L'IRS publie des directives sur les crédits pour le maintien en emploi des salariés dans le cadre de la loi CARES – Mise à jour au 24 avril 2020
L'IRS a publié des directives sur les crédits pour le maintien en emploi des salariés dans le cadre de la loi CARES ( Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act ) le 31 mars 2020, et le Comité mixte sur la fiscalité a fourni des informations supplémentaires sur l'historique législatif sous la forme d'une analyse publiée dans son « livre bleu » le 22 avril 2020. Les crédits pour le maintien en emploi sont des crédits d'impôt entièrement remboursables accordés aux employeurs éligibles, équivalents à 50 % des salaires admissibles versés à un employé. Les questions fréquentes de l'IRS sur les crédits pour le maintien en emploi sont disponibles ici, et le rapport du Comité mixte sur la fiscalité est disponible ici. Le résumé original de Foley sur les crédits pour le maintien en emploi est disponible dans le document CARES Act – Summary of Tax Provisions(voir la section 2301 de la loi CARES).
Vous trouverez ci-dessous un résumé des informations clés issues de ces FAQ et d'autres observations connexes :
Admissibilité de l'employeur
Un employeur admissible est un employeur qui exerce une activité commerciale ou professionnelle au cours de l'année civile 2020, mais qui, au cours d'un trimestre civil donné, (a) subit une suspension totale ou partielle de son activité commerciale ou professionnelle en raison d'une décision gouvernementale liée à la COVID-19 (une « suspension ») ou (b) subit une baisse significative de ses recettes brutes (une « baisse des recettes brutes »).
Une baisse significative est considérée comme se produisant : (1) à compter du premier trimestre civil suivant le 31 décembre 2019, pour lequel les recettes brutes de ce trimestre civil sont inférieures à 50 % des recettes brutes du même trimestre civil de l'année précédente et (2) se terminant le dernier jour du trimestre civil pour lequel les recettes brutes de l'employeur éligible sont supérieures à 80 % des recettes brutes du même trimestre civil de l'année précédente. En ce qui concerne la baisse des recettes brutes, des règles d'agrégation s'appliquent, qui obligeront certains employeurs affiliés à mesurer la baisse de leurs recettes brutes sur une base agrégée. En outre, la baisse des recettes brutes (ainsi que la suspension) n'est évaluée que pour les trimestres civils de 2020, car le crédit est limité aux salaires admissibles versés après le 12 mars 2020 et avant le 1er janvier 2021.
En vertu de la loi CARES, une organisation exonérée d'impôt décrite à l'article 501(c) du Code et exonérée d'impôt en vertu de l'article 501(a) du Code est un employeur éligible si elle exerce une activité commerciale ou professionnelle et subit une suspension (mais pas une baisse de ses recettes brutes). Il convient toutefois de noter que la FAQ de l'IRS laisse entendre qu'une organisation exonérée d'impôt peut également être un employeur éligible si elle subit une baisse de ses recettes brutes. L'IRS n'a pas encore abordé cette divergence.
La FAQ fournit des précisions importantes concernant une suspension :
L'exploitation d'une activité commerciale ou professionnelle peut être partiellement suspendue si une autorité gouvernementale compétente impose des restrictions sur les activités commerciales en limitant le commerce, les déplacements ou les réunions de groupe (à des fins commerciales, sociales, religieuses ou autres) en raison de la COVID-19, de telle sorte que l'activité puisse continuer à fonctionner mais pas à sa capacité normale (c'est nous qui soulignons).
La FAQ fournit des exemples de conditions qui pourraient rendre un employeur éligible au crédit. Tout d'abord, un restaurant ou un bar, par exemple, serait éligible au crédit en vertu de la partie (a) ci-dessus si le gouverneur d'un État émettait un décret ordonnant la fermeture du restaurant ou du bar, mais autorisait la poursuite des ventes à emporter, au volant ou en livraison, ce que l'IRS qualifie de « suspension partielle ».
Deuxièmement, un employeur serait admissible à un crédit au cours des premier et deuxième trimestres civils de 2020 en vertu de l'élément « baisse significative » de la partie (b) ci-dessus, si ses recettes brutes étaient de 210 000 $, 230 000 $ et 250 000 $ au cours des trois premiers trimestres civils de 2019, mais qu'elles ont baissé à 100 000 $, 190 000 $ et 230 000 $ au cours des trois premiers trimestres civils de 2020, respectivement (c'est-à-dire que les recettes brutes du premier, deuxième et troisième trimestre 2020 représentaient respectivement 48 %, 83 % et 92 % des recettes brutes du premier, deuxième et troisième trimestre 2019). D'un point de vue pratique, cela signifie que la plupart des entreprises ne connaîtront une baisse significative qu'à partir du deuxième trimestre et seront automatiquement éligibles pour un trimestre supplémentaire. Peu d'entre elles seront éligibles au premier trimestre, car la plupart des entreprises ont fonctionné normalement pendant la majeure partie du trimestre civil.
