CARES法 – 従業員福利厚生制度への影響 – 2020年5月15日更新

新型コロナウイルス感染症救済・経済安定化法（CARES法）は、2020年3月27日に大統領により署名され、雇用主福利厚生計画に影響を与える複数の規定を含んでいる。

引出権及び貸付権の拡大

CARES法は、参加者が雇用主の退職金計画から資金にアクセスする追加の機会を提供します。具体的には：

• 新たな在職中退職制度CARES法は、適格退職年金計画（内国歳入法（「コード」）第402条(c)(8)(B)に定義されるもの。雇用主提供の401(k)、403(b)および政府系457(b)計画を含む）に対し、「適格個人」が「緊急避難目的」で資金を引き出すことを許可する セクション402(c)(8)(B)に定義される適格退職年金制度（雇用主が提供する401(k)、403(b)および政府系457(b)プランを含む）に対し、「適格個人」が自身のプラン口座から資金を引き出すことを許可する（「コロナウイルス関連分配金」と呼称）。主な要点は以下の通り：
  
  
  • 適格受給者のグループはかなり広範である以下の個人が「」に該当する。適格者新たな引き出し権および後述する計画貸付救済措置の両方について：
    • 米国疾病予防管理センター（CDC）が承認した検査により、新型コロナウイルス（SARS-CoV-2）または新型コロナウイルス感染症（COVID-19）と診断された者；
    • 配偶者または扶養家族（税法第152条に定義されるもの）が、CDC承認検査により当該ウイルスまたは疾病と診断された者；または
    • (i) 当該ウイルスまたは疾病による隔離、一時帰休または解雇、あるいは労働時間の短縮の結果として経済的悪影響を受けた者、(ii) 当該ウイルスまたは疾病による育児支援の不足により就労不能となった者、 (iii) 当該ウイルスまたは疾病による個人所有・運営事業の閉鎖または営業時間短縮（この(iii)項は基本的に自営業者およびオーナー従業員に適用される）、または(iv) 財務長官が定めるその他の要因により、経済的悪影響を受けた者。

    最初の2つの要件では、診断の結果として従業員が不利な経済的影響を受ける必要はありません（ただし、これらのケースではその可能性が推定される場合があります）。第三の要件は広く解釈されるべきです。例えば、ウイルスによる一般的な景気後退のために一時帰休、解雇、または労働時間の削減を受け、その結果として不利な経済的影響を受けている従業員は、コロナウイルス関連給付金の対象となります。  これに対し、例えば、ウイルス関連の市場低迷以前に既に計画されていた人員削減や工場閉鎖により一時帰休または解雇される従業員は該当しない。 

    プラン管理者は、従業員が上記のいずれかの条件を満たすことを従業員自身の証明書のみに基づいて、給付の受給資格を判断することができます。雇用主は、管理プロセスの一環として証明書（書面または電子形式）を作成するため、プラン記録管理者と相談することを推奨します。
    
    

  • 分配金は期間限定でのみ利用可能です。新型コロナウイルス関連分配金は、2020年1月1日から2020年12月31日までの期間に限り利用可能です。  遡及効力の日付の影響は明確ではありません。おそらく、今年すでに分配金を受け取った適格個人が、その分配金に関して一部の税制上の優遇措置と（後述の）返還請求権を享受できるようにするためと考えられます。ただし、この点については内国歳入庁（IRS）からのさらなるガイダンスが必要です。
    
    
  • それは任意です。雇用主が提供する退職年金制度は、この種の給付を認める義務を負いません。  これらの分配を提供したい場合、制度は（i）2022年1月1日以降に開始する計画年度末までに改正され（政府系制度はさらに2年間の猶予あり）、かつ（ii）改正発効日以降、改正内容に沿って運営されなければならない（本要約では「改正要件」と呼称）。
    
    
  • 引き出し限度額10万ドル。参加者が、計画スポンサー及びその支配グループメンバーが維持する全ての計画から受け取る新型コロナウイルス関連分配金の合計額は、いかなる課税年度においても10万ドルを超えてはならない。これらの規定を採用する計画スポンサーは、より低い限度額を設定し、及び／又はこれらの分配金に関して適用されるサブアカウント順序規則を指定することができる。
    
