Política industrial electrificada: Propuesta de normativa del IRS sobre créditos fiscales para vehículos eléctricos y subvenciones para la fabricación de vehículos eléctricos en virtud del artículo 30D.

La Ley de Reducción de la Inflación de 2022 (IRA) y la Ley de Inversión en Infraestructuras y Empleo de 2021 (IIJA) pusieron en marcha una serie de cambios continuos destinados a transformar, entre otras cosas, el sector automovilístico en Estados Unidos.  Como ha destacado Foley en los últimos dos años,¹el Gobierno federal ha estado actualizando periódicamente las normas y directrices destinadas a convertir el sistema de transporte automovilístico en un sistema electrificado. Dos acontecimientos recientes permiten vislumbrar cómo el Gobierno federal está tratando de equilibrar los efectos secundarios de las preferencias de la IIJA y la IRA por la producción y la fabricación nacionales.

Las normas propuestas para la deducción fiscal por vehículos eléctricos

El 31 de marzo de 2023, el IRS publicó nuevas regulaciones propuestas (las «Reglas propuestas») relacionadas con el Crédito para vehículos eléctricos enchufables (el «Crédito fiscal para vehículos eléctricos») en virtud de la Sección 30D del Código de Rentas Internas (el «Código»), tal y como fue modificado en virtud de la IRA. Las Normas propuestas proporcionan directrices y requisitos adicionales relacionados con la compra de vehículos limpios nuevos que cumplan los requisitos y los requisitos críticos en materia de minerales y componentes de baterías para los nuevos vehículos eléctricos y los nuevos vehículos de pila de combustible que cumplan los requisitos. El IRS cerró el plazo para presentar comentarios sobre las Normas propuestas el 16 de junio de 2023. Los detractores de las Normas propuestas señalaron que eran demasiado restrictivas o no lo suficientemente restrictivas con respecto al impulso de la fabricación nacional.

Según la modificación introducida por la IRA, para poder optar al crédito fiscal para vehículos eléctricos, un «vehículo limpio nuevo» debe estar fabricado por un «fabricante cualificado» y cumplir determinados requisitos (como ya ha explicado Foley aquí) para ser elegible. También se aplican ciertos requisitos adicionales al comprador de un vehículo limpio nuevo para poder optar al crédito fiscal para vehículos eléctricos. La IRA también excluye a ciertos vehículos del crédito fiscal para vehículos eléctricos si la batería del vehículo contiene minerales críticos o componentes de la batería procedentes de una entidad extranjera que suscite preocupación. Si se cumplen los requisitos, el crédito máximo posible por vehículo es de 7500 dólares, de los cuales la mitad se refiere a que el vehículo cumpla determinados requisitos relacionados con los minerales críticos (el «requisito de minerales críticos») y la otra mitad se refiere a que el vehículo cumpla determinados requisitos relacionados con los componentes de la batería (el «requisito de componentes de la batería»).

Requisitos de minerales críticos

La nueva sección 30D(e)(1)(A) establece que se cumple el requisito de minerales críticos para una batería si el porcentaje del valor de los minerales críticos aplicables contenidos en dicha batería que (i) se extrajeron o procesaron en los Estados Unidos, o en cualquier país con el que los Estados Unidos tengan un acuerdo de libre comercio en vigor, o (ii) se reciclaron en América del Norte, es igual o superior al porcentaje aplicable establecido en la tabla siguiente, según lo certifique el fabricante cualificado del vehículo:

Las normas propuestas establecen un proceso de tres pasos para determinar el porcentaje del valor de los minerales críticos aplicables que contribuyen al cumplimiento del requisito de minerales críticos.

1. Cadenas de suministro: El primer paso es determinar la cadena de suministro para cada mineral crítico aplicable. Una «cadena de suministro» es la secuencia común de actividades de extracción, procesamiento o reciclaje que se llevan a cabo en un conjunto común de ubicaciones y que culminan en la producción de materiales constituyentes. Es posible que existan múltiples cadenas de suministro para el mismo mineral crítico en función de las diferentes fuentes y ubicaciones.
2. Minerales críticos que cumplen los requisitos dentro de cada cadena de aprovisionamiento: En segundo lugar, se evalúa cada cadena de aprovisionamiento para determinar si los minerales críticos de la cadena han sido (1) extraídos o procesados en los Estados Unidos, o en cualquier país con el que los Estados Unidos tengan un acuerdo de libre comercio en vigor, o (2) reciclados en América del Norte. «América del Norte» se refiere al territorio de los Estados Unidos, Canadá y México. Este paso determina los «minerales críticos que cumplen los requisitos».
3. Calcular el contenido de minerales críticos que cumplen los requisitos: En tercer lugar, es necesario calcular el valor del «contenido de minerales críticos que cumplen los requisitos» en una batería. El contenido de minerales críticos cualificados se define como «el porcentaje del valor de los minerales críticos aplicables contenidos en la batería» que «se extrajeron o procesaron en los Estados Unidos, o en cualquier país con el que los Estados Unidos tengan un acuerdo de libre comercio en vigor, o se reciclaron en América del Norte». El cálculo se realiza basándose en el porcentaje que resulta de dividir el valor total de los minerales críticos cualificados por el valor total de los minerales críticos.

