国税庁（IRS）は2020年3月31日、家族第一コロナウイルス対応法（FFCRA）に基づく有給休暇税額控除に関するガイダンスを発表した。FFCRA有給休暇税額控除は全額還付可能な税額控除であり、対象となる雇用主に対して ドル・フォー・ドル の償還を受けることができます。IRSのFFCRA有給休暇税額控除に関するFAQはこちらからご覧いただけます。
以下は、それらのFAQからの主要な情報の要約です：
対象事業主
FFCRA有給休暇税額控除は、雇用保護・家族医療休暇法（EPLSA）および拡大家族医療休暇法（FMLA）に基づき義務付けられた休暇（総称して「適格休暇賃金」）に対して支払われた賃金を、対象事業主に償還するものです。対象事業主とは、従業員数が500人未満の事業主、または内国歳入法（以下「税法」）第1402条の定義に基づく事業を行う自営業者を指します。 500人という従業員数の基準は、米国内のいずれかの州、コロンビア特別区、または米国の領土もしくは属領における常勤・非常勤従業員の合計数を対象とする。米国労働省のFFCRA暫定規則では、共同雇用主または統合雇用主は、従業員総数算定の目的で単一雇用主として集計すべきか否かを判断するため、統合雇用主テストを適用すべきと規定している。 適格休暇賃金を支払う免税事業者は、税額控除を請求できます。
クレジットの権利と金額
EPLSAまたは拡大FMLAに基づき適格休暇賃金が支払われた場合、対象事業主は税額控除を受ける権利を有する。従業員に対し（下記に概説する）日額および総額の上限を超える金額を支払う対象事業主は、事業主提供の病気休暇を通じてであっても、税額控除を受けることはできない。 特定の休暇において従業員が全額支給を受けるための差額を補填することを認める事業主は、適格休暇賃金を超える支払額について税額控除を受ける資格を有しません。
具体的には、EPLSA休暇給付金は以下の通り上限が設定される：(1) 従業員（勤務またはテレワークが不可能であるが、雇用主が休業していない者）が 「COVID-19の症状があり医療診断を求めている」従業員、政府の隔離・検疫命令の対象となっている従業員、または医療提供者から自己隔離を指示された従業員に対して適用されます。また（2）従業員がCOVID-19の影響で学校や保育施設が閉鎖された（または保育提供者が利用不可となった）未成年の子女の世話をする場合、政府の隔離・検疫命令の対象となっている個人の世話をする場合、または医療提供者から自己隔離を指示された場合、従業員の通常の賃金の3分の2を基準として、1日あたり200ドル（総額2,000ドル）が支給されます。 従業員が、COVID-19の影響で学校や保育施設が閉鎖された（または保育提供者が利用不可となった）未成年の子女の世話をする場合、政府の隔離・検疫命令または医療提供者の自己隔離勧告の対象となっている個人の世話をする場合、または「保健福祉長官が指定する実質的に同様の状況」に該当する場合。
拡大されたFMLA休暇給付は、従業員の通常賃金の3分の2で支払われ、1日あたり200ドル（総額10,000ドル）が上限となる。 この給付は、従業員がCOVID-19の影響で学校や保育施設が閉鎖された（または保育提供者が利用不可となった）未成年の子女の世話を行う場合、かつ従業員が勤務またはテレワークが不可能であり、かつ雇用主の事業が閉鎖されていない場合にのみ支給される。したがって、従業員1人あたりに付与される最大給付額はこれとなる。
単位の計算
控除額は3つの要素の合計である。第一に、支払われた必要な適格休暇賃金の額（雇用主による追加支払いや許可された追加支払いは除く）。 次に、休暇期間中に団体健康保険計画を維持・提供するために配分可能な費用（後述の「適格健康保険計画費用」）。第三に、適格休暇賃金に関連する雇用主負担分のメディケア税（現在の賃金に対する1.45%）。なお、鉄道退職年金税法の対象となる雇用主にはメディケア税が適用されないため、該当する雇用主についてはこの金額はゼロとなる。
賃金の額は、他の税額控除の計算において二重計上することはできない。したがって、FFCRAに基づき支払われた金額は、税法第45S条に基づく税額控除またはCARES法に基づく従業員維持税額控除の対象とはならない。ただし、必要額を超える支払額は、これらの規定に基づき控除対象となる可能性がある。
