Les entreprises de télésanté doivent prendre connaissance de cette nouvelle décision fiscale de l'IRS

Le 4 décembre 2020, l'IRS a publié une nouvelle décision privée(PLR 202049002), selon laquelle une société professionnelle de services médicaux appartenant à un médecin (PC) peut être incluse dans une déclaration fiscale consolidée avec l'organisation de services de gestion de la PC et les sociétés liées. Cette décision récente peut être utile aux sociétés de télémédecine et aux autres prestataires de services médicaux dans plusieurs États, lorsqu'ils examinent les questions fiscales fédérales.

Interdiction de l'exercice de la médecine en société

L'un des obstacles juridiques liés à la création d'un prestataire de services médicaux dans plusieurs États est l'interdiction de l'exercice de la médecine par une société (CPOM). Les lois sur l'exercice de la médecine en société interdisent généralement à une entité de fournir des services médicaux ou d'employer des médecins si l'entité est détenue par des profanes (c'est-à-dire des non-médecins). Cela représente un défi pour les entreprises de services de santé qui cherchent à obtenir des investissements de la part de fonds privés, de capital-risque ou de sources similaires, qui ne sont généralement disposés à investir qu'en échange d'une participation au capital. Il existe des lois sur les CPOM dans environ 25 États, ce qui rend cette barrière juridique à l'entrée particulièrement remarquable pour les entreprises de services de soins de santé basés sur la technologie dans plusieurs États, comme de nombreux entrepreneurs de télémédecine et de santé numérique.

En raison des restrictions imposées par le CPOM de l'État, qui empêchent un profane ou une société commerciale d'exercer la médecine, les accords impliquant des investisseurs profanes utilisent parfois une structure dans laquelle une organisation de services de gestion (MSO) appartenant à un investisseur fournit des services de gestion, de technologie et d'administration à une société professionnelle affiliée (PC). Cette dernière n'est pas détenue par le MSO, mais par un ou plusieurs cliniciens agréés. La PC rémunère la MSO pour ses services administratifs non cliniques en lui versant une commission de gestion. L'affiliation entre le MSO et le PC est réalisée grâce à une relation de travail étroite et réciproque, ainsi qu'à une série d'accords contractuels, à la fourniture par le MSO de services de gestion et de technologie, et parfois à un financement de démarrage pour le PC. La nature de ces accords contractuels est généralement déterminée par les lois et les restrictions liées à l'interdiction des CPOM dans chaque État.

À la base, l'accord global vise à permettre au MSO de gérer les aspects non cliniques des opérations du PC sans empiéter sur la prise de décision médicale professionnelle et la pratique de la médecine entièrement réservées au PC, à ses propriétaires ou à ses cliniciens.

Règles de l'IRS sur les déclarations fiscales consolidées pour les structures PC-MSO

Selon les règles de l'IRS, un groupe de deux sociétés ou plus ne peut produire des déclarations fiscales sur une base consolidée que si au moins 80 % des actions en circulation de chaque société du groupe - autre qu'une société "mère" - sont détenues par la société mère ou d'autres membres du groupe ou une combinaison des deux. Avant cette décision récente, l'IRS a traité des accords PC-MSO affiliés en 2014(PLR 201451009). Dans cette décision, l'IRS a expliqué qu'aux fins du test des 80 %, la simple propriété légale ou le "titre" n'est pas déterminant. Le test est plutôt déterminé par la propriété effective: qui a le contrôle effectif d'une société et qui a et supporte les avantages et les charges économiques de la propriété de la société. Dans la décision de 2014, l'IRS a estimé que la série d'accords contractuels entre le PC et le MSO transférait effectivement des attributs suffisants de contrôle et d'économie au MSO, de sorte que l'IRS a conclu que le MSO était le propriétaire effectif du PC aux fins des déclarations fiscales consolidées.

La lettre de décision de 2020 est conforme à la décision de l'IRS de 2014. Dans l'accord en question, toutes les actions en circulation du PC étaient, comme l'exige la législation de l'État applicable, détenues par un clinicien agréé, et non par un membre du groupe de la société. Le MSO a fourni un large éventail de services de gestion au PC affilié. Le demandeur a en outre déclaré ce qui suit :

1. le PC n'a jamais déclaré ni payé de dividendes, ni effectué d'autres distributions à un quelconque actionnaire ;
   
   
2. le PC n'a pas l'intention de déclarer ou de payer des dividendes ou d'effectuer d'autres distributions à un actionnaire, à l'exception des paiements au MSO, et que le MSO a l'intention d'empêcher le PC de payer des dividendes ou d'effectuer d'autres distributions à un actionnaire ;
   
   
3. dans le cas où la propriété du PC est transférée à un autre propriétaire clinique conformément à l'accord contenant des dispositions de transfert de protection, le bénéficiaire désigné devra signer un nouvel accord contenant des dispositions de transfert de protection substantiellement similaires à celles de l'accord existant ;
   
   
4. les dispositions juridiques créées par les clauses de transfert de protection sont valides et légalement applicables en vertu de la législation en vigueur ;
   
   
5. la loi applicable n'interdit que la propriété légale, et non la propriété effective, des actions de PC par MSO ; et
   
   
6. PC n'est pas une société exonérée d'impôt, une compagnie d'assurance assujettie à l'impôt en vertu de l'article 801 du Code, une société étrangère, une société d'investissement réglementée, une fiducie d'investissement immobilier, une société de vente internationale nationale ou une société de type "S".

En rendant sa décision, l'IRS s'est appuyé sur les déclarations du demandeur et n'a pas vérifié ou validé leur exactitude de manière indépendante. L'IRS a décidé que le PC pouvait être traité comme un membre du groupe affilié (au sens de la section 1504(a)(1) de l'Internal Revenue Code) et qu'il serait autorisé à participer au dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu fédéral consolidée avec le groupe mère.

Cette décision n'est contraignante qu'entre l'IRS et le contribuable qui la demande, mais elle peut être instructive dans des situations fiscales analogues. Par exemple, cette lettre de ruling la plus récente pourrait être examinée par les sociétés de télémédecine et autres sociétés de services médicaux multiétatiques utilisant une structure PC-MSO qui souhaitent consolider les opérations du PC avec la société de services de gestion à des fins fiscales et permettre aux pertes du PC de compenser les revenus d'autres membres du groupe affilié.

Nous continuerons à surveiller toute modification des règles ou des orientations concernant la consolidation fiscale fédérale et le secteur de la télémédecine.

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