新型コロナウイルス感染症（COVID-19）流行下における退職給付制度の削減または停止 – 雇用主が問うべき質問

全米の半数以上の州で知事が 「外出自粛」または「自宅待機」命令を発令しているにもかかわらずにもかかわらず、COVID-19の感染拡大は鈍化の兆しを見せていない。全米の雇用主は、パンデミックが自社事業に与える経済的影響を管理するための選択肢を検討している。 

一部の雇用主は、コスト削減策として解雇や一時帰休に踏み切っている。また、財務上の懸念を軽減するため、雇用主による退職金制度への拠出金削減や一時停止を検討している企業もある。本記事では、そうした雇用主が問うべき疑問点への 回答を提供する。

確定給付（年金）制度

当社は年金制度を運営していますが、コスト削減の選択肢にはどのようなものがありますか？

単一事業主年金制度を運営する事業主は、制度の給付計算式または配分計算式を（将来 に向けて）改正することができる。当該計算式を引き下げることで、事業主は将来の給付積立率を低下させ、加入者への給付額に影響を与える。 将来の給付増加分を大幅に削減する 改正を行う場合、計画管理者は通常、計画参加者および受益者（該当する場合は当該個人を代表する労働組合も含む）に対し、変更の事前通知（「204(h)通知」）を提供しなければならない。¹

204(h)通知にはどのような情報を含めるべきか、またいつ提供すべきか？ 

204(h)通知は、平均的な計画参加者が理解できる形で作成されなければならず、計画改正に関する十分な情報を含み、参加者および受益者が自身の給付がどのように削減されるかを理解できるようにしなければならない。また、改正前後の給付または配分方式の適用方法を説明し、変更点を示す例を記載してもよい。

204(h)通知は、原則として、改正の効力発生日の少なくとも45日前までに、参加者および受益者に提供されるべきである。

年金制度のスポンサーには他の救済措置はありますか？

新たに制定された新型コロナウイルス感染症救済・経済安定化法（CARES法）は、単一事業主年金制度に対して限定的な救済措置を提供している。これらの変更点は 当社の記事 CARES法の給付規定について論じた記事で説明しています。 

確定拠出年金（税法第401条(k)項、第403条(b)項）

当社は「セーフハーバー」規定に基づくコード§401(k)プランを運営しています² – 雇用主拠出金を減額または停止することは可能ですか？

はい、一定の要件を満たす場合に限り可能です。セーフハーバー§401(k)プランは、スポンサーが特定の要件を満たす場合、非差別テスト要件を満たしているとみなされます。 拠出 および 参加者通知 要件を満たす必要があります。拠出要件を満たすため、セーフハーバープランをスポンサーする雇用主は、参加者に適格なマッチング拠出金または非選択的拠出金のいずれかを提供できます。

セーフハーバー・マッチングプラン. もし プランが従業員に「セーフハーバー」マッチング拠出を提供する場合、雇用主は下記の条件を満たせば、年度途中でそれらの拠出を減額または停止できる：

• It is “operating at an economic loss” during the plan year (as described in Code §412(c)(2)(A)<span>); or

• いかなる理由であれ、当該計画のセーフハーバー通知に、事業主が年度中にセーフハーバー拠出金の一時停止または減額を認める旨の記載がある場合。

雇用主がこれらの要件のいずれかを満たす場合、計画のセーフハーバー拠出金マッチング拠出金を以下の方法で減額／停止できる：  

• 計画のセーフハーバー拠出金制度の削減・停止を定める計画修正案の採択。当該修正案は、雇用主が対象従業員に対し削減・停止内容（下記参照）を説明する補足通知を提供してから30日経過後でなければ効力を生じない。

計画が事前承認済み計画書式を使用している場合、事業主はベンダーに連絡し、必要な修正案を作成させるべきである。事業主は、計画参加者への補足通知提供時期を考慮しつつ、修正案の発効日をベンダーと調整すべきである。ベンダーは補足通知の作成および配布において事業主を支援できる可能性が高い。

