Spontan stornierte Rechnungen können steuerlich wirksam sein
Durch eine Änderung von Artikel 29-A des mexikanischen Bundessteuergesetzes (Código Fiscal de la Federación oder CFF) wurde seit 2022 der Zeitraum, in dem Steuerzahler in Mexiko Rechnungen gültig stornieren konnten, begrenzt, wodurch die steuerlichen Auswirkungen solcher Stornierungen drastisch eingeschränkt wurden. So müssen Steuerzahler beispielsweise die in vorzeitig stornierten Rechnungen ausgewiesenen Einnahmen als periodengerecht abgegrenzte Einnahmen betrachten und eine höhere Steuer zahlen, als sie eigentlich geschuldet hätten, da sie die Beträge dieser vorzeitig stornierten Rechnungen berücksichtigen mussten, obwohl diese nicht unbedingt periodengerecht abgegrenzte Einnahmen waren. Dies wurde durch eine Entscheidung des Obersten Gerichtshofs von Mexiko (Suprema Corte de Justicia de la Nación oder Supreme Court) für verfassungswidrig erklärt.
Diese Entscheidung ist besonders relevant für diejenigen Steuerzahler, die Rechnungen außerhalb des Geschäftsjahres, in dem diese ausgestellt wurden, storniert haben und diesen Stornierungen keine steuerlichen Auswirkungen zuweisen konnten, da sie dadurch die in den stornierten Rechnungen ausgewiesenen Einnahmen ausschließen und die gezahlten Steuern reduzieren oder sogar einen Guthabenbetrag erzielen könnten, weil sie mehr Steuern gezahlt haben, als sie hätten zahlen müssen, was die Möglichkeit eröffnet, eine Steuerrückerstattung zu beantragen oder die Verrechnung mit der Steuer zu beantragen, die in einem späteren Geschäftsjahr anfallen könnte. Darüber hinaus ist dies wichtig im Falle von Steuerprüfungen, die von den Behörden bei Steuerzahlern eingeleitet werden, bei denen es um spontan stornierte Rechnungen geht, damit die Rechnungsbeträge bei der Ermittlung der Steuerschuld nicht als Einkommen berücksichtigt werden.
Gemäß dem genannten Artikel des CFF, der für verfassungswidrig erklärt wurde, muss eine Rechnung, damit ihre Stornierung volle steuerliche Wirkung entfaltet, (i) vom Steuerpflichtigen innerhalb desselben Geschäftsjahres, in dem sie ausgestellt wurde, storniert werden, und (ii) diese Stornierung muss von der Person, an die sie ausgestellt wurde, ebenfalls innerhalb desselben Geschäftsjahres akzeptiert werden, was bedeutet, dass die Voraussetzungen für die Stornierung spätestens am 31. Dezember jedes Geschäftsjahres erfüllt sein müssen.
Der Oberste Gerichtshof war der Ansicht, dass die im CFF festgelegte Frist für die Stornierung von Rechnungen nicht mit den gesetzlichen Bestimmungen zur Festsetzung und Erklärung der Steuer vereinbar oder angemessen ist , was die Rechtssicherheit der Steuerzahler untergräbt, da sie Folgendes nicht berücksichtigt: (i) die Verzögerung bei der Erfüllung mehrerer Transaktionen; (ii) den Grund für die Stornierung der Rechnung, wie z. B. die Kündigung eines Vertrags oder die Stornierung einer Dienstleistung; (iii) Fehler beim Ausfüllen der Rechnungsdaten, wie Identifikations- oder Rechenfehler; oder (iv) die Nichtakzeptanz der Stornierung durch die Person, an die die Rechnung ausgestellt wurde; all dies sind Umstände, die nicht dem Steuerzahler zuzurechnen sind.
Die Entscheidung hat daher zur Folge, dass die vorübergehende Beschränkung für die Stornierung von Rechnungen aufgehoben wird und gegebenenfalls die steuerlichen Auswirkungen von Stornierungen, die außerhalb des Geschäftsjahres vorgenommen werden (außerplanmäßig), berücksichtigt werden können.
Für weitere Informationen wenden Sie sich bitte an die Steuerabteilung von Foley Mexico City.
