Fundación patrocinada por la empresa para paliar el desastre provocado por el coronavirus e implicaciones para la planificación fiscal

«No hay que caer en la complacencia. Siempre hay que ir por delante de los acontecimientos». Dr. Anthony Fauci, director del Instituto Nacional de Alergias y Enfermedades Infecciosas.

A medida que continúa la pandemia de COVID-19, las empresas pueden considerar la posibilidad de que sus fundaciones afiliadas tomen la iniciativa de proporcionar asistencia a los empleados afectados y sus familias. Esto está permitido, pero las empresas deben seguir las normas para proporcionar las prestaciones con ventajas fiscales. 

Muchas fundaciones privadas y fundaciones empresariales pueden creer que este tipo de ayuda directa a una persona física no está permitida, o que no se pueden conceder subvenciones a personas físicas o jurídicas que no sean organizaciones benéficas públicas 501(c)(3), o que solo se puede hacer con una gran cantidad de papeleo presentado ante el IRS. En muchas situaciones esto es cierto.

Sin embargo, el IRS ha proporcionado una guía específica (Publicación 3833 del IRS) que permite a las fundaciones privadas realizar donaciones benéficas directas a los empleados de un empleador afiliado en determinadas circunstancias.  Un requisito clave es que las donaciones deben estar relacionadas con un «desastre calificado», tal y como se define en la sección 139 del Código. Un desastre calificado es aquel que i) es consecuencia de acciones terroristas o militares, ii) ha sido declarado desastre federal en virtud de la Ley Stafford, iii) es consecuencia de un accidente en el que se ve involucrado un transportista público, o iv) es un acontecimiento que el Secretario del Tesoro determina que es catastrófico.  El presidente Trump declaró la pandemia de coronavirus como una emergencia en virtud de la Ley Stafford el 13 de marzo, lo que la convierte en un desastre calificado según la Sección 139 del Código (aunque existe cierta falta de claridad en cuanto a si una declaración de emergencia constituiría un desastre calificado, creemos que este punto se aclarará en breve).  Otros casos de asistencia a los empleados, como la asistencia por dificultades económicas de emergencia (asistencia prestada cuando un empleado tiene una emergencia o dificultad personal o familiar), pueden no cumplir necesariamente los requisitos para esta exención, aunque pueden ser aceptables en algunos casos.

El objetivo de los requisitos del IRS es garantizar que la asistencia prestada por la fundación de la empresa se destine realmente a fines benéficos, de conformidad con la sección 501(c)(3), para ayudar a los empleados con necesidades financieras y sanitarias genuinas, y no a un programa oculto de prestaciones para empleados o un mecanismo de compensación para personas con salarios más altos.

Una fundación empresarial puede proporcionar asistencia a los empleados de la empresa afiliada si:

• El programa de asistencia a los empleados de la fundación presta servicio a un colectivo benéfico suficientemente amplio. Por lo general, la amplia plantilla de un empleador se considerará un colectivo benéfico adecuado si el programa de asistencia a los empleados de la fundación da derecho a todos los empleados afectados por la pandemia de COVID-19 (ahora o en el futuro).
• El programa de asistencia a los empleados de la fundación debe seleccionar a los beneficiarios de la ayuda benéfica basándose en una determinación objetiva de las necesidades benéficas que pueden satisfacerse con ayuda financiera o de otro tipo. 
• Por lo general, esto se hace mediante una solicitud en la que el empleado describe sus necesidades, así como los recursos financieros de los que dispone. La fundación debe adoptar una política escrita para el programa de asistencia al empleado. Esta puede ser breve, pero debe establecer los criterios para la asistencia.
• Una fundación que brinda asistencia inmediata a corto plazo puede centrarse en necesidades que no son estrictamente financieras, como alojamiento, alimentos y medicamentos. 
• Una fundación que ofrece asistencia a largo plazo puede incluir la necesidad económica en la evaluación objetiva de la organización.
• Una cuestión clave es que los criterios de la fundación para recibir asistencia deben centrarse en la necesidad objetiva del solicitante y no deben tener en cuenta el puesto, el rendimiento o la contribución del empleado a la empresa. En concreto, esto significa que los empleados con antigüedad deben recibir el mismo trato que los empleados contratados recientemente.
• Para evitar cualquier problema de autocontratación, los términos de la política pueden impedir que los ejecutivos, los empleados accionistas y los empleados con salarios elevados reciban pagos en virtud del plan. Los directivos y consejeros de la fundación de la empresa no deben recibir pagos.
• Las decisiones sobre los regalos para los empleados deben tomarse mediante un comité de selección independiente.
• El IRS impone esta norma para garantizar que las donaciones sean realmente de carácter benéfico y no algún tipo de compensación o beneficio encubierto.
• El IRS establece que el comité de selección es suficientemente independiente si la mayoría de sus miembros son personas que no están en condiciones de ejercer una influencia sustancial sobre los asuntos del empleador (como un ejecutivo). 
• La fundación de una empresa debe mantener registros del proceso de selección del comité. En general, la documentación debe incluir una descripción de la asistencia prestada, el costo asociado a la misma, el propósito de la asistencia, la identidad del beneficiario y su relación con el empleador, y el proceso que utilizó el comité para aplicar su política escrita y realizar sus selecciones.  En sus directrices, el IRS reconoce que la documentación relativa a la ayuda a corto plazo (como la distribución de mantas, comidas calientes o ropa de abrigo) puede ser menos detallada que la documentación requerida para la ayuda a largo plazo. 

Si se cumplen estos criterios del IRS, se presume que los pagos realizados por la fundación patrocinada por el empleador en respuesta al desastre calificado se realizan con fines benéficos. Además, al cumplir con los requisitos del IRS, los pagos de la fundación de la empresa al empleado se excluyen de la remuneración imponible del empleado y no están sujetos a impuestos sobre el empleo, como la Seguridad Social y Medicare, ni a la retención del impuesto federal sobre la renta.  

En resumen, las fundaciones patrocinadas por empleadores tienen la oportunidad de realizar donaciones benéficas con ventajas fiscales para mitigar los efectos negativos de la pandemia de COVID-19. Para obtener más información sobre los pasos recomendados, póngase en contacto con su socio de Foley o con los compañeros de Foley que se indican a continuación. Si desea obtener recursos adicionales en Internet que le ayuden a seguir la propagación del coronavirus a nivel mundial, puede visitar los sitios web de la CDC y la Organización Mundial de la Salud. 

Foley ha creado un equipo multidisciplinario y multijurisdiccional para responder al COVID-19, que ha preparado una gran cantidad de recursos temáticos para los clientes y está preparado para ayudarles a afrontar los retos legales y empresariales que el brote de coronavirus está planteando a las partes interesadas de diversos sectores.

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