内国歳入庁（IRS）は最近、技術的助言覚書200827006を発行し、小売業者が購入した償還保険契約でカバーされる製造元の原保証リスクが、連邦税法上の保険対象リスクに該当するか否かを扱った。IRSは、製造元の保証リスクは保険対象リスクを含まないとの見解を示した。したがって、当該保証リスクをカバーする償還保険契約は、連邦税法上の保険対象リスクを構成しない。
事実関係
納税者は、メーカー製品と自社ブランド製品の両方を販売する多品目小売業者である。これらの製品の多くにはメーカー保証が付帯している。納税者とあるメーカーは、メーカー保証の責任主体を納税者とすることで合意した。 したがって納税者は、保証に関してメーカーの立場を引き継ぐものとみなされた。納税者は従来、保証修理費用を監査済み連結財務諸表において控除不可の費用引当金として計上していた。税務上の立場を改善するため、納税者は製品修理・サービス費用の償還を目的として、完全子会社の海外キャプティブ保険会社と償還契約を締結した。 この償還契約は、延長保証に起因する納税者の費用を一切カバーしていなかった。当該キャプティブ保険会社は、§ 953(d)に基づき国内法人として課税されることを選択し、納税者が提出した米国連邦所得税の連結年次申告書に含まれていた。
IRSの根拠
IRSは、契約が連邦税法上の「保険」に該当するためには、以下の条件を満たす必要があると結論付けた：
- 保険の対象となるリスクを伴う
- リスクの移転とリスクの分散
- 「保険の一般的な意味の範囲内」に該当する
- 偶然または不慮の損失を伴う
国税庁は、製造者保証に基づく損失が「偶発的または事故的」であるか、あるいは製造者または小売業者が制御可能な損失であるかに焦点を当てた。製造者保証は製品の完全性を保証するものであり、販売時点で存在した欠陥（通常は製造者（本件では納税者）の管理下にある欠陥）に対する保護であると主張した。 IRSは次のように述べた：「販売時点で商品に存在していた可能性が高い欠陥をカバーする保証は、一般に理解される意味での保険ではない」。一方、保険契約とは火災や盗難に対する保険のように、制御不能または外部要因による危険に対する保護である。したがって、製造者保証は保険ではない。
国税庁は、製造元保証をカバーする償還方針は保険契約に該当しないと結論付けた。専属保険会社が第三者補償者として介入しているという事実のみでは、保険対象リスクは生じないと述べた。基礎となるリスク（本件では製造元保証）が保険対象リスクでない場合、当該リスクを引き受ける第三者との合意は、連邦税法上の保険契約へとそのリスクを変容させるものではない。
しかし、IRSは、商品や商品の欠陥を超え、製品の完全性とは無関係な要因による損失を補償する保証は、保険契約の対象となり得ると認識した。例えば、延長保証は、製造者保証の範囲外で発生する損失に対して購入者を補償する。消費者が被る損失は偶発的である。なぜなら、製造者保証の状況における製造者とは異なり、消費者はリスクを制御できないからである。 したがって、延長保証契約は保険に該当する可能性がある。
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著者および編集者：
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A. John Richter
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