Requisitos de los componentes de la batería

La nueva sección 30D(e)(2)(A) establece que el requisito de componentes de la batería para una batería de la que el motor eléctrico de un vehículo obtiene electricidad se cumple si el porcentaje del valor de los componentes contenidos en dicha batería que se fabricaron o ensamblaron en América del Norte es igual o superior al porcentaje aplicable establecido en la tabla siguiente, según lo certifique el fabricante cualificado del vehículo:

Las normas propuestas establecen un proceso de cuatro pasos para determinar el porcentaje del valor de los componentes de batería aplicables que contribuyen al cumplimiento del requisito de componentes de batería.

1. Componentes fabricados o ensamblados en Norteamérica: Los fabricantes deberán determinar si cada componente de una batería ha sido fabricado o ensamblado en Norteamérica. La norma propuesta establece el tratamiento de «batería», «celda de batería» y «componente de batería» por separado. Además, la «fabricación» se define como el uso de procesos industriales y químicos que comienzan con materiales constituyentes y otros componentes que no contienen materiales constituyentes para crear una nueva batería, mientras que el «ensamblaje» se define como el proceso de combinación de componentes de batería en celdas y módulos de batería.
2. Valor incremental de cada componente de la batería: A continuación, se debe asignar un «valor incremental» a cada componente de la batería y dividirlos en categorías según si se han fabricado o ensamblado en Norteamérica.
3. Suma del valor incremental total de los componentes de la batería: A continuación, se debe calcular el valor incremental total de los componentes de la batería aplicable.
4. Calcular el contenido de componentes de batería que cumplen los requisitos: Por último, el fabricante debe calcular el «contenido de componentes de batería que cumplen los requisitos» determinando el porcentaje del valor de los componentes de batería contenidos en una batería que se fabricaron o ensamblaron en Norteamérica, lo cual se calcula dividiendo el valor incremental total de los componentes de batería norteamericanos (determinado en el paso 2 anterior) por el valor incremental total de los componentes de batería (determinado en el paso 3).

Al aplicar estos criterios a las ofertas actuales de vehículos eléctricos, el efecto parece ser una reducción de los vehículos eléctricos elegibles, como lo demuestra la lista de vehículos elegibles del Departamento de Energía de los Estados Unidos, disponible aquí.

Subvenciones para la fabricación de vehículos eléctricos

Quizás en relación con esto, la administración también espera mejorar la capacidad de fabricación estadounidense de vehículos eléctricos, incluidos sus componentes. El 28 de junio de 2023, la Oficina de Fabricación y Cadenas de Suministro Energético (MESC) del Departamento de Energía de los Estados Unidos emitió un aviso de intención de publicar un anuncio de oportunidad de financiación relacionado con las subvenciones para la conversión de la fabricación nacional.  Como otra consecuencia de la IRA, la MESC pretende fomentar la capacidad de fabricación nacional mediante subvenciones por valor de 2000 millones de dólares, que se destinarán específicamente a subvenciones y garantías de préstamos a fabricantes y proveedores de vehículos limpios, incluidos los fabricantes de componentes. La oportunidad dará prioridad a la renovación y reequipamiento de las instalaciones de fabricación existentes que hayan cesado su actividad recientemente o que vayan a hacerlo en un futuro próximo.  Las oportunidades de financiación pueden oscilar entre 25 y 500 millones de dólares, y el MESC prevé conceder entre 9 y 15 subvenciones. Se espera que los solicitantes compartan al menos el 50 % de los costes. Los solicitantes también serán evaluados en función de su plan de beneficios para la comunidad, además de los méritos técnicos de su solicitud.

El aviso de intención no constituye un anuncio de oportunidad de financiación, y en la medida en que esta oportunidad se formalice, MESC emitirá dicho anuncio. No obstante, este aviso destaca otra vertiente más del impulso general del gobierno federal para la transición de la economía del transporte automovilístico de los motores de combustión interna a los vehículos eléctricos, con énfasis en la reconversión de la economía estadounidense para convertirla en un centro de fabricación de estos vehículos.  Es de esperar que las oportunidades de financiación como la prevista en esta notificación de intención permitan que aún más vehículos eléctricos puedan optar al crédito fiscal para vehículos eléctricos.

Foley sigue supervisando los avances en el ecosistema de los vehículos eléctricos y está a disposición de los clientes para ayudarles a poner en práctica estos avances en sus negocios.