コロナウイルス災害救済のための雇用主主催の基金とタックス・プランニングへの影響

「慢心してはいけない。常に時代の先を行くべきだ」 アンソニー・ファウチ医学博士、国立アレルギー感染症研究所所長

新型コロナウイルス感染症のパンデミックが続く中、企業は関連会社の財団が主導して影響を受けた従業員とその家族への支援を提供することを検討できる。これは認められているが、企業は税制優遇措置を適用して給付を行うための規則に従わなければならない。 

多くの私的財団や企業財団は、個人へのこのような直接支援は認められていない、あるいは助成金は公益法人501(c)(3)以外の個人や団体には提供できない、あるいはIRSへの膨大な書類提出が必須であると考えているかもしれません。多くの場合、これは事実です。

ただし、米国国税庁（IRS）は、特定の状況下において民間財団が関連雇用主の従業員に対して直接慈善寄付を行うことを認める具体的なガイダンス（IRS Publication 3833）を提供しています。  重要な要件として、寄付は税法第139条で定義される「適格災害」に関連している必要がある。適格災害とは、i) テロ行為または軍事行動に起因するもの、ii) スタッフォード法に基づく連邦政府宣言災害、iii) 公共運送機関の事故に起因するもの、iv) 財務長官が壊滅的災害と認定した事象を指す。  トランプ大統領は3月13日、新型コロナウイルス感染症のパンデミックをスタッフォード法に基づく緊急事態と宣言したため、これは税法第139条上の適格災害に該当する（ただし、緊急事態宣言が適格災害を構成するかどうかについては若干の不明確さがあるが、この点は近く明確化されると考えられる）。  従業員支援のその他の事例（例：緊急困難支援（従業員が個人または家族の緊急事態・困難に直面した際に提供される支援））は、必ずしも本免除の対象とはならない（ただし、場合によっては認められる可能性がある）。

内国歳入庁（IRS）の要件の趣旨は、企業財団が提供する支援が、従業員の真正な経済的・健康上のニーズを支援するという慈善目的（セクション501(c)(3)）に真に合致するものであり、隠れた従業員福利厚生プログラムや高所得者層への補償手段ではないことを確保することにある。

関連会社の従業員に対して、以下の場合に企業財団が従業員支援を提供できる：

• 財団の従業員支援プログラムは、十分な規模の慈善対象クラスにサービスを提供している。一般的に、雇用主の多数の従業員は、財団の従業員支援プログラムが新型コロナウイルス感染症（COVID-19）のパンデミックの影響を受ける（現在または将来の）全従業員を対象とする場合、適切な慈善対象クラスとして適格となる。
• 財団の従業員支援プログラムは、金銭的その他の支援によって満たすことができる慈善的必要性を客観的に判断した上で、慈善事業の受益者を選定しなければならない。 
• 通常、従業員が自身のニーズと利用可能な資金源を説明する申請書を用いて行われる。財団は従業員支援プログラムに関する書面による方針を策定すべきである。簡潔なものでも構わないが、支援の基準を明記する必要がある。
• 短期的な緊急支援を提供する財団は、住居、食料、医薬品など、厳密には金銭的ではないニーズに焦点を当てることがある。 
• 長期的な支援を提供する財団は、組織の目的評価において経済的必要性を考慮に入れることがある。
• 重要な点は、財団の支援受給基準は申請者の客観的な必要性に焦点を当てるべきであり、従業員の地位、業績、または会社への貢献度を考慮すべきではないということである。具体的には、これは長期勤続従業員も新規採用従業員と同様に扱われるべきであることを意味する。
• 自己取引の問題を回避するため、本方針の条件により、役員、株主兼従業員、および高額報酬従業員が本計画に基づく支払いを受けることが制限される場合があります。会社財団の役員および取締役は支払いを受けるべきではありません。
• 従業員への贈答品の決定は、独立した選考委員会によって行われるべきである。
• 国税庁はこの規則を課すことで、寄付が真に慈善的な性質のものであり、何らかの偽装された報酬や利益ではないことを保証している。
• 国税庁は、選考委員会の過半数の委員が雇用主の業務に対して実質的な影響力を行使する立場にない者（例えば役員など）である場合、当該選考委員会は十分に独立していると規定している。 
• 企業財団は、委員会の選定プロセスに関する記録を保持する必要があります。一般的に、文書化には以下の内容を含めるべきです：提供された支援の内容、支援に関連する費用、支援の目的、受益者の身元および雇用主との関係、ならびに委員会が書面による方針を適用し選定を行うために用いたプロセス。  国税庁のガイダンスでは、短期支援（毛布・温かい食事・防寒着の配布など）に関する文書は、長期支援に必要な文書よりも詳細度が低くてもよいと認められている。 

これらのIRS基準が満たされる場合、雇用主が支援する財団による適格災害への対応として行われた支払いは、慈善目的で行われたものと推定されます。さらに、IRSの要件を満たすことにより、企業財団から従業員への支払いは、従業員の課税対象報酬から除外され、社会保障税やメディケア税などの雇用税および連邦所得税の源泉徴収の対象とはなりません。  

要約すると、雇用主が支援する財団は、COVID-19パンデミックによる悪影響を緩和するため、税制優遇措置が適用される災害支援を行う機会を有しています。推奨される手順に関する詳細情報については、担当のFoleyリレーションシップパートナーまたは下記のFoley担当者に連絡してください。コロナウイルスの世界的な感染拡大を監視する際に役立つ追加のウェブベースリソースについては、以下のウェブサイトを参照することをお勧めします。 CDC および 世界保健機関のウェブサイトをご参照ください。 

フォーリーは新型コロナウイルス感染症（COVID-19）への対応のため、多分野・多管轄にわたるチームを編成しました。当チームは豊富な最新クライアント向けリソースを準備し、新型コロナウイルス感染拡大が様々な業界のステークホルダーに生じている法的・事業上の課題に対し、クライアントが対応できるよう支援する態勢を整えています。

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