SECURE 2.0 modifie les règles relatives aux plans de retraite

La loi SECURE 2.0 de 2022 (la « loi ») a été promulguée par le président Biden le 29 décembre 2022 (date d'entrée en vigueur), dans le cadre d'un projet de loi plus large sur le financement du gouvernement. La loi apporte de nombreux changements qui ont une incidence sur les régimes de retraite. Cet article donne un aperçu des changements qui, selon nous, intéressent le plus les promoteurs de régimes de grande envergure. Toute modification du régime rendue nécessaire par ces changements doit être adoptée au plus tard le dernier jour de l'année 2025 (2027 pour les régimes négociés collectivement et les régimes gouvernementaux), sauf prolongation accordée par le ministère du Travail (DOL) ou l'Internal Revenue Service (IRS).

Changements touchant tous les régimes de retraite

• Augmentation de la limite de retrait: à compter du 1er janvier 2024, un régime pourra augmenter sa limite de retrait obligatoire de 5 000 $ à 7 000 $.
  
  
• Report de la date limite pour modifier les augmentations des prestations: En vertu des règles actuelles, si un promoteur de régime souhaite modifier son régime de retraite afin d'augmenter les prestations accumulées ou les cotisations, la modification doit être adoptée avant la fin de l'année au cours de laquelle l'augmentation prend effet. Pour les années de régime commençant après le 31 décembre 2023, la loi reporte la date limite de modification pour ces augmentations, à l'exception des augmentations des cotisations de contrepartie, jusqu'à la date limite de déclaration fiscale de l'employeur pour l'année au cours de laquelle l'augmentation prend effet.

Modifications apportées aux règles relatives au retrait minimum obligatoire

• Augmentation de l'âge de la RMD, une fois de plus: la loi SECURE initiale de 2019 a relevé l'âge de la distribution minimale obligatoire (RMD) de 70,5 à 72 ans. La loi augmente à nouveau l'âge de la RMD comme suit : pour les personnes qui atteignent l'âge de 72 ans après le 31 décembre 2022 et l'âge de 73 ans avant le 1er janvier 2033, l'âge de la RMD est de 73 ans. Pour les personnes qui atteindront l'âge de 74 ans à compter du 1er janvier 2033, l'âge de la RMD sera de 75 ans. Il convient de noter qu'à la fin de cette période, lorsque l'âge de la RMD passera de 73 à 75 ans, il semble y avoir un chevauchement des âges de la RMD pour les participants nés en 1959. Nous pensons que cela sera corrigé à un moment donné par un amendement technique.
  
  
• Réduction de la taxe d'accise sur les RMD: Actuellement, toute personne qui ne retire pas son RMD d'un plan de retraite est soumise à une taxe d'accise correspondant à 50 % du montant du RMD qui aurait dû être distribué. À compter de 2023, la taxe d'accise sera réduite à 25 %, puis à 10 % si la personne reçoit tous ses RMD en souffrance et dépose une déclaration de revenus pour payer cette taxe avant de recevoir l'avis d'imposition de la taxe d'accise sur les RMD et, dans tous les cas, dans les deux ans suivant l'année du RMD manqué.
  
  
• Pas de RMD obligatoires à partir des comptes Roth: à compter des RMD requis en 2024 (à l'exception des RMD dus avant le 1er avril pour les personnes ayant atteint l'âge requis pour les RMD au cours de l'année précédente), les RMD ne sont plus obligatoires à partir d'un compte Roth désigné géré dans le cadre d'un plan 401(k), 403(b) ou 457(b) gouvernemental pour un participant pendant la durée de vie de ce dernier. Les règles relatives aux RMD applicables au décès d'un participant restent en vigueur.