    
  • 10％の早期引出し課徴金の対象外。新型コロナウイルス関連分配金は、税法第72条(t)に基づく早期分配に対する10％の課徴金の対象とはなりません。
    
    
  • 所得税の影響は繰り延べ可能。個人がオプトアウトしない限り、コロナウイルス関連分配金の額は、本来なら分配が行われた課税年度に所得として計上されるべき金額を、分配が行われた年度から始まる3課税年度にわたって均等配分して計上しなければならない。   通常通り、プランは分配金全額に関する1099-Rフォームを発行すると予想されます。その後、参加者は個人所得税申告書において3年間の均等課税を申告する必要があります。ただし、これを確認するには内国歳入庁（IRS）からの追加ガイダンスが必要となります。 
    
    
  • 所得税の影響は返済によって軽減できます。新型コロナウイルス関連分配金を受領した者は、当該分配金の全部または一部を、受領日の翌日から3年間の期間内に、適格退職年金計画（上記定義）への1回以上の拠出（ロールオーバー拠出が可能であるものに限る）を通じて、一括または複数回に分けて返済することができます。  適格退職年金（IRAを除く）からのコロナウイルス関連分配金は、分配金受領後60日以内に個人が直接信託から移転を行ったものとみなされます。  つまり、従業員の税引前401(k)口座から引き出された資金がその後401(k)プランに返済される場合、当該返済は税引前ロールオーバー拠出と同様に扱われ/コード化されなければならない。
    
    IRSは2020年5月4日にFAQを発行し、返済はロールオーバー拠出金として扱われること、またロールオーバー拠出を通常許可していないプランはCARES法に基づく分配金の返済を許可する必要がないことを示しています。  プランが返済を認めていない場合でも、参加者は分配金の全部または一部をIRAに返済する選択肢が残されています。プランが返済を認める場合、不明点は返済金がプランのあらゆる目的においてロールオーバー拠出金として扱われるかどうかです。例えば、ロールオーバー資金がいつでも引き出し可能であれば、CARES法に基づく分配金の返済金も同様にいつでも引き出し可能となるでしょう。
    
    2020年5月4日付IRS FAQsでは、参加者がCARES法に基づく分配金を返済した場合、当該個人は修正申告書を提出し、前年度の所得に含められた分配金額に関連する税金の還付を請求することで、既に納付済みの関連税金を回収できることも示されている。  
    
    
  • ロールオーバー対象外。新型コロナウイルス関連分配金はロールオーバー対象分配金には該当しません。したがって、通常の20％の連邦所得税源泉徴収要件は適用されません。  

• 計画融資の拡大CARES法は、適格個人に対する適格プランからの貸付について、以下の通り有利な規定を設けている：
  
  
  • 上限額の引き上げ。適格雇用者計画からの貸付は、一般的に以下のいずれか低い方の金額を超えてはならない：(i) 50,000ドル（過去12か月間の参加者の最高未返済貸付残高（存在する場合）が貸付実行直前の残高を上回る額を差し引いた額）、および (ii) 参加者の確定給付口座残高の50％。  計画スポンサーは、CARES法改正施行日から180日以内に適格個人（上記定義）に対して行われる貸付について、50,000ドルの上限を100,000ドルに、50％の口座残高上限を100％に変更することを許可できる。この規定は、改正要件が満たされる場合に限り適用可能である。  プランスポンサーは、プラン文書を確認し、税法上の制限が相互参照されているかどうかを判断すべきである。相互参照されている場合、この規定は自動的に当該プランに適用される。
    
    
  • 返済遅延適格個人で未返済のローンがある場合、当該ローンがCARES法の施行日時点で既に実行済みであるか、施行日以降に新規に借り入れたものであるかを問わず：
    • 当該貸付金について、法律施行日から2020年12月31日までの間に支払期日が到来するものは、1年間支払いを猶予することができる。
    • 当該貸付金に関するその後の返済は、支払期日の1年間の遅延及び当該遅延期間中に発生する利息を反映するよう適切に調整され、
    • 貸付の5年間の期間及び期間を決定するにあたり、支払いが遅延した期間は考慮しないものとする。

