Am 4. Juli 2025 unterzeichnete Präsident Trump das Gesetz H.R. 1, das als One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) bezeichnet wird. Mit dem OBBBA werden bestimmte Bestimmungen des 2017 verabschiedeten Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), die 2025 auslaufen sollten, verlängert und neue Steuermaßnahmen hinzugefügt. Im Folgenden finden Sie eine kurze Zusammenfassung einiger der Änderungen, die durch das OBBBA eingeführt wurden.[1]
Einzelpersonen
1. Verlängerung der TCJA-Steuerklassen
Das OBBBA verlängert die durch den TCJA eingeführten Steuerklassen dauerhaft und zementiert sowohl die niedrigeren Steuersätze (höchster Grenzsteuersatz von 37 %) als auch die erweiterten Steuerklassen, die auf die Steuersätze anwendbar sind, wobei die Inflationsanpassungen für die Steuerklassen weiterhin gelten.
2. Abzugsbeschränkung für staatliche und lokale Steuern (SALT)
Da die Abzugsbeschränkung von 10.000 USD für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, auslaufen soll, wird die Abzugsbeschränkung durch das OBBBA dauerhaft verlängert. Für die Steuerjahre 2025 bis 2029 wird die Obergrenze jedoch auf 40.000 USD angehoben (mit jährlichen Erhöhungen um 1 %). Die erweiterte Obergrenze für Steuerpflichtige mit einem modifizierten bereinigten Bruttoeinkommen (AGI) von mehr als 500.000 $ wird schrittweise um 30 % des Überschusses des modifizierten AGI über 500.000 $ auf 10.000 $ gesenkt.
Insbesondere ändert das OBBBA nichts an den auf Bundesstaatsebene bestehenden Umgehungslösungen, wie z. B. den Steuern auf Unternehmensebene, die von "Pass-Through"-Unternehmen (z. B. Personengesellschaften oder S-Corporations) im Namen ihrer Eigentümer gezahlt werden. Diese Umgehungslösungen, die von Staaten wie Kalifornien, New York und Wisconsin (neben anderen) eingeführt wurden, ermöglichen es den Eigentümern, staatliche Steuern als Betriebsausgaben abzuziehen und so die SALT-Abzugsgrenze zu umgehen.
3. Abzug von Hypothekenzinsen
Das OBBBA begrenzt den Hypothekenzinsabzug dauerhaft auf 750.000 USD für Anschaffungsdarlehen und verhindert damit, dass die Grenze, wie im Jahr 2026 im Rahmen des TCJA vorgesehen, auf 1 Million USD zurückgeht. Dies gilt für Zinsen auf Darlehen für Erst- und Zweitwohnsitze.
4. Andere Abzugsbeschränkungen
Das OBBBA behält die mit dem TCJA eingeführten erhöhten Standardabzüge dauerhaft bei und setzt sie für Einzelpersonen auf 15.750 US-Dollar und für gemeinsam veranlagte Personen auf 31.500 US-Dollar im Jahr 2025 fest. Diese Beträge werden jährlich an die Inflation angepasst.
Mit dem OBBBA wird das Verbot des Abzugs verschiedener Einzelposten dauerhaft verlängert.
Das OBBBA führt eine neue Anforderung für Abzüge für wohltätige Zwecke ein, indem es eine Untergrenze von 0,5 % des AGI festlegt, die Steuerzahler überschreiten müssen, um Abzüge für wohltätige Spenden geltend zu machen. Der Gesetzentwurf behält ansonsten die 60 %-Grenze des AGI für Barspenden an öffentliche Wohltätigkeitsorganisationen aus dem TCJA bei.
5. Keine Steuer auf Trinkgelder oder Überstunden
Das OBBBA sieht einen Abzug für qualifizierte Trinkgelder in Höhe von bis zu 25.000 Dollar vor. Qualifizierte Trinkgelder gelten nur für Trinkgelder in Berufen, in denen vor dem 31. Dezember 2024 regelmäßig Trinkgelder gezahlt wurden. Der Abzug ist stufenweise, beginnend mit einem Einkommen von über 150.000 USD für alleinstehende Steuerzahler, und vollständig stufenweise für alleinstehende Steuerzahler mit einem Einkommen von über 400.000 USD. Der Abzug ist sowohl für Einzelposten als auch für Nicht-Einzelposten möglich.
