Refugios seguros para ofrecer cobertura sanitaria a través de un acuerdo de reembolso de gastos médicos con cobertura individual
Información de referencia
El Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service, IRS) publicó las regulaciones definitivas (disponibles aquí) que permiten a los empleadores reservar fondos antes de impuestos en acuerdos de reembolso de gastos médicos (Health Reimbursement Arrangements, HRAs) que los empleados pueden utilizar para pagar las primas y otros gastos relacionados con la contratación de pólizas de seguro médico individuales (conocidas como «HRAs de cobertura individual» o «ICHRAs») a partir del 1 de enero de 2020, siempre que se cumplan determinadas condiciones (estas normas y las condiciones requeridas se analizan aquí). Si bien esas normas definitivas establecían que la oferta de un ICHRA por parte de un empleador podía satisfacer el requisito de ofrecer cobertura sanitaria a efectos de la obligación del empleador prevista en la Ley de Protección al Paciente y Cuidado de Salud Asequible (ACA), dichas normas definitivas no resolvían cómo un empleador podía garantizar que su oferta de ICHRA satisfacía los requisitos de «asequibilidad» y «valor mínimo» previstos en el artículo 4980H(b) del Código de Rentas Internas («Código»).
El IRS ha publicado ahora una propuesta de normativa (disponible aquí) con salvaguardias que pueden utilizarse para determinar si una oferta de cobertura ICHRA cumpliría los requisitos de «asequibilidad» y «valor mínimo» establecidos en el artículo 4980H(b) del Código, eximiendo así al empleador de la responsabilidad de pagar la sanción correspondiente.
Los empleadores pueden basarse en estas regulaciones propuestas a partir del 1 de enero de 2020 (y pueden seguir basándose en ellas para cualquier año del plan que comience antes de la fecha que sea seis meses después de la publicación de las regulaciones finales).
Evitar la multa por ofrecer una cobertura que no es asequible o que no proporciona el valor mínimo
Según el mandato para empleadores de la ACA, los grandes empleadores afectados (empleadores con 50 o más empleados a tiempo completo, incluidos los empleados equivalentes a tiempo completo, como promedio durante el año anterior) deben:
(1) ofrecer una cobertura sanitaria mínima esencial al menos al 95 % de sus empleados a tiempo completo (y a sus dependientes) para evitar la sanción prevista en el artículo 4980H(a) del Código; y
(2) Dicha cobertura debe ser «asequible» y proporcionar un «valor mínimo» para evitar la sanción prevista en el artículo 4980H(b) del Código.
Cualquiera de estas sanciones puede aplicarse a un empleado que adquiera una cobertura a través del Mercado y reciba un crédito fiscal para las primas de dicha cobertura.
Como se ha indicado anteriormente, las regulaciones definitivas ya habían confirmado que la oferta de cobertura ICHRA por parte de un empleador podía satisfacer el requisito de ofrecer cobertura sanitaria a los empleados a tiempo completo a efectos de la sanción prevista en el artículo 4980H(a) del Código. Las regulaciones propuestas establecen salvaguardias que pueden utilizarse para satisfacer los requisitos de «asequibilidad» y «valor mínimo» a efectos de la sanción prevista en el artículo 4980H(b) del Código.
Una oferta de cobertura ICHRA se considera «asequible» si la «cantidad de contribución requerida» mensual del empleado no supera 1/12 del producto de los ingresos familiares del empleado durante el año y el porcentaje de contribución requerido (9,78 % para los años del plan que comienzan en 2020). La «cantidad de contribución requerida» es la cantidad que el empleado tendría que pagar de su propio bolsillo por la prima mensual del plan Silver de menor coste para la cobertura individual ofrecida a través del Exchange para la zona de calificación en la que reside el empleado (teniendo en cuenta la contribución mensual del empleador al ICHRA para la cobertura individual).