Modifications affectant les régimes à cotisations définies (y compris les régimes 401(k))

• Inscription automatique obligatoire pour la plupart des nouveaux régimes: pour la plupart des régimes 401(k) et 403(b) nouvellement créés après la date d'entrée en vigueur de la loi, le régime doit prévoir l'inscription automatique des nouveaux employés admissibles à un taux d'au moins 3 % du salaire, ainsi qu'une augmentation automatique annuelle d'au moins 1 % jusqu'à ce que le participant atteigne un niveau de cotisation d'au moins 10 % (mais ne dépassant pas 15 %) du salaire, à compter de l'année 2025. Certaines exceptions s'appliquent aux plans gouvernementaux, aux plans des petites entreprises (celles qui comptent 10 employés ou moins) et aux plans des nouveaux employeurs (ceux qui sont en activité depuis moins de trois ans).
  
  
• Cotisations de rattrapage modifiées: La loi a apporté deux changements concernant les cotisations de rattrapage. Premièrement, à compter de 2025, un participant âgé de 60, 61, 62 ou 63 ans pourra verser des cotisations de rattrapage équivalentes au montant le plus élevé entre 10 000 $ et 150 % de la limite de rattrapage normale. Le montant de 10 000 $ sera indexé sur l'inflation. En outre, à compter de 2024, les cotisations de rattrapage versées par les participants qui ont reçu une rémunération de 145 000 $ (indexée sur l'inflation) ou plus de la part du promoteur du régime au cours de l'année précédente devront être versées sur une base Roth.
  
  
• Les employeurs peuvent verser des cotisations équivalentes aux remboursements de prêts étudiants: actuellement, un employeur peut choisir de verser une cotisation (souvent appelée « cotisation équivalente », mais qui n'est techniquement pas une cotisation équivalente) au titre des remboursements de prêts étudiants, selon une approche quelque peu alambiquée décrite dans une décision fiscale privée de l'IRS. La loi modifie le Code des impôts américain afin d'autoriser expressément un employeur à verser des cotisations de contrepartie dans le cadre de son régime à cotisations définies (y compris les régimes 401(k), 403(b) ou 457(b) gouvernementaux) sur certains remboursements de prêts d'études supérieures admissibles effectués par ses employés, comme si ces remboursements de prêts avaient plutôt été versés au régime. Les nouvelles règles entreront en vigueur en 2024 et pour les années suivantes.
  
  
• Cotisations Roth de l'employeur autorisées: À compter de ce jour, un employé peut choisir de verser des cotisations de contrepartie ou des cotisations non facultatives de l'employeur sur une base Roth, dans la mesure où le régime le permet. Cela évite à l'employé d'avoir à choisir une conversion Roth dans le cadre du régime après que ces cotisations ont été versées au régime, et d'avoir potentiellement à payer un petit montant d'impôt sur les gains accumulés sur ces montants avant leur conversion dans le cadre du régime.
  
  
• Participation obligatoire des employés à temps partiel: En vertu de la loi SECURE de 2019, les régimes à cotisations définies (autres que les régimes négociés collectivement) qui autorisent les reports facultatifs des employés devaient permettre aux employés à temps partiel ayant accompli 500 heures au cours de chacune des trois années consécutives de commencer à participer au régime à partir de 2024. La loi modifie cette exigence pour la ramener à seulement deux années consécutives de 500 heures, à compter des années de régime débutant en 2025. Les régimes 403(b) régis par l'ERISA sont soumis aux mêmes exigences.
  
  
• Incitations financières de minimis autorisées: En vertu de la législation actuelle, la seule incitation qu'un employeur peut offrir à un employé pour l'encourager à adhérer au plan 401(k) ou 403(b) de l'employeur est une contribution équivalente dans le cadre de ce plan. À compter de l'année 2023, un employeur pourra offrir une incitation financière de minimis, non financée par les actifs du plan, afin d'encourager ses employés à adhérer au plan. La loi ne définit pas ce que signifie « de minimis », et le résumé de la loi par le Sénat utilise uniquement l'expression « telles que des cartes-cadeaux de faible valeur » sans autre explication.
  