• すべての適格従業員（現行のプラン参加者だけでなく）に対し、改正内容とその予定発効日を説明する補足通知を提供すること。補足通知には、プラン改正に伴い参加者が拠出選択を変更する方法についても記載すべきである。
• 参加者が補充通知を受領した後、改正が効力を生じる前に、延期選択を変更するための合理的な期間を与えること；
• 計画を修正し、必要な非差別テスト（ADP、ACP、およびトップヘビー）を当年度のテスト方法を用いて実施することを規定する。雇用主はベンダーと連携し、当該テストが確実に完了するよう努めるべきである。
• 改正の効力発生日前に計画参加者が繰り延べた金額について、 計画がセーフハーバー要件を満たしていることを確認し、適用される場合には、税法第401条(a)(17)項で定められる年間報酬限度額を按分する。 

セーフハーバー非選択的プラン. 2019年に制定される前の 退職強化のためのあらゆるコミュニティの基盤整備法（「SECURE」法）の施行前、 セーフハーバー非選択的プランを運営する雇用主は、年度途中で非選択的拠出金を減額・停止するために上記の手続きに従っていた。しかしSECURE法により、当該プランが参加者に年次セーフハーバー通知を提供する必要性は廃止された。 

したがって、雇用主が安全港非選択拠出金の減額・停止を行うために従業員に「補足的な」安全港通知を提供しなければならないかどうかは明確ではない。国税庁がさらなるガイダンスを発行するまでは、雇用主は対象となる従業員に対し、計画されている改正内容と従業員が拠出選択を変更できる旨を記載した通知を提供することを検討すべきである。

当社はマッチング拠出を行っていますが、当社のプランはセーフハーバープランではありません。プランをどのように修正すればよいでしょうか？

それは計画の内容 次第です。 

裁量型マッチング. プランが雇用主に、毎年マッチング拠出を行うかどうかを決定する裁量権を与えている場合、プランの修正は必要ありません。雇用主は単に、今後マッチング拠出を停止すればよいのです。 

計画修正が不要であるため、雇用主はマッチング拠出金の削減・廃止について計画 参加者に通知する必要はありません 。ただし、一部の 専門家は は、雇用主が現在直面している財政的困難について従業員と率直にコミュニケーションを取るべきだと提案している。マッチング拠出金の削減・停止を事前に従業員に通知することで、変更の背景にある雇用主の意図を理解してもらい、従業員が必要に応じて選択的繰延額を調整する機会を提供できる。

固定マッチング率. プラン文書にマッチング拠出金の割合が明記されている場合、変更を実施するにはプランの修正が必要となります。さらに、マッチングの計算方法によっては、雇用主は、修正前に選択的繰延拠出を行った 一部の 参加者が 「調整」マッチング拠出金を受け取るべきかどうかを検討する必要があります。 

この場合も改正の事前通知は不要ですが、雇用主は計画参加者に 計画の変更点を説明する重要な変更の概要 （SMM）を提供しなければなりません 。参加者は、改正が有効となる計画年度の終了後210日以内にSMMを受け取る必要があります。ただし、現状 を踏まえると、雇用主はSMMをできるだけ早く参加者に提供することを好むかもしれません。  

（年金制度およびセーフハーバー制度のスポンサーは、制度給付を削減または停止する前に、それぞれ従業員に204(h)通知および補足的なセーフハーバー通知を提供しなければならないが、制度参加者には依然としてSMMを提供しなければならないことに留意すること。）

組合員

当社の従業員は労働組合によって代表されています。これは改正手続きに影響しますか？

雇用主と組合組織化された従業員との関係を規定する団体交渉協定には、雇用主の退職金制度において従業員が受給すべき給付内容が記載されている可能性が高い。したがって、当該制度の加入者に対する給付内容の変更は、組合との交渉の対象となる可能性が高い。