2018年2月の記事で、同僚のカスリーン・ドレイファス・バルドゥニアスは、退職金計画のスポンサーに対し、計画の規約および適用法令に準拠した運営を確保するため、年次「運用チェック」の実施を推奨しました。同記事では、審査によって発覚する可能性のある様々な退職金計画運営上の誤りについて説明しており、具体的には以下の事項が含まれます：従業員拠出金の適時預入の怠り、必要通知の提供不備、および計画貸付の不備。
前回の記事では、困難時引き出しの運用における誤りについて特に掘り下げていませんでしたが、以下で説明する最近のIRSガイダンスと法改正は、この分野が依然としてプランスポンサーと参加者の双方にとって疑問点が残る領域であることを示しています。
背景 – 困難による引き出しの（ごく基本的な）基本ルール
拠出型年金制度（例えば、税法第401(k)条および第403(b)条に基づく制度）のみが、従業員による選択的繰延払いを認める場合に、緊急時引き出しを提供できる。制度運営者は、特定の経済的困難を緩和するため、加入者が在職中分配を請求することを認めるよう制度を設計することが可能であるが、義務ではない。
財務省規則§1.401(k)-1(d)(3)に基づき、計画参加者は以下の条件を満たす場合に困難時引き出しを請求できる：(i)「差し迫った重大な経済的必要性」を有すること、(ii)当該必要性を満たすための資金源を欠くこと。困難時引き出し額は、参加者の経済的必要性を満たすために必要な金額を超えてはならない。
参加者の状況が差し迫った重大な経済的必要性を構成するかどうかは、一般的に関連する事実と状況に基づいて判断される。ただし、以下の事象は「セーフハーバー」であり、すなわち差し迫った重大な経済的必要性を生じさせるものとみなされる：
- 被保険者、その配偶者、扶養家族または受益者の医療費
- 参加者が主たる住居を購入する際に直接的に関連する費用（住宅ローンの返済を除く）
- 参加者の主たる住居からの立ち退きまたは差し押さえを防止するために必要な金額
- 被保険者、その配偶者、扶養家族または受益者の葬儀費用
- 参加者の主たる住居の損傷を修復するために発生した費用；および
- 参加者、その配偶者、扶養家族、または受益者の高等教育における今後12か月間の授業料および関連費用（諸費用、寮費・食費等）
最後の項目は、最近のIRSガイダンスの対象となった。
内国歳入庁解釈指針
2018年初頭、米国国税庁（IRS）は、計画参加者が学生ローンの債務を困難による引き出しで支払えるかとの質問に対し、非公式なガイダンスを発表した。IRSは簡潔な回答の中で、困難による引き出しは将来発生が見込まれる教育費の支払いにのみ利用できることを明確にした。IRSは、学生ローンの返済は将来の教育費の支払いには該当せず、したがって困難による引き出しは当該費用には利用できないと指摘した。
教育費の事前支払と学生ローンの返済にほとんど違いがないように思えるかもしれないが、国税庁の立場は政策の観点から理にかなっている。つまり、計画参加者が教育費を支払うためのローンを取得できたのであれば、その支払いに必要な資金が不足していたわけではない。したがって（少なくとも税法上の目的においては）経済的困難は存在しなかったと言える。
新税制法の影響
最近の法改正により、加入者が緊急時引き出しを容易に受けられるようになる。しかし、同時に緊急時引き出しの管理を複雑化し、問題が発生する可能性を高める恐れもある。
例えば、2019年以降、参加者は困難時引き出しを申請する前に利用可能なすべてのプラン貸付を取得する必要がなくなり、また引き出し後6か月間、退職プランへの任意拠出を行うことが禁止されなくなります。雇用主は、参加者が追加の拠出形態（利益分配拠出や適格マッチング拠出など）からの困難時引き出しを許可することもでき、これにより困難時引き出しに利用可能な金額が増加します。
困難時引出の誤りの修正
上記の立法措置により、一部の一般的な困難時引き出しの誤り（例えば、引き出し後に加入者の任意拠出を停止しないことなど）は軽減される。しかし、計画文書で認められていない場合の困難時引き出しの許可や、不適切な理由による引き出しの許可など、その他の誤りは引き続き懸念事項となる。
国税庁（IRS）は、従業員年金計画コンプライアンス解決システム（EPCRS）の是正プログラムに基づき、計画スポンサーが一部の誤り（例えば、計画が認めていない困難時引き出しを許可した場合など）を自己修正することを認めています。 ただし、自己修正が可能なケースは限られています。プランスポンサーは、EPCRSで定義される「重大な」困難時引出しの誤りを修正する場合、IRSに自主的コンプライアンスプログラム（VCP）申請書を提出し、所定のコンプライアンス手数料（および申請書作成に要した法的費用その他の費用）を支払う必要があります。
困難な引き出しエラーを回避する
たとえ緊急時引き出しの誤りが修正可能であっても、プランスポンサーは間違いなくこれを回避することを望むでしょう。IRSは、プランスポンサーがまず401(k)/403(b)プラン文書を確認し、緊急時引き出しが規定されているかどうかを判断するよう提案しています。規定されている場合、スポンサーは年次運営点検の一環として、プラン文書と緊急時引き出し手続きを照合し、緊急時引き出しが請求可能な事由が一致していることを確認すべきです。 一致しない場合は修正が必要となる可能性がある。また、計画スポンサーは、その年に処理された緊急時引き出しの請求を精査し、それらが計画の要件を満たし、適切に文書化されていることを確認すべきである。
運用点検により、年金制度運営者の緊急時引き出しプログラムに誤りが発見された場合、運営者は自己是正またはVCP申請の提出を通じて、その是正措置を講じるべきである。税法上の緊急時引き出し規則に違反すると、年金制度の税制適格性が失われる可能性があり、これは制度運営者と加入者の双方にとって「真の困難」となるだろう！