  
• Modifications relatives aux retraits: La loi a apporté plusieurs modifications aux dispositions relatives au retrait applicables aux régimes de retraite, notamment :
  
  
  • À compter de 2024, un participant qui retire jusqu'à 1 000 $ (ou un montant inférieur laissant au moins 1 000 $ de prestations acquises dans le compte après le retrait) et certifie que ce retrait est destiné à faire face à une urgence personnelle ou familiale, peut éviter l'impôt de 10 % sur les retraits anticipés sur ce montant et peut rembourser ce montant au régime dans un délai de trois ans. Un seul retrait de ce type est autorisé par an, et aucun autre retrait d'urgence ne peut être effectué dans les trois ans, sauf si le participant a remboursé le retrait précédent ou a cotisé au moins un montant égal au retrait précédent. La distribution n'est pas éligible au transfert. En outre, un promoteur de régime peut modifier son régime afin d'autoriser un retrait en cours d'emploi dans cette circonstance. Les limites s'appliquent à tous les régimes gérés au sein d'un même groupe contrôlé.

     

  • À compter de 2024, un participant qui retire jusqu'à concurrence du moindre des montants suivants : 10 000 $ (indexé en fonction de l'inflation) ou 50 % de son solde acquis, et qui certifie avoir été victime de violence conjugale de la part de son conjoint ou partenaire domestique au cours de l'année précédente, peut éviter l'impôt de 10 % sur les retraits anticipés sur ce montant et peut rembourser ce montant au régime dans un délai de trois ans. La distribution n'est pas admissible à un transfert. En outre, un promoteur de régime peut modifier son régime afin d'autoriser un retrait en cours d'emploi dans cette circonstance. La limite de distribution s'applique à tous les régimes gérés au sein d'un même groupe contrôlé.
    
    
  • En vertu de la loi actuelle, un participant qui effectue un retrait pour des frais liés à la naissance ou à l'adoption d'un enfant peut rembourser ces retraits au régime à tout moment. Pour les retraits effectués à compter de la date d'entrée en vigueur de la loi, la période de remboursement est limitée à trois ans. Pour les retraits déjà effectués, la période de remboursement prend fin le 31 décembre 2025.
    
    
  • À compter des années de plan débutant après la date d'entrée en vigueur, l'administrateur d'un plan relevant des sections 401(k), 403(b) ou 457 du Code qui autorise les retraits pour difficultés financières peut se fier à l'attestation de l'employé concernant la situation difficile et le montant nécessaire pour le retrait. En vertu de la réglementation actuelle, l'employeur pouvait se fier à l'attestation de l'employé selon laquelle celui-ci ne disposait pas de suffisamment d'argent liquide ou d'autres actifs liquides raisonnablement nécessaires pour subvenir à ses besoins, mais une attestation relative à l'existence de l'événement lui-même ou au montant nécessaire n'était pas clairement autorisée, bien que l'IRS ait informellement indiqué qu'il acceptait de telles attestations.
    
    
  • À compter de maintenant, les retraits effectués d'un régime par un participant dont le médecin a déterminé qu'il était en phase terminale seront exemptés de l'impôt de 10 % sur les retraits anticipés et pourront être remboursés au régime dans un délai de trois ans. Contrairement à certaines autres nouvelles dispositions relatives aux retraits, la loi n'autorise pas expressément un régime à prévoir des retraits dans cette circonstance à partir des comptes de report facultatif ou Roth d'un participant, bien que les comptes de participation aux bénéfices puissent être disponibles pour un retrait en cours d'emploi dans ce cas si le régime le prévoit.
    
    
  • À compter du 26 janvier 2021, si un participant réside dans une zone sinistrée fédérale et subit une perte économique liée à la catastrophe, il peut effectuer un retrait pouvant aller jusqu'à 22 000 $ dans les 180 jours suivant la catastrophe, sans être soumis à l'impôt de 10 % sur les retraits anticipés. Le participant peut rembourser ce retrait au régime dans un délai de trois ans. Un promoteur de régime peut également modifier son régime afin d'autoriser un retrait en cours d'emploi dans cette circonstance. La limite de distribution s'applique à tous les régimes gérés au sein d'un même groupe contrôlé.
    
    
  • À compter du 26 janvier 2021, si un participant a effectué un retrait de son plan dans les 180 jours précédant une catastrophe fédérale afin d'acheter ou de construire une maison en tant que primo-accédant, mais n'a pas pu le faire parce que la maison se trouvait dans une zone sinistrée admissible, le participant peut rembourser ce retrait au plan dans les 180 jours suivant la catastrophe fédérale.
    
