Modifications de l'impôt sur les dotations des collèges et universités

Le One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) modifie la taxe d'accise sur les revenus d'investissement nets des collèges et universités privés en vertu de la section 4968 de l'Internal Revenue Code (IRC). Le projet de loi remplace l'ancienne taxe d'accise forfaitaire de 1,4 % (qui s'appliquait aux revenus d'investissement nets de certains établissements d'enseignement supérieur privés) par une structure fiscale à plusieurs niveaux. Cette nouvelle structure est basée sur la "dotation ajustée aux étudiants" d'un établissement, qui mesure les actifs d'investissement par étudiant payant des frais de scolarité. Les établissements dont la dotation ajustée aux besoins des étudiants est comprise entre 500 000 et 750 000 dollars resteront soumis au taux de 1,4 % sur leurs revenus de dotation. Les établissements dont la dotation ajustée aux besoins des étudiants est comprise entre 750 000 et 2 millions de dollars seront imposés au taux de 4 %, et ceux dont la dotation est supérieure à 2 millions de dollars seront imposés au taux de 8 %. 

Cet impôt ne s'applique qu'aux établissements d'enseignement comptant au moins 3 000 étudiants payant des frais de scolarité (contre 500 auparavant). Outre les changements de taux d'imposition, l'OBBBA élargit la définition du revenu imposable aux fins de l'impôt sur les dotations afin d'inclure des éléments qui étaient auparavant exclus, en particulier les intérêts des prêts étudiants et les redevances provenant de certaines propriétés intellectuelles. L'OBBBA impose également de nouvelles exigences en matière de déclaration, notamment en ce qui concerne le nombre d'étudiants payant des frais de scolarité et d'autres données relatives à l'impôt sur les dotations. Ces changements entreraient en vigueur le 1er janvier 2026. 

Extension de la taxe d'accise sur la rémunération des dirigeants

L'OBBBA élargit le champ d'application de la taxe d'accise sur la rémunération des dirigeants versée aux "employés couverts" des organisations exonérées d'impôt en vertu de la section 4960 de l'IRC. Le Tax Cuts and Jobs Act de 2017 soumettait certaines organisations à but non lucratif à une taxe d'accise de 21 % lorsque les "employés couverts" de l'organisation recevaient une rémunération supérieure à 1 million de dollars ou recevaient des paiements parachutes excédentaires. Un "employé couvert" était défini comme l'un des cinq employés les mieux rémunérés de l'organisation pour l'année imposable ou l'année précédente. La définition d'un "employé couvert" est élargie par l'OBBBA pour inclure tout employé ou ancien employé qui a été employé et payé plus d'un million de dollars par l'organisation au cours d'une année fiscale commençant le 31 décembre 2026. Cela modifie le nombre de personnes dont la rémunération peut être soumise à la taxe d'accise. La disposition modifiée maintient l'exception pour la rémunération versée pour des services médicaux.

Organismes d'attribution de bourses d'études

Les donateurs qui font un don à une "organisation octroyant des bourses d'études" dans le but d'offrir des bourses aux élèves du primaire et du secondaire ont droit à un crédit d'impôt sur le revenu pouvant aller jusqu'à 1 700 $. Entre autres conditions, ces organisations doivent être identifiées par un État.

Modifications de la déduction des dons de bienfaisance

L'OBBBA impose un nouveau plancher de 1 % pour les déductions caritatives demandées par les sociétés, ce qui signifie qu'aucune déduction n'est autorisée si les contributions ne dépassent pas 1 % du revenu imposable de la société. Auparavant, il n'y avait pas de plancher. La déduction maximale reste inchangée à 10 % du revenu imposable. 

Pour les particuliers, l'OBBBA rétablit et rend permanente la déduction pour les contributions en espèces à des organismes de bienfaisance admissibles, en portant le plafond à 1 000 dollars pour les contribuables célibataires et à 2 000 dollars pour les contribuables conjoints. Pour les contribuables qui détaillent leurs revenus, l'OBBBA introduit un nouveau plancher, n'autorisant les déductions que dans la mesure où les contributions caritatives dépassent 0,5 % du revenu annuel brut ajusté (AGI) de l'individu. En outre, l'OBBBA prolonge de façon permanente la limite de 60 % du revenu brut ajusté pour les dons en espèces à des organismes de bienfaisance admissibles pour les contribuables qui détaillent leurs revenus. 

Limitation des déductions détaillées pour les particuliers, les fiducies et les successions

À partir de 2026, les déductions détaillées d'un contribuable seront réduites de 2/37 du montant le moins élevé entre (1) le total de ses déductions détaillées et (2) le montant par lequel son revenu imposable (plus les déductions détaillées) dépasse le seuil de la tranche d'imposition au taux marginal le plus élevé (37 %). Cette règle remplace la règle précédente ("Pease Limitation") qui réduisait les déductions détaillées d'un contribuable du plus petit des deux montants suivants : (1) 3 % de l'excédent du revenu brut ajusté du contribuable sur un seuil spécifique ajusté en fonction de l'inflation ou (2) 80 % du montant des déductions détaillées autrement autorisées pour l'année d'imposition. 

Les trusts et les successions qui ne sont pas des donateurs n'étaient pas soumis à la limitation Pease, mais le sont désormais en vertu de l'OBBBA. Par conséquent, une succession ou une fiducie peut être amenée à payer un impôt sur le revenu, même si ses déductions détaillées (y compris les déductions caritatives) sont supérieures à ses revenus.

Proposition de taxe sur les fondations privées et autres propositions

Plusieurs propositions affectant les organisations exonérées d'impôt ont été envisagées au cours du processus législatif, mais ont finalement été exclues du projet de loi final. Il s'agit notamment d'une augmentation de la taxe d'accise sur les revenus d'investissement nets des fondations privées, du rétablissement de la "taxe de stationnement" sur les avantages sociaux liés au transport, du traitement des redevances sur les noms et les logos en tant que revenu imposable non lié à l'activité, et d'une proposition qui aurait conféré au département du Trésor une large autorité pour suspendre le statut d'exonération fiscale d'organisations considérées comme soutenant le terrorisme. 

Nous remercions tout particulièrement Gina Alteri, collaboratrice du bureau de Foley à Milwaukee, pour sa contribution à cet article.

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