Loi CARES – Impact sur les régimes d'avantages sociaux des employés – Mise à jour le 15 mai 2020

La loi Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act (loi CARES), signée par le président le 27 mars 2020, comprend plusieurs dispositions ayant une incidence sur les régimes d'avantages sociaux des employeurs.

Extension des droits de retrait et d'emprunt

La loi CARES offre aux participants de nouvelles possibilités d'accéder aux fonds de leur régime de retraite d'employeur. Plus précisément :

• Nouvelle possibilité de retrait pendant la période de serviceLa loi CARES autorise les régimes de retraite éligibles (tels que définis dans le Code des impôts américain (« Code ») Section 402(c)(8)(B), y compris les plans 401(k), 403(b) parrainés par l'employeur et les plans gouvernementaux 457(b)) à autoriser les « personnes éligibles » à retirer des fonds (ce que nous appelons les « distributions liées au coronavirus ») de leur compte de plan. Voici les points clés à retenir :
  
  
  • Le groupe des bénéficiaires admissibles est assez large.Les personnes suivantes sont considérées comme «Personnes qualifiées», tant pour le nouveau droit de retrait que pour l'allègement du prêt prévu dans le plan, dont il est question ci-dessous :
    • Une personne chez qui le coronavirus (SARS-CoV-2) ou la maladie à coronavirus (COVID-19) a été diagnostiqué(e) à l'aide d'un test approuvé par les Centres pour le contrôle et la prévention des maladies (CDC) ;
    • Une personne dont le conjoint ou la personne à charge (au sens de l'article 152 du Code) a été diagnostiqué positif à ce virus ou à cette maladie par un test approuvé par le CDC ; ou
    • Toute personne qui subit des conséquences financières défavorables en raison (i) d'une mise en quarantaine, d'un congé forcé ou d'un licenciement, ou d'une réduction de ses heures de travail en raison d'un tel virus ou d'une telle maladie, (ii) d'une incapacité à travailler en raison d'un manque de services de garde d'enfants dû à un tel virus ou à une telle maladie, (iii) de la fermeture ou de la réduction des heures d'ouverture d'une entreprise détenue ou exploitée par la personne en raison de ce virus ou de cette maladie (cette clause (iii) s'applique essentiellement aux travailleurs indépendants et aux propriétaires-employés), ou (iv) d'autres facteurs déterminés par le secrétaire au Trésor.

    Les deux premiers critères n'exigent pas que les employés subissent des conséquences financières négatives à la suite du diagnostic (bien que cela puisse être présumé dans ces cas). Le troisième critère doit être interprété au sens large. Par exemple, les employés qui sont mis en congé, licenciés ou dont les heures de travail ont été réduites en raison du ralentissement économique général causé par le virus, et qui subissent des conséquences financières négatives en conséquence, seraient admissibles à une distribution liée au coronavirus.  Cela contraste, par exemple, avec les employés qui sont mis en congé ou licenciés en raison d'une réduction des effectifs ou d'une fermeture d'usine déjà prévue avant le ralentissement du marché lié au virus. 

    Les administrateurs du régime peuvent se fier exclusivement à l'attestation d'un employé selon laquelle celui-ci remplit l'une des conditions ci-dessus pour déterminer son admissibilité à une distribution. Nous recommandons aux employeurs de consulter les responsables de la tenue des registres de leur régime afin d'élaborer une attestation (écrite ou électronique) dans le cadre de leur processus administratif.
    
    

  • Les distributions sont disponibles uniquement pour une durée limitée. Les distributions liées au coronavirus seront disponibles uniquement du 1er janvier 2020 au 31 décembre 2020.  L'impact de la date d'entrée en vigueur rétroactive n'est pas clair. On peut supposer que cela vise à permettre aux personnes admissibles qui ont déjà reçu une distribution cette année de bénéficier de certains avantages fiscaux et du droit de remboursement (comme indiqué ci-dessous) liés à cette distribution. Toutefois, des précisions supplémentaires de la part de l'Internal Revenue Service sont nécessaires sur ce point.
    