CARES法は、プランスポンサーがローン返済の一時停止を許可することが義務付けられているかのように記述されているが、IRSは5月4日にFAQを発行し、これはプランスポンサーが採用を義務付けられていない任意の機能であることを明確にした。  さらに、CARES法は内国歳入法に基づくプラン貸付限度額のみを変更し、ERISAに基づく限度額には変更を加えていないが、労働省（DOL）はEBSA災害救済通知2020-01において、CARES法の貸付限度額内にあるプラン貸付はERISAに違反しないことを明確にした。    

2020年度最低必要分配金の免除（確定拠出年金プランのみ対象）

CARES法には、2020暦年において、税法第401条(a)、403条(a)、403条(b)に基づく確定拠出年金計画および政府系457条(b)計画からの最低必要引き出し額（RMD）の適用が免除される旨の規定が含まれています。 この免除は、昨年70歳半に達した個人について、2020年4月1日までに支払期限が到来するRMDにも適用されます（ただし、当該支払いが既に前年に行われている場合は除きます）。  ただし、2020年に分配された金額のうち、本来2020年のRMDに該当するものは、直接ロールオーバーの対象外となります（間接ロールオーバーは引き続き利用可能です）。また、連邦20％源泉徴収税の対象とはなりません。  改正要件が適用され、2020年のRMDを支払わなかった場合でも、当該プランは税法第411条(d)(6)に違反する給付削減を行ったとはみなされません。

ERISAおよびその他の計画の期限に関する遅延

CARES法は、公衆衛生上の緊急事態が保健福祉長官によって宣言された場合、労働省がERISA第518条に基づき特定の期限を延期する権限を拡大する。さらに、ロバート・T・スタッフォード災害救済・緊急援助法に基づく2020年3月13日の大統領緊急宣言により、財務長官は特定の税務関連期限を延長する権限を与えられた。  これまでに、内国歳入庁（IRS）及び労働省（DOL）は、以下の延長を認めるガイダンスを発行している：

内国歳入庁

国税庁は、2020年4月1日以降かつ2020年7月15日以前に到来する特定の計画関連期限を、2020年7月15日まで延長しました。これには、とりわけ以下の期限が含まれます： 

• 2019年9月、10月、または11月に終了した計画年度に関するフォーム5500の提出書類；
• 適格退職年金制度からの貸付金の返済；
• 特定の従業員持分付与を収益として認識する5年間の繰延べ；
• 402(g)制限を超える繰延額の分配；および
• 非差別テストの不合格に関連する貢献の分配

IRSの延長措置に関する追加情報は、IRS通知2020-18および2020-23、ならびに歳入手続2018-58に記載されています。

DOL

労働省（DOL）は、内国歳入庁（IRS）および保健福祉省（HHS）と協議の上、2020年3月1日からCOVID-19国家緊急事態の終了後60日間（以下「感染拡大期間」）までの期間中、特定の参加者および計画に関する期限を延長し、その他の関連する救済措置を拡大した。

計画および計画受託者の期限

• 参加者向け給付明細書；
• 退職者に対する既得給付の明細書； 
• 年次資金調達通知；
• 将来給付の減額に関する通知（204(h)通知）
• 給付停止通知書；
• 要約計画説明書；
• 材料変更の概要；
• 停電のお知らせ；
• 適格デフォルト投資代替案（QDIA）通知；
• 手数料開示；
• 参加者が指示する投資に関する404(c)開示；および
• 自動登録通知

計画管理者は、以下の条件を満たす場合、計画の貸付または給付確認規定の遵守義務を怠ったとはみなされない：当該規定の遵守不履行が新型コロナウイルス感染症（COVID-19）の発生にのみ起因する場合、計画管理者が誠実かつ真摯に要件遵守に努めた場合、および計画管理者が手続き上の不備を是正するための合理的な試みを行った場合。ただし、配偶者による給付への同意など配偶者確認要件については、本救済措置は適用されない。 

個別期限。以下の期限を計算する際には、発生期間（上記で定義されたもの）は考慮されません：

• HIPAA特別加入を申請するための30日間（または60日間）の期間；

• COBRA継続保険の60日間の選択期間；
  
  COBRA保険料の支払い期限（COVID-19発生前にCOBRAを選択した適格被保険者を含む）；
  
  
• COBRA適格受益者が資格発生事由または障害認定の通知を行うための60日間の期間；
• 個人が給付請求または不利な給付決定に対する不服申立てを提出できる期限。
• 個人が外部審査の請求を提出できる期限（または請求が不完全であると判断された場合に外部審査の請求を修正できる期限）；および 
• 団体健康保険計画がCOBRA選択通知を提供する日付。
  
