インフレ抑制法に基づくEV税額控除の新ルール

内国歳入庁（IRS）は最近、内国歳入法（Code）^第30D条に基づくプラグイン電気駆動車両税額控除（EV税額控除）の変更に関する^{ガイダンス1を}発表した。同控除は2022年インフレ抑制法（IRA）により直近で改正されたものである。 EV税額控除自体は新たな制度ではなく、2008年エネルギー改善・延長法（2009年アメリカ復興・再投資法により改正）で初めて制定された。当時の制度では、プラグイン電気自動車に対し1台あたり最大7,500ドルの税額控除が適用されたが、メーカーごとに20万台という数量上限が設けられていた。

電気自動車税額控除に関するIRA改正案における製造業者と消費者にとっての朗報は、この上限が撤廃されたことで、既に上限に達していた製造業者が生産する車両が再び電気自動車税額控除の対象となる可能性がある点だ。自動車業界における立場次第では、朗報はそこで終わるかもしれない。

IRAがEVクレジット資格要件に変更を課した

IRAにより改正された規定によれば、2022年12月31日以降かつ^{2033年1月1日}以前に使用開始された車両について、対象となる電気自動車（EV）に対するEV税額控除額は最大7,500ドルとなる。ただし、当該EVが北米（すなわち米国、カナダ、メキシコ）において「最終組立」を経ていることが要件となる。 税法上「最終組立」とは、「製造者が、新車となるクリーン車両を、ディーラーまたは輸入業者へ納品される工場、製造所、その他の場所において、またはそれらを利用して生産する過程」と定義される。この過程では、車両の機械的動作に必要な全ての構成部品が車両に付属していることが必要であり、それらの部品が車両に恒久的に取り付けられているか否かは問わない。 車両の製造場所は、米国エネルギー省のウェブサイトで車両識別番号（VIN）を用いて確認できます。

2023年1月1日より、「新規クリーン車両」がEVクレジットの対象となるためのその他の要件には以下が含まれます：

1. 自動車の最初の使用は納税者から開始されなければならない。
2. 自動車は、納税者による使用またはリースを目的として取得されなければならず、転売を目的として取得してはならない。
3. 自動車は「適格な製造業者」によって製造されなければならない。⁴
4. 自動車は、大気浄化法第II編の目的上、自動車として扱わなければならない。
5. 自動車の総重量定格は14,000ポンド未満でなければならない。
6. 自動車は、容量が7キロワット時以上であり、外部電源から充電可能なバッテリーから電力を供給される電気モーターによって、相当程度推進されなければならない。⁵
7. 自動車の最終組立は北米地域で行わなければならない。この目的において北米地域とは、アメリカ合衆国、カナダ及びメキシコを意味する。⁶
8. 納税者に車両を販売する者は、納税者及び財務長官に対し、以下の情報を含む報告書を提出しなければならない：⁷
   1. 納税者の氏名及び納税者番号；
   2. 車両の車体番号（VIN）；
   3. 車両のバッテリー容量；
   4. 当該車両の最初の使用が納税者によって開始されたことの確認；
   5. 当該車両に関して納税者に認められる税法第30D条に基づく最大控除額；および
   6. 納税者が税法第30D条(g)(1)項に基づき当該税額控除を適格事業体に譲渡する選択をした場合、当該納税者に提供された税法第30D条(g)(2)(C)項に規定する金額^。

これらの要件に加え、EV税額控除では現在、EVバッテリーの重要鉱物および構成部品について最低調達基準が義務付けられています。これらの要件は、IRSが達成方法に関するガイダンスを発表した後に適用され、業界では概して議論を呼んでおり、これについては以前「電気自動車税額控除の詳細を巡る対立構造」で取り上げました。 これらの要件が意味するのは、多くの人気EVモデルが、例外措置や免除、あるいはEVクレジット自体の改正なしには、新たなEVクレジットの対象外となる可能性があるということだ。しかし我々が指摘したように、現時点でワシントン当局がEVクレジットのこうした制限的要素を修正する意思を示している兆候は全く見られない。⁹

これらの製造上の制限に加え、IRAでは個人納税者に対する追加の適格要件が設けられています。具体的には、EV税額控除の対象となるためには、適格な自然人納税者の修正総所得が、個人で15万ドル、夫婦合算申告で30万ドルを超えてはなりません。 さらに、対象となるEVのメーカー希望小売価格（MSRP）は、SUV・バン・ピックアップトラックで80,000ドル未満、セダン及びその他全車種で55,000ドル未満でなければならない。これらの適格性基準は、IRA立法者がEV税額控除を低所得者から中所得層の納税者を対象とすることを意図した政策判断を反映している。¹⁰

結論

新たなEV税額控除が全国のEV普及にどのような影響を与えるかは、当然ながら時間がかかるだろう。しかしIRAは、ワシントンがEV税額控除——そしてより広範な市場や政策の力——によってEVの大規模普及が実現することを期待していることを明確にした。 大規模普及には必然的に、全国的な充電インフラへの多額の投資が必要となる。IRA（および2021年超党派インフラ法）は、さらなる政府のインセンティブと補助金を通じてこれを想定している。 これらの施策の詳細については、以下の資料を参照のこと：「EV充電ステーション税額控除が復活：インフレ抑制法によるセクション30C税額控除の延長」「米国運輸省、NEVI公式プログラム指針を発表―EVインフラ資金調達に向けた官民ステークホルダー向けロードマップを提供」

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