    
  • C'est facultatif. Les régimes de retraite parrainés par l'employeur ne sont pas tenus d'autoriser ce type de distributions.  S'ils souhaitent proposer ces distributions, le régime doit alors (i) être modifié avant la fin de l'année du régime commençant le 1er janvier 2022 ou après cette date (sous réserve d'un délai supplémentaire de deux ans pour les régimes gouvernementaux) et (ii) être géré conformément à la modification à compter de la date d'entrée en vigueur de celle-ci (désignée dans le présent résumé sous le nom de « conditions de modification »).
    
    
  • Retrait limité à 100 000 $. Le montant total des distributions liées au coronavirus reçues par un participant de tous les régimes gérés par le promoteur du régime et les membres de son groupe contrôlé, pour toute année d'imposition, ne peut dépasser 100 000 $. Les promoteurs de régimes qui adoptent ces dispositions peuvent fixer une limite inférieure et/ou désigner la règle d'ordre des sous-comptes qui s'appliquera à ces distributions.
    
    
  • Non soumis à la taxe d'accise de 10 % sur les retraits anticipés. Les distributions liées au coronavirus ne seront pas soumises à la taxe d'accise de 10 % sur les distributions anticipées en vertu de l'article 72(t) du Code.
    
    
  • Les conséquences fiscales peuvent être différées. À moins que la personne ne choisisse de ne pas participer, le montant de toute distribution liée au coronavirus qui serait autrement inclus dans le revenu de l'année fiscale au cours de laquelle elle est effectuée doit être inclus proportionnellement sur la période de trois années fiscales commençant l'année au cours de laquelle la distribution est effectuée.   Nous pensons que le régime émettra un formulaire 1099-R correspondant au montant total de la distribution, comme d'habitude, et que le participant devra ensuite demander l'imposition proportionnelle sur trois ans dans sa déclaration de revenus personnelle. Toutefois, des précisions supplémentaires de la part de l'Internal Revenue Service seront nécessaires pour confirmer cela. 
    
    
  • Les conséquences fiscales peuvent être atténuées par un remboursement. Toute personne qui reçoit une distribution liée au coronavirus peut rembourser tout ou partie de cette distribution, en une seule fois ou en plusieurs versements, au cours des trois années suivant le jour suivant la réception de la distribution, par le biais d'une ou plusieurs cotisations à un plan de retraite éligible (tel que défini ci-dessus) et auquel un transfert de cotisation pourrait autrement être effectué.  Les distributions liées au coronavirus effectuées à partir d'un régime de retraite éligible (autre qu'un IRA) seront traitées comme si la personne avait effectué un transfert direct entre fiduciaires dans les 60 jours suivant la réception de la distribution.  En d'autres termes, si la distribution a été effectuée à partir du compte 401(k) avant impôt d'un employé et est ensuite remboursée au plan 401(k), ce remboursement doit être traité/codé comme une cotisation de transfert avant impôt.
    
    L'IRS a publié une FAQ le 4 mai 2020 indiquant que le remboursement est traité comme une cotisation de transfert et qu'un plan qui n'autorise pas les cotisations de transfert n'est pas tenu d'autoriser le remboursement d'une distribution au titre de la loi CARES.  Si un plan n'autorise pas le remboursement, le participant aurait toujours la possibilité de rembourser tout ou partie de la distribution à un IRA. Si un plan autorise les remboursements, une inconnue subsiste quant à savoir si les remboursements sont traités comme des cotisations de transfert au plan à toutes fins utiles dans le cadre du plan. Par exemple, si les transferts peuvent être retirés à tout moment, le remboursement d'une distribution au titre de la loi CARES pourrait être retiré à tout moment.
    
    Les FAQ de l'IRS du 4 mai 2020 indiquent également que si un participant rembourse une distribution au titre de la loi CARES, il récupère les impôts correspondants qu'il a déjà payés en déposant une ou plusieurs déclarations fiscales modifiées et en demandant un remboursement correspondant au montant de la distribution inclus dans le revenu de l'année précédente.  
    
    
  • Non admissible au transfert. Les distributions liées au coronavirus ne sont pas admissibles au transfert. Par conséquent, l'obligation habituelle de retenue à la source de 20 % sur le revenu fédéral ne s'appliquera pas.  

