インフレ抑制法：ITCおよびPTCに関する主要規定

本日早朝、下院は2022年インフレ抑制法（以下「本法」）を可決した。本法は上院が2022年8月7日に可決したものである。バイデン大統領は本法に署名し法律として成立させる意向を示している。 

本法は、既存のセクション45生産税額控除（PTC）およびセクション48投資税額控除（ITC）を含む再生可能エネルギーに対する既存の連邦所得税優遇措置を大幅に改正・拡大するとともに、内国歳入法にセクション45Y「クリーンエネルギー生産税額控除」およびセクション48E「クリーン電力投資税額控除」を追加する。  これらの規定を総合すると、実質的に2034年以前に建設が開始された適格施設に対して、ITC及びPTCを全額控除率で延長する効果を持つ。本法はまた、特定の納税者に対する直接支払オプションを含み、ほとんどの納税者が特定の税額控除を売却することを認めている。これらの変更については以下で説明する。

本法にはその他の注目すべき変更点も含まれており、既存のセクション45Q炭素固定クレジット、セクション30Dクリーン車両クレジット、住宅所有者が自宅に特定の再生可能エネルギー設備や省エネ改修を追加した場合のクレジットの拡充・改正に加え、新たなクリーン水素生産クレジットなど気候変動の影響緩和を目的とした新規条項が盛り込まれている。その他の変更点については今後のブログ記事で取り上げる予定である。

第45条：生産税額控除                

本法は、2025年1月1日より前に建設を開始する適格施設に対する現行のPTC枠組みを延長する一方、（ITCと同様に）「基本税額控除額」と「増額税額控除額」からなる新たな構造を導入する。  基本税額控除額と増額税額控除額、ならびに増額税額控除の適用要件については後述する。対象施設には風力、閉鎖ループ・開放ループバイオマス、地熱、埋立地ガス、廃棄物、適格水力発電、海洋・水力発電施設が含まれるが、開放ループバイオマス施設、小規模灌漑用水力施設、埋立地ガス施設、廃棄物施設については基本税額控除額が半減される点に留意が必要である。  さらに本法は、2006年以前に稼働開始した施設が最終対象となった太陽光発電施設に対するPTCを復活させました。適格施設を所有する納税者は、当該施設が最初に稼働を開始した日から起算する10年間に生産・販売した電力に対してPTCの対象となります。

与信額の決定

納税者は、施設建設が下記に説明する現行賃金及び見習い要件に関する国税庁（IRS）のガイダンス公表日から60日を経過する日（以下「本法建設開始期限」）より前に開始された場合、2022年に生産・販売された電力1kWh当たり2.6セント（将来年度はインフレ調整対象）の増額された税額控除額を適用できる。  したがって、本年既に稼働を開始した施設、またはまだ稼働を開始していない施設であっても、当該施設の建設が法に基づく建設開始期限前に開始されていれば、増額された税額控除の全額対象となる可能性があります。これには、2020年または2021年に建設を開始することで全額の60％の税額控除対象となることを意図した施設も含まれます。 なお、2022年1月1日より前に稼働開始した施設については、従来のPTC段階的廃止措置が引き続き適用されます。

本法の着工期限後に建設が開始される施設については、以下のいずれかを満たす場合に限り、増額された税額控除の対象となる：

1. 当該施設の最大正味出力は1MW(AC)未満である、または
2. 新たに制定された最低賃金及び見習い制度の要件を満たしている。

したがって、建設開始期限が過ぎた後、1MW(AC)を超える規模で建設が未着手である施設は、2022年度における1kWh当たり2.6セントの増額された税額控除（将来年度はインフレ調整により増額）の対象となるためには、現行賃金及び見習い制度の要件を満たさなければならない。 

現行賃金要件を満たすため、労働者、技術者、請負業者及び下請業者は、施設の建設、改造及び修繕期間中ならびにその後10年間、労働長官が定める現行賃金率以上の賃金を支払われなければならない。この要件を満たさない場合、現行賃金を支払われなかった個人に対し、差額に利息を加えて支払うとともに、影響を受けた個人1人につき5,000ドルの罰金を労働長官に支払うことで是正できる。  現行賃金要件が故意に無視された場合、この罰金は増額される。 

見習い要件を満たすため、対象施設における建設・改造・修繕作業の総労働時間のうち、以下の割合を資格を有する見習い作業員が実施しなければならない：

さらに、納税者は労働省または該当する州の見習い労働者と熟練労働者の比率を遵守しなければならず、施設の新築、改築、または修繕のために4人以上の従業員を雇用する納税者、請負業者、または下請け業者ごとに1人の見習い労働者を配置しなければならない。  ただし、納税者が本法に定められた具体的な基準に基づき誠実な努力をもって遵守を試みた場合、または本要件に適合しない総労働時間数に50ドルを乗じた額を財務長官に罰金として支払った場合、見習い要件は依然として満たされたものとみなされる。一般賃金要件と同様に、見習い要件を故意に無視した場合、罰金は増加する。

