Les factures annulées de manière impromptue peuvent avoir une incidence fiscale
Les factures annulées de manière impromptue peuvent avoir une incidence fiscale
Grâce à un amendement apporté à l'article 29-A du Code fiscal fédéral mexicain (Código Fiscal de la Federación ou CFF), depuis 2022, la période pendant laquelle les contribuables mexicains pouvaient valablement annuler des factures a été limitée, ce qui a considérablement restreint les effets fiscaux de ces annulations. par exemple, les contribuables doivent considérer comme des revenus à comptabiliser les revenus figurant sur les factures annulées de manière intempestive et sont tenus de payer un impôt plus élevé que celui qu'ils devaient, car ils ont dû prendre en compte les montants de ces factures annulées de manière intempestive, même si ceux-ci ne constituaient pas nécessairement des revenus à comptabiliser, ce qui a été déclaré inconstitutionnel par une décision de la Cour suprême de justice du Mexique (Suprema Corte de Justicia de la Nación, ou Cour suprême).
Cette décision est particulièrement pertinente pour les contribuables qui ont annulé des factures en dehors de l'exercice fiscal au cours duquel celles-ci ont été émises et qui n'ont pas pu donner d'effets fiscaux à ces annulations, car cela leur permettrait d'exclure les revenus reflétés dans les factures annulées et de réduire les impôts payés, voire de générer un solde favorable pour avoir payé un impôt plus élevé qu'ils n'auraient dû, ce qui ouvre la possibilité de demander un remboursement d'impôt ou d'appliquer la compensation sur l'impôt dû qui pourrait être généré au cours d'un exercice fiscal ultérieur. En outre, cela est important dans le cas de contrôles fiscaux ouverts par les autorités sur des contribuables impliqués dans des annulations de factures improvisées, afin que les montants des factures ne soient pas considérés comme des revenus aux fins de la détermination de l'impôt dû.
Selon l'article référencé du CFF qui a été déclaré inconstitutionnel, pour que l'annulation d'une facture ait tous ses effets fiscaux, elle doit : (i) être annulée par le contribuable au cours de la même année fiscale que celle où elle a été émise et, (ii) cette annulation doit être acceptée par la personne à qui elle a été émise également au cours de la même année fiscale, ce qui signifie que les conditions d'annulation doivent être remplies au plus tard le 31 décembre de chaque année fiscale.
La Cour suprême a estimé que le délai fixé dans le CFF pour l'annulation des factures n'est pas cohérent ou raisonnable avec les dispositions légales relatives à la détermination et à la déclaration de l'impôt, ce qui porte atteinte à la sécurité juridique des contribuables, car elle ne tient pas compte : (i) du délai nécessaire à la réalisation de plusieurs transactions ; (ii) de la raison de l'annulation de la facture, telle que la résiliation d'un contrat ou l'annulation d'une prestation de services ; (iii) les erreurs dans le remplissage des données de la facture, telles que les erreurs d'identification ou les erreurs mathématiques ; ou (iv) la non-acceptation de l'annulation par la personne à qui la facture a été émise ; toutes ces erreurs n'étant pas imputables au contribuable.
Par conséquent, cette décision a pour effet de supprimer la limitation temporaire applicable à l'annulation des factures et, le cas échéant, d'autoriser les effets fiscaux des annulations effectuées en dehors de l'exercice fiscal (hors délai).
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Les effets fiscaux pourront-ils être appliqués à l'
s factures annulées hors délai ?
Grâce à la réforme de l'article 29-A du Code fiscal fédéral (CFF), depuis 2022, la durée pendant laquelle les contribuables mexicains peuvent valablement annuler des factures a été limitée, ce qui a considérablement réduit les effets fiscaux de ces annulations. Par exemple, les contribuables devaient considérer comme des revenus cumulables ceux qui figuraient sur les factures annulées hors délai et sont tenus de payer un impôt plus élevé que celui qu'ils devaient, car ils devaient prendre en compte les montants de ces factures annulées hors délai, même s'ils ne constituaient pas nécessairement des revenus cumulables, ce qui a été déclaré inconstitutionnel par la jurisprudence de la Cour suprême de justice de la nation (SCJN).
Cette jurisprudence est pertinente pour les contribuables qui ont annulé des factures en dehors de l'exercice fiscal au cours duquel elles ont été émises et qui n'ont pas pu donner d'effets fiscaux à ces annulations, car cela leur permettrait de ne plus tenir compte des revenus figurant sur les factures annulées et de réduire l'impôt payé, voire de générer un solde créditeur pour avoir payé un impôt plus élevé que celui qu'ils devaient, ce qui ouvre la possibilité de demander leur remboursement ou d'appliquer la compensation à l'impôt à payer qui pourrait être généré au cours d'un exercice fiscal ultérieur. Elle est également pertinente dans le cas d'audits fiscaux ouverts par les autorités fiscales à l'encontre de contribuables impliqués dans des factures annulées hors délai, afin que les montants de ces factures ne soient pas considérés comme des revenus aux fins de la détermination d'une dette fiscale.
À cet égard, conformément à l'article 29-A du CFF précité, qui a été déclaré inconstitutionnel, pour que l'annulation d'une facture produise tous ses effets fiscaux, il faut : (i) être effectuée par le contribuable lui-même au cours de l'exercice fiscal au cours duquel elle a été émise et (ii) être acceptée par la personne à qui elle a été émise, également au cours du même exercice fiscal, c'est-à-dire que toutes les conditions requises pour l'annulation doivent être remplies au plus tard le 31 décembre de chaque exercice fiscal.
La SCJN a estimé que la limitation temporelle établie dans le CFF pour l'annulation des factures n'est ni cohérente ni raisonnable au regard des dispositions légales relatives à la détermination et à la déclaration des impôts, ce qui porte atteinte à la sécurité juridique des contribuables, car elle ne tient pas compte : (i) de la prolongation pour l'exécution de diverses opérations ; (ii) de la cause à l'origine de l'annulation de la facture, telle que la résiliation d'un contrat ou l'annulation d'une prestation de services ; (iii) les erreurs dans le remplissage des données de la facture, telles que les erreurs d'identification ou arithmétiques ; ou (iv) la non-acceptation de l'annulation par la personne à qui la facture a été émise ; toutes ces circonstances n'étant pas imputables au contribuable.
En conséquence, la jurisprudence a pour effet de supprimer la limitation temporelle pour l'annulation des factures et, le cas échéant, d'autoriser les effets fiscaux des annulations effectuées en dehors de l'exercice fiscal (hors délai).
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