• Extension des prêts prévusLa loi CARES prévoit des dispositions favorables pour les prêts accordés à des personnes éligibles dans le cadre de plans éligibles, comme suit :
  
  
  • Limites plus élevées. Les prêts accordés dans le cadre de régimes d'employeurs admissibles ne peuvent généralement pas dépasser le moindre des deux montants suivants : (i) 50 000 $ (réduit du montant excédentaire du ou des soldes impayés les plus élevés du participant, le cas échéant, au cours des 12 mois précédents par rapport au ou aux soldes immédiatement avant la date à laquelle le prêt est accordé) et (ii) 50 % du solde du compte acquis du participant.  Les promoteurs de régimes peuvent désormais autoriser les prêts accordés à des personnes admissibles (telles que définies ci-dessus) pendant la période de 180 jours suivant la date d'entrée en vigueur de la loi CARES, qui modifie la limite de 50 000 $ à 100 000 $ et modifie la limite de 50 % du solde du compte à 100 % . Cette disposition est facultative, à condition que les exigences de modification soient satisfaites.  Les promoteurs de régimes doivent vérifier les documents de leur régime afin de déterminer si les limites du Code font l'objet de renvois, auquel cas cette disposition s'appliquerait automatiquement au régime.
    
    
  • Retards de remboursementPour les personnes éligibles ayant un ou plusieurs prêts en cours, que le prêt soit déjà en vigueur à la date d'entrée en vigueur de la loi CARES ou qu'il s'agisse d'un nouveau prêt contracté après la date d'entrée en vigueur :
    • Les paiements dus au titre de ce ou ces prêts entre la date d'entrée en vigueur et le 31 décembre 2020 peuventêtre reportés d'un an.
    • Les remboursements ultérieurs relatifs à ces prêts seront ajustés de manière appropriée afin de refléter le report d'un an des dates d'échéance et les intérêts courus pendant ce report, et
    • Pour déterminer la période de cinq ans et la durée du prêt, la période pendant laquelle les paiements sont retardés n'est pas prise en compte.

Bien que la loi CARES soit rédigée comme si les promoteurs de régimes étaient tenus d'autoriser la suspension des remboursements de prêts, l'IRS a publié le 4 mai une FAQ qui précise clairement qu'il s'agit d'une mesure facultative que les promoteurs de régimes ne sont pas tenus d'adopter.  En outre, alors que la loi CARES n'a modifié les limites des prêts prévus par le Code des impôts et non par l'ERISA, le ministère du Travail a précisé dans l'avis EBSA Disaster Relief Notice 2020-01 que les prêts prévus par les régimes qui respectent les limites fixées par la loi CARES ne constituent pas une violation de l'ERISA.    

Exemption des distributions minimales obligatoires pour 2020 (pour les régimes à cotisations définies uniquement)

La loi CARES comprend une disposition en vertu de laquelle les distributions minimales obligatoires (« RMD ») provenant des régimes à cotisations définies en vertu des sections 401(a), 403(a) et 403(b) du Code, ainsi que des régimes gouvernementaux 457(b), sont supprimées pour l'année civile 2020. Cette dispense s'applique également aux RMD qui doivent être versés avant le 1er avril 2020 pour les personnes qui ont atteint l'âge de 70 ans et demi l'année dernière, à moins que ces versements n'aient déjà été effectués l'année dernière.  Toutefois, les montants distribués en 2020 qui auraient autrement constitué des RMD pour 2020 ne sont pas éligibles à un transfert direct (bien qu'un transfert indirect reste possible) et ne sont pas soumis à la retenue à la source fédérale de 20 %.  Les exigences de modification s'appliquent, et un régime ne sera pas considéré comme ayant réduit les prestations en violation de l'article 411(d)(6) du Code en ne versant pas les RMD de 2020.

Retards pour l'ERISA et autres échéances du régime

La loi CARES élargit le pouvoir du ministère du Travail de reporter certaines échéances conformément à l'article 518 de l'ERISA en cas d'urgence sanitaire publique déclarée par le secrétaire du HHS. En outre, la déclaration d'urgence du président du 13 mars 2020 en vertu de la loi Robert T. Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act a donné au secrétaire au Trésor le pouvoir de prolonger certaines échéances fiscales.  À ce jour, l'IRS et le DOL ont publié des directives prévoyant les prolongations suivantes :

IRS

L'IRS a prolongé jusqu'au 15 juillet 2020 certaines échéances liées aux régimes qui tombent après le 1er avril 2020 et avant le 15 juillet 2020. Cela comprend, entre autres, les échéances suivantes : 

• Déclarations sur formulaire 5500 pour les exercices clos en septembre, octobre ou novembre 2019 ;
• Remboursement des prêts provenant de régimes de retraite admissibles ;
• Le report de cinq ans de la comptabilisation de certaines attributions d'actions aux employés en tant que revenu ;
• Distributions des reports dépassant la limite prévue à l'article 402(g) ; et
• Répartition des contributions liées à l'échec des tests de non-discrimination.