Ein ähnlicher Abzug gilt für qualifizierte Überstundenvergütungen in Höhe von bis zu 12.500 USD, wobei für Trinkgelder die gleiche Auslaufphase gilt. Der Abzug gilt nur für Überstundenvergütungen, die der Definition in Abschnitt 7 des Fair Labor Standards Act von 1938 entsprechen (im Allgemeinen Artikel, für die eine Überstundenvergütung vorgeschrieben ist). Der Abzug ist sowohl für Einzelposten als auch für Nicht-Einzelposten möglich.
Wirtschaftseinheiten
1. Qualifizierte Kleinunternehmensaktien
Das OBBBA sieht eine erhebliche Ausweitung des Vorteils für Investitionen in qualifizierte Aktien kleiner Unternehmen vor. Während früher eine Haltefrist von fünf Jahren vorgeschrieben war, sieht das OBBBA einen Vorteil von 50 % für Aktien vor, die drei Jahre gehalten werden, und einen Vorteil von 75 % für Aktien, die vier Jahre gehalten werden. Durch das OBBBA wird die Steuerbefreiung pro Steuerzahler auf den höheren Wert von 15 Millionen Dollar (inflationsindexiert) oder das Zehnfache der "Basis" des Steuerzahlers in den Aktien ausgeweitet. Schließlich wird die Höchstgrenze für die Prüfung des Bruttovermögens von 50 auf 75 Millionen Dollar angehoben, ebenfalls an die Inflation angepasst. Die erweiterten Vorteile gelten nur für Aktien, die am oder nach dem 5. Juli 2025 ausgegeben werden.
2. Abzug für qualifiziertes Geschäftseinkommen
Der Abzug für "qualifiziertes Unternehmenseinkommen" gemäß Abschnitt 199A, der einen Abzug von bis zu 20 % auf das Nettoeinkommen bestimmter Einzelunternehmen, Personengesellschaften, S-Corporations, Trusts und Nachlässe ermöglichte, wurde durch das OBBBA dauerhaft eingeführt. Nach dem TJCA sollte diese Regelung nach 2025 auslaufen. Durch das OBBBA wurden außerdem (i) die Schwellenwerte für die Begrenzung des zu versteuernden Einkommens für Einzelpersonen von 50.000 $ auf 75.000 $ und für gemeinsame Steuererklärungen von 100.000 $ auf 150.000 $ angehoben und (ii) ein inflationsbereinigter Mindestabzug von 400 $ für Steuerpflichtige eingeführt, deren gesamte qualifizierte Unternehmenseinkünfte aus allen aktiven qualifizierten Gewerben oder Unternehmen im Steuerjahr mindestens 1.000 $ betragen.
3. Ausgaben für Forschung und Entwicklung
Das OBBBA beseitigt die Vorschrift des TCJA, inländische Forschungs- und Entwicklungsausgaben (F&E) über fünf Jahre abzuschreiben. Mit Wirkung für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2024 beginnen, können Unternehmen 100 % der qualifizierten inländischen F&E-Ausgaben in dem Jahr, in dem sie anfallen, vollständig absetzen.
Für kleine Unternehmen - definiert als Unternehmen mit durchschnittlichen jährlichen Bruttoeinnahmen von 31 Millionen Dollar oder weniger in den letzten drei Jahren - gilt diese Änderung rückwirkend für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2021 beginnen. Diese Unternehmen können ihre Steuererklärungen für die Jahre 2022 bis 2024 ändern, um sofortige Abzüge für zuvor abgeschriebene F&E-Kosten zu beantragen und so möglicherweise Erstattungen zu erhalten.
Größere Unternehmen mit durchschnittlichen jährlichen Bruttoeinnahmen von mehr als 31 Mio. USD können die verbleibenden nicht abgeschriebenen inländischen F&E-Kosten von 2022 bis 2024 beschleunigt absetzen. Ab 2025 können diese Unternehmen diese Kosten nach eigenem Ermessen über ein oder zwei Jahre absetzen, statt wie ursprünglich über fünf Jahre.
4. Bonusabschreibung als Dauereinrichtung
Die hundertprozentige Bonusabschreibung für qualifizierte Immobilien, die nach dem 19. Januar 2025 erworben und in Betrieb genommen werden, wird im Rahmen des OBBBA dauerhaft eingeführt. Durch diese Änderung entfällt die zuvor im TCJA vorgesehene schrittweise Reduzierung.
