Das Gesetz „One Big Beautiful Bill Act” (OBBBA) erweitert und modifiziert Opportunity Zones
Die Steuervergünstigung für Opportunity Zones wurde 2017 als Teil des Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) eingeführt, um langfristige Investitionen in „qualifizierte Opportunity Zones“ (OZs) zu fördern. Dabei handelt es sich um Volkszählungsgebiete in „einkommensschwachen Gemeinden“ und bestimmte Gebiete, die an einkommensschwache Gemeinden angrenzen, die von den Gouverneuren der Bundesstaaten nominiert und vom US-Finanzministerium zertifiziert wurden. Die Zählbezirke wurden in allen 50 Bundesstaaten und in Puerto Rico ausgewiesen – diese Ausweisungen sollten Ende 2028 auslaufen.
In der verabschiedeten Fassung bot die Steuervergünstigung für Opportunity Zones Investoren, die ihre ansonsten steuerpflichtigen Gewinne aus dem Verkauf oder Tausch einer Kapitalanlage rechtzeitig in einen „qualifizierten Opportunity Fund“ (QOF) investierten, im Allgemeinen drei Steuervorteile: (i) vorübergehende Stundung der Versteuerung des steuerpflichtigen Gewinns bis zum 31. Dezember 2026 oder bis zur Veräußerung der Anlage durch den Investor, je nachdem, welcher Zeitpunkt früher liegt; (ii) dauerhafter Ausschluss von 10 % der in den QOF investierten steuerpflichtigen Gewinne, wenn die Investition bis zum 31. Dezember 2026 fünf Jahre lang gehalten wird, und zusätzliche fünf Prozent, wenn sie bis zum 31. Dezember 2026 sieben Jahre lang gehalten wird; und (iii) wenn die Investition zehn Jahre oder länger gehalten wird, kann jede Wertsteigerung der Investition bei Veräußerung dauerhaft von der US-Bundeseinkommensteuer ausgenommen werden. Die Investitionen mussten bis zum 31. Dezember 2026 getätigt werden.
Der One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) erweitert und modifiziert das Opportunity-Zones-Programm wie folgt:
- Das OZ-Programm wird auf unbestimmte Zeit verlängert: Die OBBBA legt ab dem 1. Juli 2026 permanente, rollierende zehnjährige Festlegungstermine für die Nominierung als OZ fest. Wenn ein Gebiet als OZ ausgewiesen wird, gilt es für die folgenden zehn Jahre ab dem 1. Januar des Folgejahres als OZ. Das geltende Startdatum für den Erwerb von „qualifizierten Opportunity-Zone-Gewerbeimmobilien” wird entsprechend den rollierenden Ausweisungszeiträumen geändert.
- Neue Kriterien für die Ausweisung einer OZ: Die Anzahl der OZs ist begrenzt und die Kriterien für die Ausweisung als OZ sind strenger: Eine Gemeinde muss entweder (i) ein mittleres Familieneinkommen von weniger als 70 % des mittleren Familieneinkommens des Bundesstaates oder der Metropolregion aufweisen (im Gegensatz zu 80 % gemäß TCJA) oder (ii) eine Armutsquote von mindestens 20 % in Verbindung mit einem medianen Familieneinkommen von weniger als 125 % des medianen Familieneinkommens des Bundesstaates oder der Metropolregion aufweisen. An einkommensschwache Gemeinden angrenzende Gebiete können nicht ausgewiesen werden.
- Änderungen der Aufschubfristen: Bei Investitionen, die nach dem 31. Dezember 2026 getätigt werden, muss der aufgeschobene Gewinn in dem Steuerjahr ausgewiesen werden, das das Jahr der Veräußerung oder fünf Jahre nach der Investition in den QOF umfasst, je nachdem, welcher Zeitpunkt früher liegt.
- Änderungen der Basisberechnungen: Wenn eine Investition in einen QOF fünf Jahre lang gehalten wird, erhöht sich die Basis des Steuerpflichtigen unmittelbar vor Ablauf des Fünfjahreszeitraums um 10 % (30 % für qualifizierte ländliche Opportunity-Fonds). Wenn eine QOF-Investition mindestens 10 Jahre lang gehalten wird (und vor Ablauf von 30 Jahren verkauft wird), wird die Bemessungsgrundlage der Investition auf ihren Marktwert zum Zeitpunkt des Verkaufs oder Tauschs erhöht (d. h. dauerhafter Ausschluss des Gewinns).
- Aufhebung der Auslaufklausel: Der OBBBA hebt die Auslaufklausel auf, die alle Vorteile für QOFs nach dem 31. Dezember 2047 beendet hätte, und ersetzt sie durch einen Zeitraum von 30 Jahren, beginnend mit dem Datum der Investition in den QOF. Wenn eine Investition länger als 30 Jahre gehalten wird, wird ihre Bemessungsgrundlage am Ende des 30-Jahres-Zeitraums auf ihren fairen Marktwert angehoben, und spätere Gewinne werden zum Zeitpunkt der späteren Veräußerung nicht vom Einkommen ausgeschlossen.
- Erweiterte Meldepflichten: Das OBBBA enthält wichtige neue Meldepflichten sowohl für QOFs als auch für „qualifizierte Opportunity-Zone-Unternehmen“ und sieht Strafen für Verstöße vor.
Zwei Punkte, die aus dem endgültigen Gesetzentwurf gestrichen wurden: eine Änderung der Definition des begünstigten Gewinns, um eine Stundung von bis zu 10.000 US-Dollar des gewöhnlichen Gewinns durch Investitionen in einen QOF zu ermöglichen, und eine Änderung der Anforderungen für Investitionen in untergeordnete Fonds, die Investitionen in Dachfonds erlaubt hätte.
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