Des informations supplémentaires sur les prolongations accordées par l'IRS sont disponibles dans les avis IRS 2020-18 et 2020-23, ainsi que dans la procédure fiscale 2018-58.

DOL

Le ministère du Travail, en consultation avec l'IRS et le ministère de la Santé et des Services sociaux, a prolongé les délais applicables à certains participants et certains régimes pendant la période commençant le 1er mars 2020 et se terminant 60 jours après la fin de l'état d'urgence national lié à la COVID-19 (la « période d'épidémie ») et a prolongé d'autres mesures d'allègement connexes.

Plan et délais fiduciaires du plan

• Relevés des prestations des participants ;
• Déclaration des prestations accumulées et acquises pour les participants ayant quitté l'entreprise ; 
• Avis de financement annuel ;
• Avis de réduction des prestations futures accumulées (avis 204(h)) ;
• Avis de suspension des prestations ;
• Résumé des descriptions du régime ;
• Résumé des modifications importantes ;
• Avis de coupure d'électricité ;
• Avis relatifs aux options de placement par défaut admissibles (QDIA) ;
• Divulgation des frais ;
• Divulgation 404(c) pour les placements dirigés par les participants ; et
• Avis d'inscription automatique.

Un administrateur de régime ne sera pas considéré comme ayant manqué aux dispositions d'un régime en matière de vérification des prêts ou des distributions lorsque le non-respect de ces dispositions est uniquement dû à la pandémie de COVID-19, que l'administrateur du régime fait preuve de bonne foi et de diligence pour se conformer aux exigences et qu'il fait des efforts raisonnables pour corriger toute lacune procédurale. Cette mesure d'allègement ne s'étend pas aux exigences de vérification du conjoint, telles que le consentement du conjoint à une distribution. 

Délais individuels. La période d'épidémie (telle que définie ci-dessus) n'est pas prise en compte dans le calcul des délais suivants :

• Délai de 30 jours (ou 60 jours) pour demander une inscription spéciale HIPAA ;

• Période d'élection de 60 jours pour la couverture continue COBRA ;
  
  Date limite pour le paiement des primes COBRA (y compris pour les bénéficiaires admissibles à COBRA qui ont choisi COBRA avant l'épidémie de COVID-19) ;
  
  
• Délai de 60 jours accordé à un bénéficiaire admissible au titre de la loi COBRA pour notifier un événement admissible ou une décision d'invalidité ;
• La date à laquelle une personne peut déposer une demande de prestations ou faire appel d'une décision défavorable en matière de prestations ;
• La date à laquelle une personne peut déposer une demande de révision externe (ou compléter une demande de révision externe après avoir constaté que celle-ci était incomplète) ; et 
• Date à laquelle un régime d'assurance maladie collectif doit fournir un avis de choix COBRA.
  
  Exemple. Supposons que la période d'épidémie se termine le 29 juin 2020 (le 60e jour après la fin hypothétique de l'état d'urgence national). Un employé est licencié en mars 2020 et perd par conséquent sa couverture d'employé actif.  Le salarié licencié reçoit un avis de choix COBRA le 1er avril 2020. La période d'épidémie n'est pas prise en compte pour déterminer la période de choix COBRA de la personne. Le dernier jour de la période de choix COBRA de la personne est 60 jours après le 29 juin 2020, soit le 28 août 2020. 
  
  

Vous trouverez des informations supplémentaires sur ces prolongations dans l'avis EBSA Disaster Relief Notice 2020-01 et dans cet avis conjoint : https://www.federalregister.gov/documents/2020/05/04/2020-09399/extension-of-certain-timeframes-for-employee-benefit-plans-participants-and-beneficiaries-affected. Les promoteurs de régimes doivent être informés de ces prolongations de délais pour les régimes et les particuliers lorsqu'ils administrent des régimes pendant et après la crise du COVID-19.