5. Kredite zur Mitarbeiterbindung
Das OBBBA verlängert rückwirkend die Verjährungsfrist für die Überprüfung und Prüfung von Anträgen auf Steuergutschriften für Arbeitnehmer im Rahmen des CARES-Gesetzes für das Jahr 2020 und die ersten beiden Quartale des Jahres 2021, die vor dem OBBBA weitgehend abgelaufen war. Die neue Verjährungsfrist wird auf sechs Jahre ab dem letzten der folgenden Zeitpunkte verlängert: (i) dem Datum der Einreichung der ursprünglichen Lohnsteuererklärung, (ii) dem Datum, an dem die Lohnsteuererklärung gemäß Section 6501(b)(2) als eingereicht gilt, oder (iii) dem Datum, an dem ein Antrag auf Gutschrift oder Erstattung im Zusammenhang mit dem ERC eingereicht wird. Diese Verlängerung könnte es dem IRS ermöglichen, bestimmte ERC-Anträge bis zum Jahr 2030 zu prüfen, wodurch der IRS mehr Zeit hätte, die Einhaltung der Vorschriften zu überprüfen und unrechtmäßige Gutschriften zurückzufordern. So könnte beispielsweise ein Unternehmen, das am 15. April 2021 eine Lohnsteuererklärung für 2020 einreicht oder 2023 eine ERC-Erstattung beantragt, bis mindestens 2029 von der IRS geprüft werden. Darüber hinaus wird durch das OBBBA Abschnitt 6676 dahingehend geändert, dass auf irrtümliche ERC-Erstattungen eine Strafe von 20 % erhoben wird.
Energie / Steuergutschriften
Im Hinblick auf Solar- und Windkraftprojekte änderte das OBBBA die Investitionssteuergutschrift (ITC) und die Produktionssteuergutschrift, um die Auslaufphase für diese Projektarten erheblich zu beschleunigen. Das OBBBA nahm eine Reihe weiterer Änderungen im Zusammenhang mit Steuergutschriften für erneuerbare Energien und die Energiewende vor, darunter die Änderung des Schwellenwerts für den Inlandsanteil der hergestellten Produkte für die ITC, die Änderung der Produktionssteuergutschrift nach Section 45X und die Aufnahme von Brennstoffzellen als ITC-berechtigtes Eigentum.
Bildung von Fonds
1. Auswirkungen des Investmentfonds
In Bezug auf Investmentfonds ist es vielleicht bemerkenswerter, was unverändert bleibt. Das OBBBA ändert nichts an der derzeit günstigen Besteuerung von Carried Interest, dem Verzicht auf Verwaltungsgebühren, langfristigen Kapitalgewinnen oder dem Steuerabzug für Investmentfonds und ihre Sponsoren. Darüber hinaus wurden viele Steuerbestimmungen erweitert, die der Investmentfondsbranche im Allgemeinen zugute kommen könnten.
2. Ausweitung und Änderung des Anreizes für Opportunity Zones
Das Opportunity-Zonen-Programm wurde auf unbestimmte Zeit verlängert. Zu den Änderungen des Programms gehören: rollierende 10-Jahres-Zensusgebiete, neue Kriterien für die Ausweisung der Zonen, Änderungen der Stundungszeiträume und der Basisberechnungen für Investoren, eine neue 30-Jahres-Regel für den Investitionszeitraum und erweiterte Berichtsanforderungen.
International
1. Keine Vergeltungssteuer
Das OBBBA enthält nicht den zuvor vorgeschlagenen Abschnitt 899, der Vergeltungsmaßnahmen gegen ausländische Staaten vorsieht, die bestimmte "unfaire" ausländische Steuern erhoben haben.
2. Abwärtszuteilung des Aktienbesitzes Begrenzt
Der TCJA hob Abschnitt 958(b)(4) auf, der die "Abwärtszurechnung" von Aktien im Besitz einer ausländischen Person an eine US-Person verhinderte. Der TCJA hob Abschnitt 958(b)(4) auf, um bestimmten Steuerplanungsstrategien entgegenzuwirken, hatte jedoch Auswirkungen auf viel mehr Unternehmen. Mit Wirkung für Steuerjahre ausländischer Kapitalgesellschaften, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, stellt das OBBBA Abschnitt 958(b)(4) wieder her, der im Allgemeinen die Abwärtszurechnung von einer ausländischen Person für die Zwecke der Bestimmung des Status einer kontrollierten ausländischen Kapitalgesellschaft (CFC) und eines US-Aktionärs verbietet, außer bei Anwendung des neuen Abschnitts 951B. Durch die Wiedereinführung von Section 958(b)(4) werden die unbeabsichtigte Schaffung von CFCs und unnötige CFC-Anmeldepflichten in nicht missbräuchlichen Situationen vermieden, die nie das beabsichtigte Ziel der Aufhebung von Section 958(b)(4) durch den TCJA waren.