適格健康保険プラン費用
適格健康保険プラン費用については、税額控除の対象となる金額には、税法第5000条(b)(1)項に定義される団体健康保険プランの提供および維持のために雇用主が支払った、または負担した金額、ならびに給与控除による税引前拠出金で支払われた従業員負担分の費用が含まれる。 課税後の従業員拠出金は含まれない。対象事業主が複数のプランを運営する場合、適格健康保険プラン費用は個別に算定され、各プランの加入従業員に配分される。複数プランに加入した従業員の金額は合算される。HSA（健康貯蓄口座）またはアーチャー型MSA（医療貯蓄口座）への従業員拠出金は含まれないが、HRA（医療償還口座）または健康FSA（フレキシブル支出口座）への事業主拠出金は含まれる場合がある（ただしQSEHRAは除く）。
完全保険型または自己保険型の団体医療保険をスポンサーする対象事業主は、適格医療保険費用を算定・配分する際に「合理的な方法」を用いるべきである。これは通常、保険会社または管理者から入手可能な適用COBRA保険料が該当する可能性がある。FAQには、この種の微妙な問題に関するその他の考慮事項や参照例が記載されている。
クレジットの請求
対象となる雇用主は、給与支払いに伴い納付すべき連邦雇用税に対して、この税額控除を適用することが認められています。すなわち、雇用主は、本来納付すべき連邦税額から控除額を差し引く（納付する代わりに留保する）ことができます。 控除が適用可能な連邦給与税には、雇用主負担分の社会保障税およびメディケア税、従業員負担分の源泉徴収されたFICA税およびメディケア税、ならびに従業員への給与から源泉徴収された連邦所得税が含まれる。いずれの場合も、当該金額には従業員へのあらゆる支払額が含まれる。 雇用主は、対象となる休業手当の総額および関連する税額控除を、連邦雇用税申告書（通常はフォーム941「雇用主の四半期連邦税申告書」）に報告する必要があります。フォーム941には、納付スケジュールに関連する四半期の納税義務の減額を反映する方法についての追加説明が記載されます。
税額控除額が連邦雇用関連税の納付額を超える場合、雇用主は超過分を将来の期間に繰り越すか、新たに創設されたフォーム7200（新型コロナウイルス感染症（COVID-19）による雇用主税額控除の事前支払）を提出してIRSに事前支払いを申請できる。IRSは、こうした事前支払いは純営業損失のいわゆる「簡易還付」の申請と同様の方法で処理されると表明している。 従来、IRSはこうした申告書を最小限の検証で処理し、還付金を送付した後、事後監査で確認を行ってきた。IRSは本目的のため、税務書類のインク署名原本提出を義務付ける規則を緩和し、迅速な処理を確保するため、ファックス（855-248-0552）によるフォーム7200の提出を許可（かつ推奨）している。
IRSは次の有用な例を示しています：適格事業主が2020年第2四半期に10,000ドルの適格病気休暇賃金および適格家族休暇賃金を支払った場合、10,000ドルに対する雇用主負担分の社会保障税は課されませんが、雇用主負担分のメディケア税として145ドルが課されます。その税額控除額は10,145ドルとなり、 適格休暇賃金10,000ドルに加え、適格雇用主のメディケア税145ドルを含みます。 雇用主負担分のメディケア税145ドル （この例には適格休暇賃金に帰属する適格健康保険計画費用は含まれない）。この金額は、適格雇用主が2020年第2四半期に支払った賃金に対して負担すべき連邦雇用税に充当できる。連邦雇用税債務を超える超過分は通常の手続きに従い還付される。適格雇用主は依然として従業員負担分を源泉徴収しなければならない。 従業員負担分の を源泉徴収しなければならない（強調追加）。
2020年4月1日から2020年12月31日までの休暇期間に対して支払われた適格休暇賃金については税額控除が認められるが、実際の支払いが2020年12月31日以降に行われた場合でも控除を請求できる。
