La suppression temporaire de l'impôt fédéral sur les successions et de l'impôt sur les transferts transgénérationnels pourrait avoir une incidence sur votre plan successoral.
Depuis le 1er janvier 2010, l'impôt fédéral sur les successions et l'impôt sur les transferts transgénérationnels (GST) ont été abrogés. En vertu de la loi actuelle, l'abrogation devrait rester en vigueur pendant toute l'année 2010, bien que le Congrès puisse rétablir les impôts sur les successions et les transferts transgénérationnels (éventuellement avec effet rétroactif au 1er janvier 2010) à un moment donné au cours de l'année. La présente alerte fournit un résumé des lois actuelles en matière d'impôt sur les successions, de GST et de donation, ainsi qu'un aperçu général de certaines possibilités de planification successorale que l'abrogation temporaire pourrait offrir. Les plans successoraux existants qui utilisent des formules liées à l'impôt sur les successions ou à la GST pourraient être affectés par ces changements importants dans la législation fiscale.
Loi actuelle
Le Congrès n'ayant étonnamment pris aucune mesure en 2009, il n'existe, au 1er janvier 2010, aucun impôt fédéral sur les successions ni aucun impôt sur les transferts intergénérationnels (GST). En vertu de la législation actuelle, cette abrogation des impôts sur les successions et les transferts intergénérationnels n'est en vigueur que pour l'année 2010. Il convient également de noter que, bien qu'il n'y ait actuellement aucun impôt fédéral sur les successions, un certain nombre d'États continuent d'imposer un impôt sur les successions (la Californie, la Floride et le Wisconsin font partie des États qui n'appliquent pas cet impôt).
L'impôt fédéral sur les donations reste en vigueur, bien que le taux maximal de cet impôt soit de 35 % en 2010 (contre 45 % en 2009) et que le montant de l'exonération fiscale à vie reste fixé à 1 million de dollars. Le montant annuel de l'exonération fiscale sur les donations pour 2010 reste inchangé par rapport à 2009, à 13 000 dollars par personne (ou 26 000 dollars pour un couple marié consentant). Les donations d'un montant annuel exonéré restent un moyen simple et efficace de réduire votre succession.
De nouvelles règles relatives à l'assiette fiscale sont également en vigueur pour 2010, qui pourraient éliminer la « réévaluation » de l'assiette fiscale à la date du décès, précédemment applicable aux actifs d'une personne à son décès. Les nouvelles règles instaurent un système d'assiette fiscale « modifié », selon lequel l'assiette fiscale de chaque actif acquis d'une personne décédée correspond à la valeur la moins élevée entre l'assiette fiscale de la personne décédée et la juste valeur marchande de l'actif à la date du décès. L'exécuteur testamentaire peut augmenter la base des actifs acquis auprès d'un défunt jusqu'à 1,3 million de dollars et de 3 millions de dollars supplémentaires pour les actifs transférés directement au conjoint survivant ou à une fiducie qualifiée au profit du conjoint. Compte tenu de ces nouvelles règles, il est recommandé aux clients de conserver tous les documents relatifs à la base de leurs actifs.
Plusieurs leaders du Congrès ont déclaré qu'ils tenteraient de rétablir les droits de succession et les droits de mutation à un moment donné en 2010 (et peut-être même de les rendre rétroactifs au 1er janvier 2010). Si le Congrès ne prend aucune mesure avant la fin de l'année, les droits de succession fédéraux et les droits de mutation intergénérationnels seront rétablis en 2011. Le taux maximal des droits de succession sera de 55 % (contre 45 % en 2009), avec une surtaxe de 5 % appliquée à certaines successions importantes, et le montant de l'exonération fiscale sera de 1 million de dollars par personne (contre 3,5 millions de dollars en 2009). De même, le taux de l'impôt sur les droits de succession sera de 55 % et le montant de l'exonération fiscale sera de 1 million de dollars, indexé sur l'inflation. Le taux maximal de l'impôt sur les donations sera également de 55 %, avec une exonération à vie de 1 million de dollars. Les règles de report de base évoquées ci-dessus ne s'appliqueront plus.
Examen des documents actuels relatifs à la planification successorale
Si vos documents de planification successorale utilisent des formules liées à l'impôt sur les successions ou à l'impôt sur les transferts intergénérationnels, l'abrogation des impôts sur les successions et les transferts intergénérationnels décrite ci-dessus pourrait modifier considérablement la disposition des actifs dans le cadre de votre plan successoral, excluant ainsi certains bénéficiaires et accordant des gains inattendus à d'autres, contrairement à vos intentions. Notez toutefois que cette abrogation ne devrait pas poser de problème dans le cadre d'un plan classique de protection du crédit/déduction matrimoniale sans planification spéciale de la GST, où un seul mariage est concerné et où le conjoint est bénéficiaire à la fois des fiducies matrimoniales et des fiducies de protection du crédit. Dans bon nombre de ces cas où un transfert indésirable d'intérêts pourrait se produire, le résultat involontaire peut être corrigé en ajoutant un simple codicille à votre testament ou en modifiant votre fiducie révocable, bien que dans certaines situations, des révisions plus importantes puissent être appropriées. Si cela vous préoccupe, nous vous recommandons de faire réviser votre plan successoral et, si nécessaire, de le mettre à jour afin d'éviter toute disposition involontaire de vos actifs.
Possibilités de planification successorale
La suppression temporaire des droits de succession et des droits de mutation par donation ainsi que la réduction du taux d'imposition des donations peuvent offrir diverses possibilités de planification successorale à ceux qui sont prêts à prendre le risque que les droits de succession et les droits de mutation par donation ne soient pas rétablis rétroactivement. Si vous envisagez de faire des dons imposables (c'est-à-dire des dons dépassant l'exonération à vie de 1 million de dollars et l'exonération fiscale annuelle de 13 000/26 000 dollars), vous devriez envisager de le faire cette année, alors que le taux d'imposition des dons n'est que de 35 % (même s'il est possible qu'un taux d'imposition plus élevé soit rétroactivement adopté). Vous pouvez également envisager de faire des dons à vos petits-enfants ou à des fiducies à leur profit dans l'espoir d'éviter l'impôt sur les droits de succession sur ces dons. Toutefois, toute planification de ce type doit tenir compte de la possibilité d'une réintroduction rétroactive de l'impôt sur les droits de succession et d'une augmentation du taux d'imposition des dons.
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David W. Reinecke |
John M. Lynham, Jr. |