  例。 仮に、アウトブレイク期間が2020年6月29日（国家緊急事態の仮定終了日から60日目）に終了すると仮定する。従業員が2020年3月に雇用終了を経験し、その結果として現役従業員としての保険適用を失った。  当該解雇従業員には2020年4月1日にCOBRA選択通知が提供された。個人のCOBRA選択期間を決定する目的では、発生期間は考慮されない。個人のCOBRA選択期間の最終日は2020年6月29日から60日後、すなわち2020年8月28日となる。 
  
  

これらの延長に関する追加情報は、EBSA災害救済通知2020-01および以下の共同通知で確認できます：https://www.federalregister.gov/documents/2020/05/04/2020-09399/extension-of-certain-timeframes-for-employee-benefit-plans-participants-and-beneficiaries-affected.計画スポンサーは、COVID-19緊急事態中およびその後における計画運営にあたり、計画と個人の双方に対するこれらの延長された期限を認識しておく必要があります。

年金制度の救済措置

CARES法は、単一雇用主年金制度に対して以下の通り限定的な救済措置を講じている：

• 2020年中に支払いが義務付けられる最低必要拠出金（四半期ごとの拠出金を含む）は、2021年1月1日まで延期することが可能です。プランスポンサーが当該拠出金の支払いを延期することを選択した場合、プランスポンサーは、当初の支払期日から実際の支払日までの期間について、プランの有効利率に基づき、延期された拠出金額に対するプラン利息を支払わなければなりません。
  
  
• 計画は、2020年1月1日より前に終了した直近の計画年度における調整済み資金調達目標達成率（AFTAP）の計算値を、2020年に開始する計画年度のAFTAPとして、税法第436条のあらゆる目的に使用することを選択できる。  暦年計画の場合、これはそれほど重要ではない可能性がある。なぜなら、暦年計画の2020年度AFTAPは、市場下落前の2020年1月1日時点の評価資産に基づいて算出されるためである。しかし、暦年計画以外の計画にとっては、これは大幅な救済策となり得る。  例えば、3月31日を計画年度末とする計画では、通常、2020年4月1日開始の計画年度におけるAFTAPを当該日付の計画資産価値に基づいて決定する必要がある。しかし、そのような計画は、希望すれば、2019年3月31日に終了した前計画年度に決定されたAFTAPを引き続き使用することが可能となる。  なお、プランのAFTAPが80%を下回った場合、給付増額を伴うプラン改正の制限や一時金として支払える給付額の制限など、特定の制約が適用されます。プランスポンサーは、2020年度開始のプラン年度に前年度のAFTAPを適用するか否かについて、プランアクチュアリーと協議すべきです。   

2020年5月4日付のIRS FAQ（よくある質問）では、年金制度（従来の確定給付年金制度、キャッシュバランス年金制度、確定拠出年金制度を含む）は、当該制度の下で他の条件を満たさない参加者に対してCARES法に基づく給付を提供できないことが明確にされている（例：年金制度は在職中のCARES法に基づく給付を許可できない）。

健康保険プランの規則と救済措置

ネットワーク内およびネットワーク外の新型コロナウイルス検査の適用範囲。前回の記事で取り上げた「ファミリーズ・ファースト・コロナウイルス対応法」（FFCRA）において、FFCRAは、宣言された公衆衛生上の緊急事態期間中、グループ健康保険プランに対し、被保険者に費用分担（すなわち、自己負担額、共済金、または共済率）を課すことなく新型コロナウイルス検査を適用することを義務付けています。  CARES法は、この適用がネットワーク内およびネットワーク外の医療提供者によるサービスの両方に及ぶことを明確にしています。  