    
  • À compter de l'année 2024, les règles relatives aux retraits pour difficultés financières dans le cadre des plans 403(b) seront alignées sur celles des plans 401(k).

• Prêts liés à des catastrophes fédérales: La loi augmente les limites des prêts contractés auprès d'un régime à cotisations définies à 100 000 $ ou 100 % du solde du compte acquis, le montant le moins élevé étant retenu, si le prêt est contracté par un participant qui réside dans une zone sinistrée fédérale, subit une perte économique à la suite de cette catastrophe et contracte le prêt dans les 180 jours suivant la catastrophe. En outre, pour les participants résidant dans une zone sinistrée fédérale et ayant subi une perte économique, les remboursements de prêts du régime qui sont dus (qu'il s'agisse de prêts existants ou nouvellement obtenus) dans les 180 jours suivant la catastrophe peuvent être reportés d'un an et le délai de remboursement de cinq ans peut être prolongé en conséquence. Cette disposition s'applique aux catastrophes fédérales survenues à compter du 26 janvier 2021.

• Les régimes peuvent offrir un compte d'épargne: la loi autorise les promoteurs de régimes à modifier leurs régimes à cotisations définies afin d'y ajouter des « comptes d'épargne d'urgence liés à la retraite » à compter de l'année 2024. Un employeur peut soit permettre à ses employés de choisir de cotiser à ce compte, soit les inscrire automatiquement (à hauteur de 3 % maximum de leur salaire), à condition que les employés hautement rémunérés ne soient pas autorisés à disposer d'un compte d'épargne d'urgence. Toutes les cotisations des employés doivent être versées sur une base Roth et sont plafonnées de manière à ce que le solde du compte d'épargne d'urgence de l'employé attribuable à ses cotisations ne puisse dépasser 2 500 dollars (indexés sur l'inflation) ; toute cotisation supérieure à cette limite peut être déposée sur le compte Roth ordinaire du participant dans le cadre du régime. Les participants ne peuvent pas choisir comment investir l'argent détenu dans ces comptes ; les cotisations doivent plutôt être conservées en espèces, dans un compte portant intérêt, ou investies dans un fonds conçu pour préserver le capital, selon le choix du promoteur du régime. Les employés peuvent effectuer des retraits mensuels du compte. Si l'employeur verse des cotisations de contrepartie dans le cadre du régime, il doit également verser une cotisation de contrepartie au compte d'épargne d'urgence au même taux que celui appliqué aux reports de salaire habituels des employés. Cette cotisation de contrepartie est versée sur le compte de contrepartie ordinaire du régime, et non sur le compte d'épargne d'urgence. Lors du départ d'un employé, le solde du compte d'épargne d'urgence peut être transféré sur un compte Roth ordinaire du régime ou versé à l'ancien employé.
  
  
• Obligation de notification réduite pour les participants non inscrits: à compter de l'année 2023, un régime à cotisations définies ne contrevient pas à la loi ERISA s'il ne fournit pas certaines notifications aux personnes qui sont admissibles au régime, mais qui n'y sont pas inscrites, à condition que ces personnes aient reçu un résumé du régime et toute autre notification requise relative à leur admissibilité initiale et qu'elles reçoivent chaque année unrappel de leur admissibilité au régime.

Changements touchant les régimes de retraite à prestations déterminées

• Avis relatif au versement forfaitaire: Si un régime de retraite à prestations déterminées a l'intention d'offrir une période de versement forfaitaire aux participants ou aux bénéficiaires, le promoteur du régime doit, 90 jours avant le premier jour où le versement forfaitaire peut être choisi, fournir à chaque personne un avis écrit concernant la période de versement forfaitaire, y compris la façon dont le versement forfaitaire sera calculé, le montant mensuel qui serait versé à l'âge normal de la retraite ou sous forme de rente actuellement payable, le fait qu'une rente commerciale peut coûter plus cher que la rente offerte par le régime, et les conséquences du choix du versement forfaitaire, entre autres. En outre, 30 jours avant le premier jour où une somme forfaitaire peut être choisie, le promoteur du régime doit informer le ministère du Travail et la Pension Benefit Guaranty Corporation (PBGC) du nombre total de participants et de bénéficiaires éligibles à la période de versement de la somme forfaitaire, de la durée de cette période et de la manière dont la somme forfaitaire sera calculée, et fournir un exemple de l'avis qui a été donné aux participants et aux bénéficiaires. Le promoteur du régime est également tenu d'envoyer un deuxième avis au DOL et à la PBGC dans les 90 jours suivant la fin de la période de versement de la somme forfaitaire, indiquant le nombre de personnes ayant choisi cette option. Cette disposition n'entrera en vigueur qu'après la publication de la réglementation définitive.
  