国税庁（IRS）は、適格休暇給与に対する税額控除を見越して納税額を正確に減額した場合、雇用主は罰則の対象とならないと表明しています。ただし、雇用主はこうした状況下で納税不足が生じる可能性があることを認識すべきです。詳細は通知2020-22を参照してください。
クレジットの記録と立証
雇用主は、税務上の観点から控除額を証明する適切な記録（フォーム941および7200、またはその他の適用される申告書）を保持するとともに、適格休暇給与額および適格健康保険計画費用の算定方法に関する文書も保持すべきである。これらの記録は、税金の納付期限または納付日のいずれか遅い方の日から少なくとも4年間保持しなければならない。
実質的には、雇用主は従業員から書面による休暇申請を取得すべきであり、その書面には従業員の氏名、休暇を申請する期間、休暇が必要な理由の説明、およびその理由により勤務またはテレワークが不可能である旨の表明を含める必要がある。隔離または検疫命令に基づく休暇の必要性に関しては、当該命令を発出した政府機関または医療提供者の名称を書面申請に記載すべきである。 休職の必要性が、学校の閉鎖または保育提供者の不在に伴う子どもの世話に関連する場合、書面による申請には子どもの氏名・年齢、学校名、および他の者が世話を行わない旨の表明を記載すべきである。子どもが14歳以上の場合、申請には従業員が世話を行う必要が生じた特別な事情が存在することを示す声明も含まれるべきである。
第三者支払者
第三者支払者が連邦雇用税の申告および納付に利用される場合、当該第三者は通常、税額控除を受ける権利を有しません。代わりに、税法上他の目的において第三者が技術的に「雇用主」とみなされる場合であっても、実体法上の雇用主が税額控除を受ける権利を有します。第三者との取り決めに基づき、様々な請求・申告手続きが適用されます。
クレジットと政府支援を申請する複数の方法
雇用主は、FFCRA有給休暇税額控除とCARES法従業員維持税額控除の両方を受けることができますが、同一の支払いに関して両規定に基づく控除を重複して受けることはできません。IRSのCARES法従業員維持税額控除の概要は、Foleyの「CARES法－税制規定の概要」（CARES法第2301条参照）で確認できます。 雇用主は、FFCRA有給休暇税額控除とCARES法に基づく中小企業事業中断融資を併せて受けることも可能です。ただし、対象となる雇用主は、FFCRA、従業員維持税額控除、および税法第45S条に基づく二重の給付を請求することはできません。
雇用主に対する税額控除及び適格賃金支払いの課税
雇用主は、受け取った税額控除額を総所得として申告する。一般的に、従業員への支払い（または適格健康保険プラン費用の支給）は、当該税額控除の支払いがない場合にも一般的に控除対象となる金額であれば、控除可能となる。
適格賃金支払いは、雇用主負担分の社会保障税（6.2％）の対象とはならないが、メディケア税（1.45％）の対象となる（該当する場合）。なお、控除額にはメディケア税が含まれるため、実務上、雇用主は当該支払いに係る社会保障税及びメディケア税の純負担は生じない。
適格賃金支払いの従業員課税
FFCRAは適格賃金支払いに対する明示的な免除規定を設けていない。したがって、別途の除外または免除が適用されない限り、当該金額は一般的に従業員の課税所得となる。 なお、COVID-19パンデミックは連邦政府が宣言した災害であるものの、当該支払いは適格災害救済支払いに適用される税法第139条に基づく非課税対象とはなりません。適格災害救済支払いには、雇用主が支払う病気休暇その他の有給休暇のような所得代替は含まれません。通常の所得税源泉徴収規則が適用され、支払額は源泉徴収および社会保障税・メディケア税の納付対象となります。
雇用主が提供する健康保険、401(k)拠出金その他の福利厚生に一般的に適用される規則は、原則として適用されます。FFCRA（家族第一コロナ対応法）には、こうした控除を明示的に禁止する規定は設けられていません。したがって、該当する計画の適用規定が適用されます。
よくある質問には、自営業者が控除額を計算・申請する方法や、第三者支払者の利用に関する様々な情報も含まれています。