Ubicación y meses retroactivos de salvaguardia: Las regulaciones propuestas establecen salvaguardias que un empleador grande aplicable puede utilizar para determinar si su oferta de cobertura ICHRA es «asequible» a efectos de evitar la sanción prevista en el artículo 4980H(b) del Código, incluso si la oferta no cumpliera los requisitos de asequibilidad para un empleado concreto y dicho empleado recibiera finalmente un crédito fiscal por primas:
- Refugio fiscal por ubicación: Las regulaciones propuestas establecen que un empleador puede utilizar la prima mensual del plan Silver de menor costo para la cobertura individual ofrecida a través del Intercambio para el área de calificación del lugar de trabajo principal del empleado para evaluar la asequibilidad (en lugar del lugar de residencia del empleado).A los efectos de este puerto seguro, el lugar de trabajo principal del empleado es el lugar en el que el empleador espera razonablemente que el empleado preste sus servicios el primer día del año del plan (pero hay que tener en cuenta que el lugar de trabajo principal debe actualizarse si el lugar de trabajo real del empleado cambia y el empleador espera que el cambio sea permanente o indefinido).En el caso de los empleados remotos, el empleador debe utilizar el lugar donde el empleado se presenta como su lugar de trabajo principal (si no hay un lugar de presentación, el empleador debe utilizar el lugar de residencia del empleado como lugar de trabajo principal). Si existen diferentes planes Silver de menor coste en diferentes partes de una zona de calificación, al aplicar la salvaguardia de ubicación, el empleador puede utilizar el plan Silver de menor coste que se ofrece en la ubicación del lugar de trabajo principal del empleado.
- Mes de referencia para la salvaguardia: La asequibilidad de la cobertura ICHRA durante un mes se determina en función de la prima del plan Silver más económico para cobertura individual ofrecido a través del mercado de seguros médicos para la zona de calificación en la que reside el empleado (o el lugar de trabajo principal del empleado si también se aplica la salvaguardia de ubicación) para ese mes en concreto.Sin embargo, el IRS reconoció que los empleadores suelen determinar las prestaciones sanitarias que ofrecerán para un año concreto con bastante antelación al inicio del año del plan.Como resultado, las regulaciones propuestas establecen que, para un ICHRA con un año del plan que coincide con el año natural, los empleadores pueden utilizar la prima mensual del plan Silver más económico aplicable a partir de enero del año natural anterior para determinar la asequibilidad (los planes ICHRA con años del plan que no coinciden con el año natural pueden utilizar la prima mensual del plan Silver más económico aplicable a partir de enero del año natural actual).Tenga en cuenta que los empleadores siguen teniendo que aplicar las edades de los empleados del año del plan actual, incluso si utilizan las primas del año anterior.
Salvaguardias de ingresos familiares: Las regulaciones propuestas establecen además que un empleador también puede utilizar los refugios fiscales actuales de la ACA para los ingresos familiares (sujetos a los requisitos existentes para la aplicación de dichos refugios fiscales) como sustituto de los ingresos familiares reales de un empleado (es decir, el refugio fiscal de los salarios W-2, el refugio fiscal del umbral federal de pobreza y el refugio fiscal de la tasa de pago) para determinar si la oferta de cobertura ICHRA es asequible a efectos del mandato del empleador de la ACA.
Cuestiones relacionadas con la edad:Las regulaciones propuestas también aclaran cómo determinar la edad de un empleado a efectos de calcular la prima del plan Silver de menor coste aplicable ofrecido a través del Intercambio para la zona de calificación en la que reside el empleado (o el lugar de trabajo principal del empleado si se aplica la cláusula de salvaguardia de ubicación): la edad de un empleado para todo el año del plan ICHRA se considerará la edad del empleado el primer día del año del plan (y para los empleados que se vuelvan elegibles durante el año del plan ICHRA, la fecha en que entre en vigor su cobertura ICHRA). Las regulaciones propuestas establecen además que, en las áreas donde el plan Silver de menor costo varía según la edad, el empleador puede utilizar el plan Silver de menor costo para el grupo de edad más bajo de la ubicación del empleado (que puede determinarse por el lugar de residencia o aplicando la salvaguarda de ubicación para utilizar en su lugar el lugar de trabajo principal).
Requisito de coherencia: El uso de las salvaguardias ICHRA propuestas es opcional y una gran empresa aplicable puede optar por aplicar diferentes salvaguardias ICHRA a diferentes clases de empleados, siempre que lo haga de manera uniforme y coherente para todos los empleados de la misma clase.
Valor mínimo: Las regulaciones propuestas establecen que la cobertura ICHRA que se considera «asequible» (incluida la cobertura que se considera asequible tras la aplicación de las salvaguardias ICHRA mencionadas anteriormente) se considera que proporciona un valor mínimo a efectos de la sección 4980H(b) del Código.
Conclusión
Las regulaciones propuestas ofrecen refugios seguros y orientación que los empleadores pueden utilizar para confirmar que una oferta de ICHRA es suficiente para evitar una sanción por mandato del empleador. Sin embargo, los empleadores deben tener en cuenta que estas regulaciones se encuentran actualmente solo en forma de propuesta, y deben estar atentos a futuros desarrollos.
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