  
• Modifications apportées à l'avis annuel de financement: En vertu des règles actuelles, un régime de retraite à prestations déterminées est tenu de fournir aux participants un avis annuel de financement qui divulgue, entre autres, le « pourcentage de réalisation de l'objectif de financement » du régime. À compter de l'année 2024, plutôt que de divulguer cet indicateur de financement, l'avis divulguera le « pourcentage des obligations du régime financées ». En outre, l'avis devra également inclure le rendement moyen des actifs pour l'année du régime, indiquer si les actifs sont suffisants pour financer les passifs qui ne sont pas garantis par la PBGC, ainsi que d'autres informations.
  
  
• Taux d'intérêt crédité prévu pour les régimes à solde de trésorerie: À compter de 2023 et pour les années suivantes, afin de vérifier si un régime à solde de trésorerie offrant des taux d'intérêt crédités variables satisfait aux règles anti-backloading de l'ERISA et du Code, le régime peut utiliser une projection raisonnable de ce taux variable, qui ne doit pas dépasser six pour cent. Cette nouvelle disposition aidera les régimes à solde de trésorerie à offrir des avantages plus importants aux travailleurs plus âgés et ayant plus d'ancienneté.
  
  
• Suppression de l'indexation des primes à taux variable de la PBGC: à compter de l'année 2024, la prime à taux variable de la PBGC, que les régimes de retraite sous-financés doivent payer, passera d'un montant indexé à un montant forfaitaire de 52 dollars par tranche de 1 000 dollars de prestations acquises non financées, ce qui correspond au montant indexé pour l'année 2023. En d'autres termes, il n'y aura plus d'augmentations automatiques des primes à taux variable de la PBGC ; pour que ces primes augmentent, le Congrès devra prendre des mesures.

Modifications affectant les corrections apportées au plan

• Récupération des trop-perçus: À compter de ce jour, plusieurs règles s'appliquent au recouvrement des trop-perçus versés au titre des régimes de retraite. Premièrement, un fiduciaire n'est pas considéré comme ayant manqué à son obligation fiduciaire en vertu de l'ERISA, et un régime ne peut être considéré comme ne satisfaisant pas aux exigences de qualification de l'Internal Revenue Code, si le fiduciaire décide de ne pas recouvrer auprès du bénéficiaire les trop-perçus versés par inadvertance au titre d'un régime de retraite et, dans la plupart des cas, décide de ne pas exiger du promoteur du régime qu'il rembourse ces trop-perçus au régime. Deuxièmement, si un fiduciaire décide de demander le remboursement du trop-perçu au bénéficiaire, il lui est interdit de facturer des intérêts, et si le recouvrement doit être effectué en réduisant les paiements périodiques futurs non croissants, le recouvrement doit cesser une fois le montant récupéré, pas plus de 10 % du montant dû ne peut être récupéré au cours d'une même année civile, et le paiement périodique ne peut être réduit à moins de 90 % du montant qui serait autrement payable par le régime. Le secrétaire au Travail est chargé d'établir des règles pour le recouvrement des trop-perçus provenant d'autres formes de paiement. Troisièmement, un fiduciaire ne peut menacer d'intenter une action en justice pour recouvrer le trop-perçu, à moins qu'il ne détermine qu'il existe une probabilité raisonnable de succès dans une telle action, et sauf dans des circonstances limitées, un fiduciaire ne peut faire appel à une agence de recouvrement pour récupérer le trop-perçu. Quatrièmement, les trop-perçus versés à un participant ne peuvent être récupérés après son décès auprès de son conjoint ou d'un autre bénéficiaire, bien que le fiduciaire puisse vraisemblablement encore faire valoir ses droits sur la succession du participant. Enfin, les trop-perçus datant de plus de trois ans ne peuvent être récupérés, sauf s'ils résultent d'une fraude ou d'une fausse déclaration de la part de la personne concernée.