Allègement du régime de retraite

La loi CARES prévoit des mesures d'allègement limitées pour les régimes de retraite à employeur unique, comme suit :

• Les cotisations minimales requises pour 2020, y compris les cotisations trimestrielles, peuvent être reportées jusqu'au 1er janvier 2021. Si le promoteur du régime choisit de reporter le versement de ces cotisations, il devra payer les intérêts sur les montants reportés, au taux effectif du régime, à compter de la date à laquelle la cotisation était initialement due jusqu'à la date à laquelle elle est effectivement versée.
  
  
• Un régime peut choisir d'utiliser son calcul du pourcentage ajusté de réalisation de l'objectif de financement (« AFTAP ») pour l'année du régime la plus récente se terminant avant le 1er janvier 2020 comme AFTAP pour son année de régime commençant en 2020 à toutes fins utiles de l'article 436 du Code.  Pour les régimes basés sur l'année civile, cela n'a peut-être pas beaucoup d'importance, car l'AFTAP 2020 d'un régime basé sur l'année civile sera basé sur les actifs évalués au 1er janvier 2020, avant le ralentissement du marché. Pour les régimes non basés sur l'année civile, cependant, cela pourrait apporter un soulagement important.  Par exemple, un plan dont l'année commence le 31 mars devrait normalement déterminer son AFTAP pour l'année commençant le 1er avril 2020 sur la base de la valeur des actifs du plan à cette date. Un tel plan pourrait plutôt continuer à utiliser son AFTAP tel que déterminé pour l'année précédente qui s'est terminée le 31 mars 2019, s'il le souhaite.  Pour rappel, si l'AFTAP d'un régime tombe en dessous de 80 %, certaines restrictions s'appliquent, telles que des restrictions sur les modifications du régime qui augmentent les prestations et des restrictions sur le montant des prestations qui peuvent être versées sous forme de sommes forfaitaires. Les promoteurs de régimes devraient discuter avec leurs actuaires afin de déterminer s'il convient d'appliquer l'AFTAP de l'année précédente pour l'année du régime commençant en 2020.   

Une FAQ publiée par l'IRS le 4 mai 2020 précise clairement que les régimes de retraite, y compris les régimes traditionnels à prestations définies, les régimes à solde de caisse et les régimes à cotisations déterminées, ne peuvent pas offrir de distributions au titre de la loi CARES aux participants qui ne sont pas autrement admissibles à une distribution au titre du régime (par exemple, un régime de retraite ne peut pas autoriser les distributions au titre de la loi CARES pendant la période d'activité).

Règles et allègements relatifs au régime de santé

Couverture des tests de dépistage du coronavirus effectués au sein et hors du réseau. Comme indiqué dans notre précédent articleconsacré à la loi Families First Coronavirus Response Act (« FFCRA »), la FFCRA impose aux régimes d'assurance maladie collectifs de couvrir les tests de dépistage du coronavirus sans aucun partage des coûts (c'est-à-dire sans franchise, quote-part ou coassurance) pour les adhérents au régime pendant la durée de l'état d'urgence sanitaire déclaré.  La loi CARES précise que cela s'applique aux services fournis par les prestataires de soins de santé tant au sein du réseau qu'en dehors de celui-ci.  

Calcul du remboursement pour la couverture hors réseau. Étant donné qu'il n'existe pas de tarif pré-négocié avec les prestataires hors réseau, la loi CARES prévoit un calcul spécial pour déterminer le tarif payé aux prestataires hors réseau pour les tests de dépistage du coronavirus.  Chaque prestataire est tenu de publier le « prix au comptant » de ces tests sur un site web accessible au public. Les régimes d'assurance maladie sont tenus de rembourser les prestataires hors réseau à ce prix au comptant ou de négocier un tarif inférieur au prix au comptant.  