ネットワーク外医療提供者に対する償還額の算定。ネットワーク外医療提供者とは事前交渉済み料金が存在しないため、CARES法では新型コロナウイルス検査に対するネットワーク外医療提供者への支払額を決定するための特別算定方法を定めています。  各医療機関は、当該検査の「現金価格」を一般公開ウェブサイト上で公表することが義務付けられています。医療保険プランは、この現金価格でネットワーク外医療機関に償還するか、現金価格を下回る料金を交渉することが求められます。  

• コロナウイルスワクチン（利用可能となった時点で）を恒久的な無償予防サービスとして迅速に導入。  CARES法は、新型コロナウイルスワクチン（利用可能となった時点で）が予防サービスとして認定されるプロセスを迅速化する。これにより、ACA（医療保険の普及と質向上法）に基づき、非経過措置適用保険プランは加入者に費用負担を課さず当該ワクチンをカバーする義務を負う。FFCRAの適用義務（公衆衛生上の緊急事態下における検査費用の自己負担なしを一時的に義務付けるもの）とは異なり、これは恒久的な適用義務となる。  「予防サービス」と認定されるには、ACAではワクチンが特定の政府系医療関連委員会またはタスクフォースから一定の推奨を得ることが求められ、その推奨日から1年後に始まる最初の保険年度から適用要件が発動する。CARES法はこの要件を前倒しし、推奨日から15日以内に（費用分担なしの）適用を義務付ける。  

• 遠隔医療および高額自己負担型医療保険プランに対する一時的救済措置。CARES法は、医療貯蓄口座（HSA）と互換性のある高額自己負担型医療保険プラン（HDHP）に対し、一時的なセーフハーバー（安全港）を規定する。同法の下では、HDHPは、年間自己負担額が満たされる前に加入者へ無償の遠隔医療サービスを提供する場合でも、HDHP適格ステータスを失わない。  つまり、HDHPは、自己負担額が満たされているか否かにかかわらず、加入者に費用分担なしの遠隔医療サービスへのアクセスを提供でき、そのような加入者はHSAへの拠出および受取資格を維持できる。これは、自己負担額前・全額補償の遠隔医療保険を提供しつつ、HDHP適格ステータスを維持したい計画スポンサーにとって大きな救済となる。ただし、これは一時的な救済措置である。  このセーフハーバーは、2022年1月1日より前に開始する計画年度にのみ適用されます。

• HSA、FSA、HRAによる市販薬の償還。ACA（患者保護・医療費負担適正化法）の禁止規定を撤廃し、HSA（健康貯蓄口座）、FSA（医療費フレキシブル支出口座）、HRA（医療費償還制度）は処方箋不要の市販薬費用を再び償還可能とする。本規定は2019年12月31日以降に発生した費用及び支払額に対して適用される。

教育支援プログラムの給付拡大

CARES法は、税法第127条(c)を拡大し、雇用主が従業員に対して「教育支援」を提供することを認めています。具体的には、従業員が支払った適格教育ローンの返済額を雇用主が従業員に払い戻すか、または当該返済額を直接貸し手に支払う方法による支援です。  適格教育ローンの返済には、従業員が「適格高等教育費用」を支払うために「適格教育機関」で負ったローンの元本または利息の返済が含まれる。各定義は税法第221条(d)に規定されている。 

従業員は、2020年に受け取った当該支払いのうち最初の5,250ドルを総所得から除外できます。支払いは、従業員自身の教育のために発生した学生ローンの返済である必要があります（つまり、従業員の子や配偶者の学生ローンの返済には適用されません）。これは年末までのみ適用される一時的な特典です。

税法第127条に基づく教育支援プログラムに既に適用されている規則は、新たな学生ローン支援給付にも適用され、以下の要件を含む：

• 当該支払いは、スポーツ、ゲーム、または趣味に関連するいかなるコースその他の教育に関する給付の提供に関連してはならない。
• 雇用主は、福利厚生の内容を記載した書面による計画またはプログラムを採用し、そのプログラムの条件を適格な従業員に通知しなければならない。
• このプログラムは、高所得者（2019年の所得が12万5千ドルを超える者）を優遇することはできません。
• 当該プログラムに基づく利益の5％を超えて、株主またはその他の所有者に支払うことはできない；および
• 従業員は、学生ローンの返済とその他の課税対象となる福利厚生（例：学生ローンの支払いまたは追加給与）のどちらかを選択することはできません。

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