  Si les trop-perçus doivent être récupérés, le bénéficiaire doit avoir le droit de contester cette récupération conformément aux procédures de réclamation et d'appel prévues par le plan ERISA. Si le trop-perçu a été transféré et que le bénéficiaire dépose une réclamation contestant le trop-perçu, le régime qui cherche à récupérer le trop-perçu doit informer le régime ou l'IRA qui a reçu le transfert de cette contestation, et le régime ou le fournisseur IRA destinataire doit bloquer cet argent en attendant le règlement du litige.

  La loi prévoit également que les paiements excédentaires involontaires qui sont reportés ne seront plus considérés comme des reports inadmissibles.
  
  

• Extension de la correction des erreurs dans les plans: dans un délai de deux ans, l'IRS est chargé de réorganiser le système de conformité des plans d'employés (EPCRS), un programme permettant la correction de certaines erreurs opérationnelles et documentaires dans les plans de retraite. La refonte obligatoire comprend l'autorisation d'auto-correction de la plupart des erreurs, ce qui réduira le nombre d'erreurs devant être signalées à l'IRS pour correction, et l'extension de l'auto-correction de certaines erreurs liées aux prêts. Ces changements entreront en vigueur dès leur publication dans les règles EPCRS mises à jour.
  
  
• Prolongation des corrections favorables pour les régimes à adhésion automatique: Actuellement, en vertu de l'EPCRS, si un régime comporte une fonction d'adhésion automatique ou d'augmentation automatique et qu'il y a une erreur opérationnelle liée à cette adhésion automatique ou à cette augmentation automatique (y compris la mise en œuvre des choix affirmatifs des participants), le promoteur du régime n'est pas tenu d'effectuer une cotisation corrective pour les reports manqués de l'employé si l'erreur est corrigée dans les 9 mois et demi suivant l'année du régime au cours de laquelle l'erreur s'est produite, ou si elle est corrigée plus tôt, peu après la date à laquelle l'employé a signalé l'erreur à l'administrateur du régime. Ce délai prolongé pour effectuer une correction sans avoir à financer les reports manqués expire dans le cadre de l'EPCRS le 31 décembre 2023. La loi rend cette période de correction prolongée permanente. Conformément aux règles actuelles de l'EPCRS, le promoteur du régime devra toujours financer les cotisations de contrepartie manquantes (et les gains connexes) et informer l'employé concerné de l'erreur.

Autres changements

• Relevés papier obligatoires: En vertu de la législation actuelle, les régimes à cotisations définies sont généralement tenus de fournir des relevés trimestriels du solde des comptes, tandis que les régimes à prestations définies sont généralement tenus de fournir un relevé des prestations de retraite tous les trois ans (à moins que le régime à prestations définies ne fournisse un avis annuel concernant la disponibilité d'un relevé des prestations de retraite). En vertu de la loi, à compter de l'année 2026, un régime à cotisations définies doit fournir au moins un de ces relevés chaque année sous forme papier, et un régime à prestations définies doit fournir au moins un de ces relevés de prestations de retraite tous les trois ans sous forme papier. Des exceptions s'appliquent aux régimes qui fournissent ces relevés conformément à certaines exigences de transmission électronique ou si le destinataire demande une transmission électronique.
  
  
• Base de données des participants perdus: dans les deux ans suivant la date d'entrée en vigueur, les secrétaires du ministère du Travail et de l'IRS sont tenus de créer une base de données consultable en ligne afin que les particuliers puissent vérifier s'ils ont des sommes à percevoir au titre d'un régime de retraite. Les promoteurs de régimes seront tenus de fournir les informations nécessaires pour alimenter la base de données.