ボーナスクレジット額        

同法に基づき、2022年12月31日以降に稼働を開始する特定の設備については、税額控除額を増額する機会が設けられています。

特定の国内調達要件を満たす場合、税額控除額は10％増加する。国内調達要件は、(i) 施設の構成要素である鉄鋼または銑鉄の100％が米国で生産されたこと、および (ii) 施設の構成要素である製造製品の40％が米国で生産された場合に満たされる。 製造製品については、当該施設の全製造製品にかかる総コストの40％以上が、米国で採掘・生産・製造された製造製品に帰属する場合、当該製品は米国で生産されたものとみなされる。なお、洋上風力発電施設における国内製造製品の必要割合は20％である。

最後に、施設が「エネルギーコミュニティ」内に立地する場合、税額控除額は10％増加する。  適格となるには、施設は以下のいずれかに所在している必要があります：(i) ブラウンフィールドサイト、(ii) 以下のいずれかの条件を満たす大都市圏または非大都市圏統計地域：(A) 2010年以降、石炭・石油・天然ガスの採掘、加工、輸送、貯蔵に関連する直接雇用が0.17％以上、または地方税収が25％以上を占める（いずれかの条件を満たす）、(B) 前年度の全国平均失業率を上回る失業率を有すること、または(iii) 石炭鉱山が閉鎖された国勢調査区、もしくはそれに隣接する国勢調査区。 石油または天然ガスの採掘、加工、輸送、貯蔵に関連する直接雇用が0.17％以上、または地方税収が25％以上を占める地域、かつ(B)前年度の失業率が全国平均を上回る地域、または(iii)1999年以降に炭鉱が閉鎖された、もしくは2009年以降に石炭火力発電ユニットが廃止された国勢調査区、またはそれに隣接する国勢調査区。

第48条：投資税額控除 

PTCと同様に、本法は2025年1月1日より前に建設を開始する適格施設に対するITCの現行枠組みを延長し、同様の基本税額控除と増額税額控除構造を導入する。適格施設には、太陽光発電、光ファイバー太陽光発電、適格燃料電池、適格マイクロタービン、熱電併給システム、適格小型風力発電、廃棄物エネルギー回収設備が含まれる。  本法はさらに、独立型エネルギー貯蔵設備、適格バイオガス設備、電気機械的プロセスを用いた燃料電池、ダイナミックガラス、マイクログリッド制御装置など、複数の追加技術についてITCの適用を認める。また、本来PTCの対象となる施設について、PTCに代えてITCを選択する権利は維持される。

与信額及び与信増額の決定

PTCと同様の税額控除構造において、対象プロジェクトに対するITCは、施設の建設が本法の建設開始期限前に開始された場合、30%となる。  したがって、2022年に稼働を開始した施設、またはまだ稼働を開始していない施設であっても、当該施設の建設が「建設開始期限」前に開始されていれば、30%のITCの対象となる可能性があります。これには、2020年、2021年、または2022年に建設を開始することで当初26%のITCの対象となることを意図していた施設も含まれます。  なお、2022年1月1日より前に稼働を開始した施設については、従来のITC段階的縮小措置が引き続き適用されます。

本法の建設開始期限後に建設が開始される施設は、以下のいずれかを満たす場合に限り、30％の投資税額控除の対象となる：

1. 当該施設の最大正味出力は1MW（交流）未満である、または
2. 新たに制定された最低賃金及び見習い制度の要件を満たしている。

したがって、建設開始期限が過ぎた後、1MW（交流）を超える規模で建設が未着手である施設は、30％のITC（投資税額控除）の対象となるためには、現行賃金および見習い制度の要件を満たさなければならない。さもなければ、ITCの割合は基本控除額である6％にデフォルト設定される。 

適用賃金および見習い制度の要件は、PTCに関して上記で定められたものと基本的に同一であるが、適用賃金要件は施設が稼働を開始してから10年間ではなく、5年間適用される点が異なる。対象となる施設について適用賃金および見習い制度の要件が満たされた場合、納税者は30％のITCを請求する資格を得る。  PTCと同様に、国内調達要件を満たす場合、税額控除は10％増加し、施設がエネルギーコミュニティ内に立地する場合も10％増加するため、状況によってはITC税額控除率が50％に達する。  ただし、国内調達要件の追加率は2％（10％ではなく）、エネルギーコミュニティ追加率も2％（10％ではなく）となる。これは、施設の建設開始が本法の建設開始期限後であり、かつ現行賃金・見習い制度要件を満たさない場合に適用される。