Crédit maximal
Un employeur admissible a droit à un crédit maximal de 5 000 $ par employé, car le montant maximal des salaires admissibles pouvant être pris en compte est de 10 000 $ (c'est-à-dire qu'un crédit de 50 % sur 10 000 $ de salaire correspond à un crédit de 5 000 $). Beaucoup pensent à tort que cette limite s'applique à chaque trimestre. Or, le crédit est limité à 5 000 $ pour toute la durée du programme. Par exemple, si un employeur admissible verse 10 000 $ de salaire admissible à un employé au deuxième trimestre 2020, le crédit pour le maintien en emploi maximal pour cet employé particulier est de 5 000 $. De plus, si un employeur éligible verse à un autre employé 8 000 dollars de salaires admissibles au deuxième trimestre 2020 et 8 000 dollars au troisième trimestre 2020, l'employeur éligible a droit à un crédit de 4 000 dollars au deuxième trimestre 2020, mais seulement à 1 000 dollars au troisième trimestre 2020.
Salaires admissibles
L'IRS précise que ce qui constitue un « salaire admissible » dépend du nombre d'employés à temps plein de l'employeur admissible au cours de l'année 2019. Pour déterminer le nombre d'employés à temps plein d'un employeur admissible, les règles d'agrégation des employeurs et la définition des employés à temps plein de la loi Affordable Care Act s'appliquent (section 4980H du Code).
Plus de 100 employés à temps plein: si l'employeur comptait plus de 100 employés à temps plein en 2019, seuls les salaires versés à un employé pendant la période où celui-ci ne fournit pas de services en raison (1) d'une suspension totale ou partielle due à une décision gouvernementale liée à la COVID-19 ou (2) d'une baisse significative des recettes brutes (comme indiqué ci-dessus) sont admissibles. Ces salaires admissibles pour ces grands employeurs ne peuvent dépasser ce que l'employé aurait été payé « pour avoir travaillé pendant une durée équivalente au cours des 30 jours précédant immédiatement la période de difficultés économiques ». L'exemple ci-dessus donne un aperçu du lien de causalité entre la raison pour laquelle l'employé ne travaille pas et la suspension ou la baisse des recettes brutes. Toutefois, les employeurs des entreprises essentielles peuvent réfléchir à la force et au degré de séparation entre l'ordre gouvernemental à l'origine de la suspension et les raisons pour lesquelles l'employé ne continue pas à fournir ses services.
Le rapport du Comité mixte sur la fiscalité fournit plusieurs exemples, parmi lesquels :
Par exemple, si un restaurant qui comptait en moyenne 150 employés à temps plein en 2019 satisfait au critère de l'ordre gouvernemental et continue de verser aux employés de cuisine un salaire correspondant à 40 heures de travail par semaine, alors qu'il ne leur demande de travailler que 15 heures par semaine, les salaires versés aux employés de cuisine pour les 25 heures par semaine pendant lesquelles ils ne fournissent pas de services sont des salaires admissibles. Toutefois, si ce même restaurant réduit les heures de travail des employés de cuisine de 40 heures par semaine à 15 heures par semaine et ne paie que les salaires correspondant à 15 heures par semaine, aucun des salaires versés aux employés de cuisine ne sont des salaires admissibles. Autre exemple : si un cabinet comptable qui comptait en moyenne 500 employés à temps plein en 2019 satisfait au critère de l'ordre gouvernemental et que, pendant la période où cet ordre est en vigueur, le cabinet comptable ferme ses bureaux et ne demande pas aux employés chargés de l'entretien et du courrier de travailler, mais continue de leur verser l'intégralité de leur salaire, les salaires versés à ces employés pour le temps où ils ne travaillent pas sont des salaires admissibles. De même, si le cabinet comptable continue de verser l'intégralité du salaire des assistants administratifs, mais ne leur demande de travailler que deux jours par semaine selon un horaire rotatif reflétant la baisse de la demande d'assistance résultant de la fermeture du bureau, la partie du salaire des assistants administratifs attribuable aux jours non travaillés est considérée comme un salaire admissible.
Bien qu'utiles, les exemples ne traitent pas des nuances qui peuvent s'appliquer aux situations auxquelles sont confrontés de nombreux employeurs.
Enfin, bien que cela ne soit pas mentionné dans les directives de l'IRS, les employeurs qui comptaient plus de 100 employés en 2019 et qui sont éligibles en raison d'une suspension devraient envisager de documenter simultanément le lien entre les employés qui sont rémunérés pour ne pas fournir de services et la raison pour laquelle l'employeur est éligible. Les employeurs dont les recettes brutes ont considérablement diminué peuvent envisager de le faire, mais la situation générale peut être plus évidente. Lors d'un contrôle des crédits demandés, un employeur qui a documenté simultanément ses salaires admissibles (même avec un bref résumé interne de la décision de l'employeur expliquant pourquoi ces salaires sont admissibles) devrait avoir des arguments plus solides pour défendre sa position qu'un employeur qui ne dispose pas de cette documentation.
100 employés ou moins : Pour les employeurs éligibles qui comptaient 100 employés à temps plein ou moins en 2019, tous les salaires versés à tout employé pendant la période de suspension ou de baisse des recettes brutes sont considérés comme des salaires admissibles, même si les employés continuent à fournir des services.
