Änderungen bei der Besteuerung von Stiftungsgeldern von Hochschulen und Universitäten
Der One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) ändert die Verbrauchssteuer auf Nettoanlageerträge privater Hochschulen und Universitäten gemäß Abschnitt 4968 des Internal Revenue Code (IRC). Der Gesetzentwurf ersetzt die bisherige pauschale Verbrauchssteuer von 1,4 % (die auf die Nettoanlageerträge bestimmter privater Hochschuleinrichtungen angewandt wurde) durch eine gestaffelte Steuerstruktur. Diese neue Struktur basiert auf der „studierendenbereinigten Stiftung” einer Schule, die die Anlagevermögen pro studiengebührenpflichtigen Studenten misst. Einrichtungen mit einem studentengerechten Stiftungsvermögen zwischen 500.000 und 750.000 US-Dollar unterliegen weiterhin dem Steuersatz von 1,4 % auf ihre Stiftungserträge. Einrichtungen mit einem studentengerechten Stiftungsvermögen zwischen 750.000 und 2 Millionen US-Dollar werden mit 4 % besteuert, und Einrichtungen mit einem Stiftungsvermögen von mehr als 2 Millionen US-Dollar werden mit 8 % besteuert.
Diese Steuer gilt nur für Bildungseinrichtungen mit mindestens 3.000 studiengebührenpflichtigen Studierenden (Erhöhung gegenüber dem bisherigen Schwellenwert von 500). Zusätzlich zu den Änderungen der Steuersätze erweitert das OBBBA die Definition des steuerpflichtigen Einkommens für Zwecke der Stiftungssteuer um Posten, die zuvor ausgeschlossen waren, insbesondere Zinsen für Studentenkredite und Lizenzgebühren aus bestimmten geistigen Eigentumsrechten. Das OBBBA führt auch neue Meldepflichten ein, darunter die Offenlegung der Anzahl der studiengebührenpflichtigen Studierenden und anderer für die Stiftungssteuer relevanter Daten. Diese Änderungen würden am 1. Januar 2026 in Kraft treten.
Ausweitung der Verbrauchssteuer auf Managergehälter
Das OBBBA erweitert den Anwendungsbereich der Verbrauchssteuer auf Vergütungen für Führungskräfte, die an „betroffene Mitarbeiter“ von steuerbefreiten Organisationen gemäß IRC Section 4960 gezahlt werden. Der Tax Cuts and Jobs Act von 2017 unterwarf bestimmte gemeinnützige Organisationen einer Verbrauchssteuer von 21 %, wenn „betroffene Mitarbeiter“ der Organisation eine Vergütung von mehr als 1 Million US-Dollar erhielten oder überhöhte Abfindungszahlungen erhielten. Ein „betroffener Mitarbeiter” wurde definiert als einer der fünf bestbezahlten Mitarbeiter der Organisation für das Steuerjahr oder das Vorjahr. Die Definition des Begriffs „betroffener Mitarbeiter” wird im Rahmen des OBBBA erweitert und umfasst nun alle Mitarbeiter oder ehemaligen Mitarbeiter, die in einem Steuerjahr ab dem 31. Dezember 2026 bei der Organisation beschäftigt waren und mehr als 1 Million US-Dollar vergütet erhielten. Dadurch ändert sich die Anzahl der Personen, deren Vergütung der Verbrauchssteuer unterliegen kann. Die geänderte Bestimmung behält die Ausnahme für Vergütungen für medizinische Dienstleistungen bei.
Stipendienvergabestellen
Spender, die eine Spende an eine „Stipendienvergabestelle“ zum Zweck der Vergabe von Stipendien an Grund- und Sekundarschüler leisten, haben Anspruch auf eine Einkommensteuergutschrift von bis zu 1.700 US-Dollar. Diese Organisationen müssen unter anderem von einem Bundesstaat anerkannt sein.
Änderungen beim Steuerabzug für Spenden
Die OBBBA führt eine neue Untergrenze von 1 % für Spendenabzüge von Unternehmen ein, was bedeutet, dass keine Abzüge zulässig sind, es sei denn, die Spenden übersteigen 1 % des steuerpflichtigen Einkommens eines Unternehmens. Bisher gab es keine Untergrenze. Der maximale Abzug bleibt unverändert bei 10 % des steuerpflichtigen Einkommens.
Für Privatpersonen führt die OBBBA den Nicht-Einzelaufzählungsabzug für Geldspenden an qualifizierte Wohltätigkeitsorganisationen wieder ein und macht ihn dauerhaft, wobei die Obergrenze für Alleinstehende auf 1.000 US-Dollar und für gemeinsam Veranlagte auf 2.000 US-Dollar angehoben wird. Für Steuerzahler, die Einzelposten aufführen, führt das OBBBA eine neue Untergrenze ein, wonach Abzüge nur in Höhe des Betrags zulässig sind, um den die Spenden 0,5 % des jährlichen bereinigten Bruttoeinkommens (AGI) der Person übersteigen. Darüber hinaus verlängert das OBBBA dauerhaft die 60 %-AGI-Beschränkung für Geldspenden an qualifizierte Wohltätigkeitsorganisationen für Steuerzahler, die Einzelposten aufführen.
Beschränkung der Einzelabzüge für Privatpersonen, Trusts und Nachlässe
Ab 2026 werden die Einzelabzüge eines Steuerpflichtigen um 2/37 des geringeren Betrags von (1) seinen gesamten Einzelabzügen oder (2) dem Betrag, um den sein zu versteuerndes Einkommen (zuzüglich Einzelabzüge) den Schwellenwert für den höchsten Grenzsteuersatz (37 %) überschreitet, gekürzt. Dies ersetzt die bisherige Regelung (die „Pease-Begrenzung”), bei der die Einzelabzüge eines Steuerpflichtigen um den geringeren Betrag von (1) 3 % des Betrags, um den das bereinigte Bruttoeinkommen des Steuerpflichtigen einen bestimmten inflationsbereinigten Schwellenwert übersteigt, oder (2) 80 % des Betrags der Einzelabzüge, die ansonsten für das Steuerjahr zulässig wären, gekürzt wurden.
Nicht-Gewährer-Trusts und Nachlässe unterlagen nicht der Pease-Beschränkung, unterliegen nun jedoch der neuen Beschränkung gemäß dem OBBBA. Infolgedessen muss ein Nachlass oder Trust möglicherweise Einkommensteuer zahlen, selbst wenn er über Einzelabzüge (einschließlich Spendenabzüge) verfügt, die sein Einkommen übersteigen.
Steuern für private Stiftungen und andere Vorschläge
Im Rahmen des Gesetzgebungsverfahrens wurden mehrere Vorschläge geprüft, die steuerbefreite Organisationen betrafen, aber letztendlich aus dem endgültigen Gesetzentwurf gestrichen wurden. Dazu gehören eine Erhöhung der Netto-Kapitalertragsteuer für private Stiftungen, die Wiedereinführung der „Parking Tax“ auf qualifizierte Transport-Fringe-Benefits, die Behandlung von Namens- und Logo-Lizenzgebühren als steuerpflichtiges Einkommen aus nicht verbundenen Geschäften sowie ein Vorschlag, der dem Finanzministerium weitreichende Befugnisse eingeräumt hätte, um die Steuerbefreiung von Organisationen, die als terroristisch eingestuft werden, auszusetzen.
Besonderer Dank gilt Gina Alteri, Sommerpraktikantin in der Kanzlei Foley in Milwaukee, für ihre Beiträge zu diesem Artikel.
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