最後に、2023年以降に特定の低所得地域で稼働を開始する5MW（交流）未満の風力・太陽光発電施設は、投資税額控除（ITC）の10％増額対象となる可能性がある。

蓄電設備向け単独税額控除

上記で言及した通り、本法は独立型エネルギー貯蔵プロジェクトをITCの対象となる適格施設として追加する。  貯蔵とは、(i) 電気への変換のためにエネルギーを受け取り、貯蔵し、供給する（または水素の場合はエネルギーを貯蔵する）設備（主に物品や人の輸送に使用され、電力生産を目的としない設備を除く）であって、定格容量が5キロワット時以上であるもの、または(ii) 熱エネルギー貯蔵設備をいう。  熱エネルギー資産には、プール、コージェネレーションシステム資産、建物またはその構造部材は含まれない。  さらに、本法の施行日以前に稼働を開始し、かつ容量が5キロワット時未満である貯蔵設備は、後に容量を5キロワット時以上に変更した場合、ITCの目的上適格設備として扱われる。変更後の設備の取得価額のみが考慮され、変更前の既存設備は考慮されない。

新条項45Y及び48E

本法は、クリーンエネルギー生産税額控除（第45Y条）およびクリーン電力投資税額控除（第48E条）の2つの新規条項を追加する。これらの税額控除は、2025年1月1日以降に稼働を開始し、予想温室効果ガス排出量がゼロ以下の電力生成に使用される適格施設（第48E条の控除の場合はエネルギー貯蔵施設を含む）に適用される。  適格施設には、2025年1月1日以降に稼働開始する容量増設分も含まれる。第45Y条及び第48E条は技術中立性を意図しており、2025年1月1日以降に稼働開始する施設に対するPTC（生産税額控除）及びITC（投資税額控除）に取って代わるものである。  これらの条項は最終的にPTCおよびITCに取って代わるが、45Y条および48E条に基づき算定される税額控除は、風力・太陽光施設におけるPTCおよびITCを反映したものとなる。

各税額控除額は、適用されるITCまたはPTCと同様の方法で一般的に算出される。控除額は「適用年度」以降の施設建設開始時期に基づき段階的に縮小される。  第45Y条及び第48E条において、適用年度とは、(i) 米国における電力生産に伴う年間温室効果ガス排出量が2022年水準から75%削減される暦年、または(ii) 2032年のいずれか遅い方を指す（当該年度を「適用年度」という）。税額控除は下記の割合で段階的に縮小される：

適用される場合、国内調達要件を満たすこと、またはエネルギーコミュニティ内に施設を建設することによる選択的税額控除の増加は、前述のITCおよびPTCと同様の基準に基づく。ただし、施設に組み込まれる国内調達品の必要割合は、以下の通り毎年増加する：

*注：洋上風力発電施設の場合、これらの割合は若干異なります。 

ダイレクトペイオプションとクレジットの移行

本法は、税額控除の受給者が控除を現金化する新たな方法を2つ認めている：第6417条に定める直接支払いオプションによる方法、または第6418条に基づき他の納税者へ税額控除の全部（または一部）を譲渡する方法である。 

第6417条：直接支払いオプション

本法は、免税団体、州及び地方自治体、テネシー川流域開発公社、アラスカ先住民企業、インディアン部族政府を含む特定の団体に対し、特定の税額控除額に相当する直接支払いの受領を認める。  この選択権は、対象施設が2022年12月31日以降に稼働開始した場合の生産税額控除（PTC）、第45Y条に基づく税額控除、投資税額控除（ITC）、第48E条に基づく税額控除、およびその他の複数の税額控除に対して利用可能である。  選択権の行使期限は、選択権を行使する年度の納税申告書提出期限（または対象団体が申告書の提出を義務付けられていない場合に財務省が定める日）までとし、いかなる場合も第6418条の制定日から180日を経過する前には行使できない。  生産税額控除（PTC）については、この選択権は施設が稼働を開始した日から始まる10年間の期間に適用される。本法には、パートナーシップが直接支払いを処理する方法に関する規定が含まれている。直接支払いの対象となる資格を有するパートナーシップについては、特定の税額控除に関して、国内調達要件を満たさない場合、施設は時間の経過とともに100％直接支払いの対象となる資格を失う。

第6418条：単位の移行

本法は、納税者が新たな第6418条に基づき、ITC、PTC、第45Y条税額控除、または第48E条税額控除の全額（または一部）を他の納税者に移転することを認める。  譲渡の選択は、当該税額が確定した年度の納税申告書の提出期限（PTCまたはセクション45Y税額控除の譲渡については、施設が稼働を開始した日から始まる10年間の各課税年度）までに、かついかなる場合でもセクション6418の制定後180日を経過する日以降に行わなければならない。  一度行われた選択は撤回できない。 

適切に譲渡するには、譲受人はクレジットを現金で支払わなければならず、購入者は当該クレジットの支払額を控除したり、その後クレジットを譲渡したりすることは認められない。支払額は元の受取人の総所得に含まれない。過剰譲渡に対する罰則が課される。過剰譲渡とは、譲受人が適切に請求できる額を超えるクレジットの譲渡を指す。

フォーリーは、同法に関する内国歳入庁（IRS）によるガイダンスの発行を含め、これらの動向を引き続き注視する。