Les salaires admissibles sont limités aux salaires pris en compte aux fins de l'impôt FICA, ainsi qu'à certaines dépenses admissibles au titre d'un régime de santé attribuables à ces salaires. Seuls les salaires admissibles versés après le 12 mars 2020 et avant le 1er janvier 2021 sont admissibles au crédit (et ces salaires doivent également être versés au cours d'un trimestre pour lequel le crédit est disponible).
Les crédits d'impôt peuvent être demandés à la fois pour les congés payés accordés en vertu de la loi Families First Coronavirus Response Act (la « FFCRA ») et pour les dispositions relatives au maintien en emploi des salariés de la loi CARES, mais pas pour les mêmes salaires.
Demander le crédit pour le maintien en emploi des salariés
Contrairement aux dispositions relatives aux congés qualifiés de la FFCRA, rien dans la loi CARES n'oblige l'employeur à verser une indemnité à ses employés. Le paiement des salaires reste volontaire (en vertu de la loi CARES). À cet égard, les employeurs autrement éligibles ne peuvent pas prétendre à la fois au crédit pour le maintien en emploi et au prêt pour interruption d'activité des petites entreprises dans le cadre du programme de protection des salaires prévu par la loi CARES, ce qui oblige les employeurs à choisir le programme auquel ils souhaitent recourir. De même, il n'y a pas de « double avantage » pour les congés qualifiés en vertu de la FFCRA ou d'autres crédits d'impôt sur l'emploi prévus à l'article 45S du Code.
Les employeurs éligibles sont autorisés à appliquer le crédit sur toute taxe fédérale sur l'emploi due en rapport avec le paiement des salaires. Autrement dit, l'employeur peut conserver le montant du crédit sur les impôts fédéraux qui seraient normalement dus (au lieu de les verser). Les charges sociales fédérales auxquelles le crédit peut être appliqué comprennent la part patronale des cotisations de sécurité sociale et d'assurance maladie (Medicare), la part salariale des cotisations FICA et Medicare retenues à la source, ainsi que l'impôt fédéral sur le revenu retenu à la source sur les salaires versés aux employés. Dans chaque cas, ces montants comprennent tous les paiements versés à tous les employés. Les employeurs seront tenus de déclarer le total des salaires admissibles au congé et les crédits correspondants dans leur déclaration fiscale fédérale sur les salaires, généralement le formulaire 941 (déclaration fiscale fédérale trimestrielle de l'employeur). L'IRS a indiqué que le formulaire 941 sera révisé pour les déclarations du deuxième trimestre afin de déclarer les montants applicables, et fournira des indications supplémentaires sur la déclaration du crédit pour le premier trimestre.
Dans la mesure où le montant du crédit dépasse le montant des impôts fédéraux liés à l'emploi dus, l'employeur peut reporter l'excédent de crédit sur les périodes futures ou demander une avance à l'IRS en remplissant le nouveau formulaire 7200 (Paiement anticipé des crédits patronaux dus au COVID-19). L'IRS a indiqué que ces avances seront traitées de la même manière que les demandes de remboursement dit « rapide » des pertes d'exploitation nettes. Historiquement, l'IRS traitait ces déclarations avec un minimum de validation avant d'envoyer les remboursements, et procédait plutôt à des vérifications a posteriori. L'IRS a assoupli les règles exigeant les originaux des formulaires fiscaux signés à l'encre à cette fin, et autorise (et recommande) le dépôt du formulaire 7200 par fax (855-248-0552) afin de garantir un traitement rapide.
L'IRS a fourni cet exemple utile :
Un employeur admissible a versé 10 000 $ en salaires admissibles (y compris les dépenses admissibles au titre du régime de santé) et a donc droit à un crédit de 5 000 $. Il est par ailleurs tenu de verser 8 000 $ au titre des impôts fédéraux sur l'emploi, y compris les impôts retenus sur les salaires de tous ses employés, pour les salaires versés au cours du même trimestre que les 10 000 $ de salaires admissibles. L'employeur éligible ne dispose d'aucun crédit pour congés maladie ou congés familiaux payés au titre de la FFCRA. L'employeur éligible peut conserver jusqu'à 5 000 $ sur les 8 000 $ d'impôts qu'il devait verser, et il ne sera pas redevable d'une pénalité pour avoir conservé ces 5 000 $. L'employeur éligible est tenu de verser uniquement les 3 000 $ restants à la date de versement requise. L'employeur éligible rendra compte ultérieurement des 5 000 dollars qu'il a conservés lorsqu'il remplira le formulaire 941, déclaration fiscale fédérale trimestrielle de l'employeur, pour le trimestre.
Pour plus d'informations sur la loi CARES dans son ensemble, le résumé de Foley sur la loi CARES est disponible ici. Pour plus d'informations sur les mesures recommandées, veuillez contacter votre partenaire Foley. Pour obtenir des ressources supplémentaires en ligne qui vous aideront à suivre la propagation du coronavirus à l'échelle mondiale, vous pouvez consulter les sites du CDC et de l'Organisation mondiale de la santé.
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