3. Neuer Abschnitt 951B
Das OBBBA schafft Abschnitt 951B, der die Anwendung der CFC-Einbeziehungsregeln auf "ausländisch kontrollierte US-Aktionäre" von "ausländisch kontrollierten CFCs" ausweitet. Abschnitt 951B erlaubt in begrenzten Fällen, in denen es um ausländisch beherrschte US-Aktionäre geht, eine Zurechnung von einer ausländischen Person zu einer US-Person nach unten. Diese Regeln gelten für Steuerjahre ausländischer Körperschaften, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen.
4. Look-Through-Regel für verbundene CFCs
Das OBBBA macht die in Abschnitt 954(c)(6) festgelegte "Durchschauregel" für verbundene CFCs dauerhaft. Die Durchschauregel befreit Dividenden, Zinsen, Mieten und Lizenzgebühren, die von einer CFC an verbundene CFCs gezahlt werden, für die Zwecke der Berechnung von Subpart-F-Einkommen, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind.
5. Änderungen in Bezug auf die GILTI (jetzt "NCTI") und FDII (jetzt "FDDEI") Regeln
Das OBBBA ändert und benennt "global intangible low-taxed income" (GILTI) in "net CFC tested income" (NCTI) und "foreign-derived intangible income" (FDII) in "foreign-derived deduction eligible income" (FDDEI) um. Das OBBBA verringert bestimmte Abzüge, beseitigt die Kürzung für "net deemed tangible return" für "qualified business asset investment" (QBAI) und erhöht die zulässige ausländische Steuergutschrift für NCTI-Einschlüsse. Infolgedessen entfällt bei einer ausländischen Steuer von 14 % oder mehr im Allgemeinen die US-Steuer auf NCTI. In ähnlicher Weise reduziert das OBBBA bestimmte Abzüge und hebt QBAI für die Zwecke der Berechnung von FDDEI auf, so dass effektiv ein Steuersatz von 14 % auf qualifizierte FDDEI angewendet wird. Die GILTI- und FDII-Änderungen gelten für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen.
6. Einbeziehung von Subpart F und GILTI (jetzt NCTI) Einkommen für bestimmte US-Aktionäre
Nach geltendem Recht müssen nur US-Aktionäre, die am letzten Tag eines Jahres, in dem eine ausländische Körperschaft eine CFC ist, Aktien dieser Körperschaft besitzen, das Einkommen nach Teil F und das geprüfte Einkommen nach GILTI (jetzt NCTI) in das Bruttoeinkommen einbeziehen. Mit Wirkung für die Steuerjahre ausländischer Körperschaften, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, sieht das OBBBA vor, dass, wenn eine ausländische Körperschaft zu irgendeinem Zeitpunkt während ihres Steuerjahres eine CFC ist, jeder US-Aktionär, der während dieses Steuerjahres Aktien dieser Körperschaft besitzt, verpflichtet ist, den anteiligen Anteil dieses Aktionärs am Subpart-F-Einkommen der Körperschaft für das CFC-Jahr in das Bruttoeinkommen einzubeziehen.
7. Änderung des Steuersatzes der Base Erosion Minimum Tax (BEAT)
Nach geltendem Recht sollte der BEAT-Satz für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, auf 12,5 % steigen. Das OBBBA legt den BEAT-Satz dauerhaft auf 10,5 % fest und behält die für den Steuerzahler vorteilhafte Behandlung bei, wonach alle zulässigen Steuergutschriften für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, zulässig sind.
