen oder den Kredit anschließend übertragen. Die Zahlung wird nicht in das Bruttoeinkommen des ursprünglichen Empfängers einbezogen. Bei übermäßigen Übertragungen wird eine Strafe verhängt. Eine übermäßige Übertragung ist eine Übertragung von Krediten, die über das hinausgeht, was der Übernehmer ordnungsgemäß geltend machen könnte.

Foley wird diese Entwicklungen weiterhin beobachten, einschließlich etwaiger Leitlinien des IRS zu diesem Gesetz.