401(k)コンプライアンスチェック #8：401(k)プラン文書の期限内修正

雇用主が401(k)プランを適切に運営できるよう支援するため、2022年よりFoley & Lardner LLPは月次ニュースレター「401(k)コンプライアンスチェック」シリーズを発行しています。本稿では、適格退職年金プランの必須改正および任意改正を採用するプランスポンサーの期限、ならびに今後の必須改正期限を延長する最近のIRSガイダンスについて論じる。

7月の401(k)コンプライアンスチェックでは、適切な401(k)プラン運営に重要な方針や手順について検討しました。  今月は、個別設計型401(k)プランのプランスポンサーが、法的に要求される修正および任意の401(k)プラン修正を採用するための期限、ならびにSECURE法およびCARES法に関連する特定の法的に要求される401(k)プラン修正の期限を延長した最近のIRS通知2022-33について見ていきます。

なぜこのトピックは重要なのか？

401(k)プランは、内国歳入法およびERISAの要件に準拠した書面によるプラン文書を維持することが義務付けられています。適用法令に基づく変更や任意の設計変更に対して書面によるプラン文書を適時に修正しない場合、401(k)プランの税制適格性が影響を受け、その不備に対処するためにIRSの修正プログラム（EPCRS）を利用する必要が生じる可能性があります。   プランスポンサーは、401(k)プラン改正のタイミング要件を認識し、401(k)書面によるプラン文書が適切に維持され、法令遵守のために適時に改正されるよう、プロセスを整備しておく必要があります。

法的に要求される修正のための基本タイミング規則

国税庁（IRS）は通常、税制改正を反映するために採用が必要な401(k)プラン改正について、所定の期限を設定します。2016年以降、IRSは毎年「改正要件リスト」を発行し、その年に採用すべき401(k)プラン改正を列挙するとともに、改正採用の期限を定めています。  通常、この改正期限は、改正リストに項目が記載された年の翌々年の年末となります。（この「是正改正期間」により、プランスポンサーは当該年度に関連する必須改正を遡及的に組み込むため、期間内に遡及改正を許容されます。¹）  最新の必須改正リストはIRSウェブサイトに掲載されています。プランスポンサーがこれらのリストを活用して要件を遵守する方法の詳細については、当社の過去記事をご参照ください。

さらに、IRSは毎年（通常は毎年春に）「運用上のコンプライアンスリスト」を更新します。このリストは、暦年中に有効となる適格要件の変更を特定するものです（たとえその年の変更を反映するために書面による計画文書を修正する必要がない場合でも）。  このリスト（リンク先）は、401(k)プランが法的変更を反映した計画文書がまだ修正されていない場合でも、法的要件に基づく変更を適切かつタイムリーに実施するための支援を目的としています。

裁量的修正に関する基本タイミング規則

401(k)プラン文書は法的に要求される変更のために更新する必要がありますが、プランスポンサーはプランに対して任意の設計決定（および変更）を行う多くの機会を有しています（例：加入資格規則、利用可能な拠出タイプ、拠出計算式、在職中分配オプションなど）。  401(k)プランが設計変更を行う場合、これは一般的に「任意」のプラン改正と呼ばれます。例えば、401(k)プランのスポンサーは、プラン貸付や在職中困難時引き出しの許可開始、または新たな従業員層のプラン参加を認めるといった設計上の決定を行うことができます。  この種の裁量的設計変更に関する一般的な規則は、書面による401(k)プラン文書を、設計変更が有効となるプラン年度の終了日までに修正しなければならないことです。（したがって、暦年プランの場合、プランが設計変更の運用を開始する年の12月31日までに修正する必要があります。）

年金制度のスポンサーは、各計画年度終了前に、当該年度に発効した制度運営上の裁量的変更を反映させるため、書面による計画文書が修正されるよう、計画管理者と協力すべきである。

国税庁通知2022-33：SECURE法およびCARES法改正に伴う特定計画修正期限の延長

米国国税庁（IRS）は最近、2019年退職金強化法（SECURE法）および新型コロナウイルス感染症救済・経済安定化法（CARES法）に基づく法改正を反映するために必要な401(k)プラン改正の一部（すべてではない）を採用する猶予期間をプランスポンサーに与えるガイダンスを発表した。これらの法改正およびIRSによる更新ガイダンスの詳細は以下に説明する。

SECURE法

SECURE法に基づき、401(k)プランは、最低必要引出額の引出開始時期を、参加者が70歳半に達した暦年の翌年4月1日から、参加者が72歳に達した暦年の翌年4月1日まで延長することが可能となる。この改正は、1949年6月30日以降に生まれた参加者にのみ適用される。

SECURE法は、この変更を実施するため、2022年度末または米国財務省が定めるそれ以降の期日までに、計画の改正を義務付けた。

CARES法

新型コロナウイルス感染症救済・経済安定化法（CARES法）は、401(k)プランのスポンサーに対し、以下の規定のいずれかまたは全てを採用することを認めています（関連するプラン改正の当初の採用期限は2022年12月31日でした）： 

• 2020年における最低必要分配金の支払猶予：年金制度のスポンサーは、2020年に支払期限が到来する予定であった最低必要分配金の支払いを、さらに1年間猶予することが認められた。
• 新型コロナウイルス関連特別分配：年金計画のスポンサーは、適格者（CARES法で定義される）が2020年に最大10万ドルの新型コロナウイルス関連分配金を受け取ることを選択し、本来適用されるはずだった10％の早期引き出し課税ペナルティおよび20％の強制連邦所得税源泉徴収を免除することを認めることが許可されました。 これらの特別分配金について、参加者がプランに返済することは、原則として分配金受領後3年間の期間内に認められなければならない。
• プラン貸付の限度額引き上げと返済期間の延長： 401(k)プランにおいて貸付を認める場合、プランスポンサーは2020年3月27日から2020年9月22日までの間、適格者（CARES法で定義）に対する参加者貸付限度額を、10万ドルまたは当該参加者のプラン内確定拠出口座残高の100％のいずれか低い額まで引き上げることが認められた。 さらに、2020年3月27日から2020年12月31日までの間に返済期限が到来する貸付金について、プランスポンサーは返済期限を最大1年間延長することが認められました。

国税庁通知 2022-33

IRS通知2022-33は、SECURE法の上記規定およびCARES法の2020年最低必要引出免除関連規定を実施する法的義務のある改正について、2025年12月31日まで延長を認めています。  ただし、新型コロナウイルス関連の特別分配、貸付限度額の引き上げ、返済期間延長に関するCARES法の任意規定について401(k)プランを改正する期限は延長されておらず、引き続き2022年12月31日が期限となります。  本通知は、これらの期限前に実施された改正についても減額禁止救済措置を適用する。いずれの場合も、401(k)プランは改正が当初の効力発生日から適用されていたものとみなして運営されなければならない。

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