Steuerbefreite Organisationen
Zu den wichtigsten Änderungen für steuerbefreite Organisationen im Rahmen des OBBBA gehört die Änderung der Stiftungssteuer für private Hochschulen und Universitäten von einem pauschalen Verbrauchssteuersatz von 1,4 % auf ein gestaffeltes Steuersatzsystem, das auf einer Formel basiert, die sich nach der Anzahl der Studenten an der Schule und der Höhe des Stiftungskapitals der Schule richtet. Mit dem Gesetzentwurf wird auch die Verbrauchssteuer auf die von bestimmten steuerbefreiten Organisationen gezahlten Vergütungen von den fünf bestbezahlten Angestellten auf alle Angestellten mit einer Vergütung von über 1 Million Dollar ausgedehnt. Bestimmte Änderungen der Vorschriften für den Spendenabzug werden sich auch auf Einzelpersonen und Unternehmen auswirken, die wohltätige Spenden leisten.
Nachlassplanung
1. Bundessteuerbefreiung für Schenkung, Nachlass und GST
Der Freibetrag für die Bundessteuern auf Schenkung, Nachlass und Generationswechsel wird mit Wirkung vom 1. Januar 2026 dauerhaft auf 15 Millionen Dollar pro Person erhöht. Der Freibetrag unterliegt einer jährlichen Inflationsanpassung. Zuvor hatte der TCJA den Freibetrag von 5 Mio. $ auf 10 Mio. $ pro Person erhöht, vorbehaltlich einer jährlichen Inflationsanpassung. Die Erhöhung im Rahmen des TCJA sollte jedoch Ende 2025 auslaufen. Der Freibetrag wird für den Rest des Jahres 2025 bei 13,99 Mio. USD bleiben.
2. Trump-Konten
Ein Trump-Konto ist eine neue Form eines individuellen Rentenkontos, das zugunsten eines minderjährigen US-Bürgers eingerichtet wird, dessen Eltern eine Sozialversicherungsnummer haben. Bis zu 5.000 $/Jahr können auf das Trump-Konto des Begünstigten eingezahlt werden, und zwar bis zu dem Jahr, in dem der Begünstigte 18 wird. Arbeitgeber können bis zu 2.500 $ auf ein Trump-Konto zugunsten eines Arbeitnehmers oder eines von ihm abhängigen Kindes einzahlen, und diese Einzahlungen werden vom Bruttoeinkommen des Arbeitnehmers ausgenommen. Darüber hinaus erhält jeder US-Bürger, der zwischen 2025 und 2028 geboren wird, einen einmaligen Beitrag von 1.000 US-Dollar vom US-Finanzministerium auf sein Trump-Konto, der nicht auf die jährliche Einzahlungsgrenze von 5.000 US-Dollar pro Jahr angerechnet wird. Bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres des Begünstigten sind keine Abhebungen möglich.
Andere Änderungen
1. HDHP Safe Harbor für Telemedizin
Das OBBBA macht einen sicheren Hafen dauerhaft, der Mitgliedern von Krankenversicherungsplänen mit hoher Selbstbeteiligung den Zugang zu telemedizinischen Dienstleistungen auf einer vorabzugsfähigen Basis ermöglicht, ohne dass die Berechtigung eines Mitglieds, Beiträge zu einem Gesundheitssparkonto (HSA) zu leisten, verloren geht. Das OBBBA fügt auch einen neuen sicheren Hafen für vorabzugsfähige HSA für direkte Primärversorgungsregelungen hinzu, die bestimmte Anforderungen erfüllen, und erhöht die Beitragsgrenzen für Hilfsprogramme für Angehörige.
2. Verbrauchssteuer auf Auslandsüberweisungen
Das OBBBA sieht eine neue Steuer in Höhe von 1 % vor, die vom Absender auf Überweisungen zu zahlen ist. Remittance transfer" ist gemäß Abschnitt 919(g) des Electronic Fund Transfer Act definiert als eine elektronische Überweisung von mehr als 15 Dollar, die von Personen in den Vereinigten Staaten an Personen oder Unternehmen im Ausland gesendet wird. Die Steuer gilt nur für Überweisungen, für die der Absender Bargeld, eine Zahlungsanweisung, einen Barscheck oder ein anderes ähnliches Instrument bereitstellt, und befreit Zahlungen, die über Konten eines bestimmten Finanzinstituts oder mit einer in den Vereinigten Staaten ausgestellten Debit- oder Kreditkarte finanziert werden.
[1] Sofern nicht anders angegeben, beziehen sich alle Verweise auf den Internal Revenue Code von 1986 in seiner geänderten Fassung.