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Facturas Canceladas Extemporáneamente
Durch eine Änderung des Artikels 29-A des Steuergesetzes der Föderation (CFF) wurde ab 2022 die Frist begrenzt, innerhalb derer Steuerzahler in Mexiko Rechnungen gültig stornieren konnten, wodurch die steuerlichen Auswirkungen solcher Stornierungen drastisch eingeschränkt wurden, beispielsweise Mussten Steuerzahler die Beträge aus verspätet stornierten Rechnungen als kumulierte Einnahmen betrachten und sind sie verpflichtet, eine höhere Steuer als erforderlich zu zahlen, da sie die Beträge aus diesen verspätet stornierten Rechnungen berücksichtigen mussten, obwohl es sich nicht unbedingt um kumulierte Einnahmen handelte, was durch die Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs der Nation (SCJN) für verfassungswidrig erklärt wurde.
Diese Rechtsprechung ist für diejenigen Steuerzahler relevant, die Rechnungen außerhalb des Geschäftsjahres, in dem sie ausgestellt wurden, beglichen haben und diese Begleichungen nicht steuerlich geltend machen konnten, da sie dadurch die in den beglichenen Rechnungen ausgewiesenen Einnahmen nicht mehr berücksichtigen und die gezahlte Steuer reduzieren könnten oder sogar ein Guthaben entstehen könnte, weil sie eine höhere Steuer als erforderlich gezahlt haben, was die Möglichkeit eröffnet, eine Rückerstattung zu beantragen oder die Vergütung mit der Steuer zu verrechnen, die in einem späteren Steuerjahr anfallen würde. Ebenso ist sie relevant für Steuerprüfungen, die von den Steuerbehörden bei Steuerzahlern durchgeführt werden, bei denen es um verspätet beglichene Rechnungen geht, damit die Beträge dieser Rechnungen bei der Festsetzung einer Steuerschuld nicht als Einnahmen berücksichtigt werden.
In diesem Zusammenhang muss gemäß dem genannten Artikel 29-A des CFF, der für verfassungswidrig erklärt wurde, die Stornierung einer Rechnung folgende Voraussetzungen erfüllen, um volle steuerliche Wirkung zu entfalten: (i) die Stornierung muss vom Steuerzahler selbst innerhalb desselben Steuerjahres vorgenommen werden , in dem die Rechnung ausgestellt wurde, und (ii) diese Stornierung muss von der Person, an die die Rechnung ausgestellt wurde, ebenfalls innerhalb desselben Steuerjahres akzeptiert werden, d. h. alle Voraussetzungen für die Stornierung müssen spätestens am 31. Dezember jedes Steuerjahres erfüllt sein.
Der Oberste Gerichtshof (SCJN) war der Ansicht, dass die im CFF festgelegte zeitliche Begrenzung für die Stornierung von Rechnungen weder mit den gesetzlichen Bestimmungen zur Festsetzung und Erklärung von Steuern vereinbar noch angemessen ist, was die Rechtssicherheit der Steuerzahler beeinträchtigt, da sie Folgendes nicht berücksichtigt: (i) die Verlängerung für die Erfüllung verschiedener Vorgänge; (ii) den Grund für die Stornierung der Rechnung, wie beispielsweise die Kündigung eines Vertrags oder die Stornierung einer Dienstleistung; (iii) Fehler beim Ausfüllen der Rechnungsdaten, wie z. B. Identifikations- oder Rechenfehler; oder (iv) die Nichtakzeptanz der Stornierung durch die Person, an die die Rechnung ausgestellt wurde; all dies sind Umstände, die nicht dem Steuerzahler zuzurechnen sind.
Aus den vorstehenden Gründen hat die Rechtsprechung zur Folge, dass die zeitliche Begrenzung für die Stornierung von Rechnungen aufgehoben wird und gegebenenfalls die steuerlichen Auswirkungen von Stornierungen außerhalb des Geschäftsjahres (verspätete Stornierungen) zulässig sind.
Für weitere Informationen hierzu wenden Sie sich bitte an die Steuerpraxis von Foley in Mexiko-Stadt.