• Accélération de la mise à disposition des vaccins contre le coronavirus (une fois disponibles) en tant que service préventif permanent et gratuit.  La loi CARES accélère le processus par lequel les vaccins contre le coronavirus (une fois disponibles) seront considérés comme un service préventif qui doit être couvert par les régimes de santé non exemptés, sans frais pour les adhérents, conformément à la loi sur les soins abordables (Affordable Care Act, ACA). Contrairement à l'obligation de couverture prévue par la FFCRA (qui est une obligation temporaire de couvrir les tests sans partage des coûts pendant l'urgence publique), il s'agirait d'une obligation de couverture permanente.  Pour être considéré comme un « service préventif », l'ACA exige que le vaccin obtienne une certaine recommandation d'un comité ou d'un groupe de travail gouvernemental spécifique lié à la santé, puis l'obligation de couverture est déclenchée dès la première année du régime, qui commence un an après la date de la recommandation. La loi CARES accélérerait cette exigence et imposerait la couverture (sans partage des coûts) dans les 15 jours suivant la date de la recommandation.  

• Allègement temporaire pour la télésanté et les régimes d'assurance maladie à franchise élevée. La loi CARES prévoit une clause de sauvegarde temporaire pour les régimes d'assurance maladie à franchise élevée (« HDHP ») compatibles avec les comptes d'épargne santé (« HSA »). En vertu de cette loi, un HDHP ne perdra pas son statut de HDHP s'il offre des services de télésanté gratuits aux membres du régime avant que la franchise annuelle ne soit atteinte.  En d'autres termes, les HDHP peuvent offrir aux membres du régime un accès à des services de télésanté sans partage des coûts pour le membre, que la franchise soit atteinte ou non, et ces membres resteront éligibles pour verser et recevoir des cotisations à un HSA. Cela offre un allègement significatif aux promoteurs de régimes qui souhaitent offrir une couverture de télésanté dès le premier dollar, avant franchise, tout en conservant le statut de HDHP. Il s'agit uniquement d'un allègement temporaire.  Cette mesure de sécurité ne s'applique qu'aux années de régime commençant avant le 1er janvier 2022.

• Remboursement des médicaments en vente libre par les comptes d'épargne santé (HSA), les comptes de dépenses flexibles (FSA) et les accords de remboursement santé (HRA). Supprimant une interdiction de l'ACA, les comptes d'épargne santé (HSA), les comptes de dépenses flexibles (FSA) et les accords de remboursement santé (HRA) peuvent à nouveau rembourser les coûts des médicaments en vente libre sans ordonnance. Cette disposition s'applique aux dépenses engagées et aux montants payés après le 31 décembre 2019.

Élargissement des avantages du programme d'aide à l'éducation

La loi CARES élargit la section 127(c) du Code afin de permettre aux employeurs d'offrir une « aide à la formation » à leurs employés, en remboursant les remboursements de prêts étudiants admissibles effectués par les employés ou en effectuant directement ces remboursements auprès du prêteur.  Les paiements admissibles au titre des prêts étudiants comprennent les paiements du capital ou des intérêts liés aux prêts contractés par l'employé pour payer des « frais d'études supérieures admissibles » dans un « établissement d'enseignement admissible », tels que définis dans la section 221(d) du Code. 

L'employé peut exclure les premiers 5 250 $ de ces paiements en 2020 de son revenu brut. Les paiements doivent concerner un prêt étudiant contracté pour les études de l'employé (ils ne peuvent donc pas concerner les prêts étudiants de l'enfant ou du conjoint de l'employé). Il s'agit d'un avantage temporaire qui n'est disponible que jusqu'à la fin de l'année.

Les règles déjà en vigueur pour les programmes d'aide à l'éducation en vertu de l'article 127 du Code s'appliqueront également à la nouvelle aide au remboursement des prêts étudiants et comprennent les exigences suivantes :

• Les paiements ne peuvent pas être liés à la fourniture d'avantages liés à des cours ou à d'autres formations impliquant des sports, des jeux ou des loisirs.
• L'employeur doit adopter un plan ou un programme écrit décrivant l'avantage et communiquer les modalités du programme aux employés admissibles.
• Le programme ne peut pas favoriser les employés hautement rémunérés (ceux dont les revenus dépassent 125 000 dollars en 2019) ;
• Au maximum 5 % des avantages prévus par le programme peuvent être versés aux actionnaires ou autres propriétaires ; et
• Les employés ne peuvent pas choisir entre le remboursement de leur prêt étudiant et d'autres avantages imposables (par exemple, le remboursement de leur prêt étudiant ou un salaire supplémentaire).

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