SECURE 2.0の詳細解説：新たな変更でプランスポンサーの管理負担が軽減

2022年SECURE 2.0法（SECURE 2.0）は、米国の退職年金制度における法的・行政的コンプライアンス環境を大きく変えるものです。 Foley & Lardner LLPは、雇用主が401(k)プラン、年金プラン、その他の雇用主提供型退職金制度を設計・運営する方法に影響を与えるSECURE 2.0の主要規定を「深く掘り下げる」一連の記事を執筆中です。

先月、SECURE 2.0法による新たな最低必要引出額（RMD）規則について議論しました。本稿では、確定拠出年金プラン（税法第401(k)条、403(b)条、457(b)条に基づくプランを含む）^1のスポンサーによるプラン運営を簡素化し、従業員の退職貯蓄を促進することを目的としたSECURE 2.0法の特定変更点について検証します。

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1986年の記者会見で、ロナルド・レーガン大統領は悪名高い冗談を飛ばした。「英語で最も恐ろしい9つの言葉は『私は政府の者です。お手伝いしに参りました』だ」 退職金制度に影響する法律は時に苛立たしいほど複雑だが（「ERISA」という言葉をご存知だろうか？）、SECURE 2.0法には401(k)プランのスポンサー（雇用主）が直面する管理負担を軽減するための規定が数多く盛り込まれている。

任意の変更／発効日

以下に説明する管理上の変更は、いずれも任意です。雇用主は、いずれの措置も導入する義務はありません。

ただし、雇用主が選択した場合、変更は一般的にSECURE 2.0の施行後に開始する計画年度から適用される。 したがって、暦年計画（すなわち、1月1日から12月31日までの計画年度を採用する計画）を採用する雇用主は、2023年に401(k)計画に変更を組み込むことが可能である（雇用主自身の目的および記録管理者が要求された変更に対応できる能力に依存する）。

困難な状況における書類提出要件の緩和

多くの401(k)プランでは、参加者が直面する「差し迫った重大な」経済的困難の影響を緩和するため、プラン口座からの緊急引出しを申請することを認めています。 特定のライフイベント（葬儀費用、大学授業料、居住用住宅の修繕費など）は自動的に「差し迫った重大な」経済的必要性を構成します。従来、401(k)プラン参加者が緊急引出しを請求する際には、以下の両方を証明する必要がありました：(i) 経済的困難を引き起こした事象が発生したこと、および (ii) 参加者がその対応に必要な現金その他の資源を欠いていること。

しかし、2019年にIRS（内国歳入庁）の規則が変更された後、雇用主は、参加者が自身の経済的必要を合理的に満たすのに十分な現金または流動資産を保有していないという参加者の証明書を信頼することが認められた。ただし、困難による引き出しを受けるためには、参加者は依然として困難事象そのものが発生したことを証明する必要があった。

新たなSECURE 2.0改正により、参加者は以下の両事項について自己証明が可能となった：(i) 経済的困難事由が発生したこと、および (ii) それを緩和する資金的余裕がないこと。雇用主が参加者の証明が虚偽であると認識していない限り、経済的困難による引き出しを認めるか否かの判断において、当該証明を信頼することができる。 ただし雇用主は、IRSの監査で当該書類の提出を求められた場合に備え、参加者に「困難事由」と「財務状況」の両方に関する裏付け書類を保管するよう注意喚起すべきである。

この変更により、緊急資金引き出し手続きが大幅に簡素化される見込みです。雇用主は、参加者が真の困難を経験したか、またはその困難に対処する資金が不足しているかを判断する必要がなくなります。また、参加者は必要な資金をより迅速に受け取ることができるようになります。

未登録参加者への不要なプラン通知の廃止

雇用主は、参加者に必要な通知（投資オプション、手数料、および401(k)プランに基づく参加者の権利を説明する）を印刷・配布することが安価ではないことを認識している。雇用主が電子的に通知を提供する場合でも、通知プロセスがIRS（内国歳入庁）およびDOL（労働省）の基準を満たすよう、時間と労力を費やす必要がある。

SECURE 2.0の別の改正により、この負担を軽減しようとする試みが行われています。 この改正により、雇用主は、自社のプランに加入資格はあるものの未加入の個人に対して、必要な通知を提供しなくてもERISA違反とはならない。ただし、この免除が適用されるのは、当該個人（SECURE 2.0では「未加入参加者」と呼ばれる）が、401(k)プランへの参加資格を初めて取得した時点で、プラン概要説明書およびその他の加入資格通知を受領していた場合に限られる。

米国労働力の退職準備態勢向上という議会の^目的2に沿い、^雇用主は未加入参加者を単に無視することはできない。SECURE 2.0法は、雇用主に対し未加入参加者へ年次通知を提供し、当該プランへの参加資格を想起させることを義務付ける。通知には雇用主拠出金、権利確定スケジュール、選択期限についても記載が必要である。雇用主はまた、未加入参加者から請求があった場合、その他必要とされる書類をすべて提供しなければならない。

SECURE 2.0では、この変更の対象となる通知の種類は明示されておらず、当局からこの問題に対処し、年次リマインダー通知の内容を説明する追加ガイダンスが発表される見込みです。とはいえ、この変更により、雇用主はこれまで不要な計画通知の印刷と配布に費やしていた時間、費用、内部リソースを節約できるようになります。

参加に対する最小限の金銭的インセンティブの提供

SECURE 2.0法の施行前、雇用主が従業員の401(k)プラン加入を促すために利用できた唯一のインセンティブは、マッチング拠出の約束のみであった。しかし、退職準備の向上という目標に沿い、SECURE 2.0法は雇用主がプラン加入を促すための「軽微な」金銭的インセンティブの提供を認めている。ただし、こうしたインセンティブはプラン資産から支払うことはできない。

SECURE 2.0では「デミニミス」の定義は定められていないが、同法案の上院要約では「低額」ギフトカードについて言及されている（詳細な説明なし）。金額にかかわらず、雇用主はギフトカードの価値を受給従業員の課税対象所得として扱わなければならない。 このインセンティブには所得税および雇用税も課される。特定の有形インセンティブ（食品、書籍、花などの小額贈答品）については、その価値と頻度を考慮した際に雇用主が会計処理することが不合理または非現実的と判断される場合、報酬から除外される可能性がある。³この問題に関するIRSのガイダンスが待たれる。

雇用主拠出金をロス拠出金として扱う

SECURE 2.0法施行前は、雇用主は401(k)プランへのマッチング拠出を税引前ベースでのみ行うことができ、ロス拠出へのマッチングは認められていませんでした。参加者が税引前の雇用主マッチング拠出をロス拠出に転換したい場合、プラン内でロス転換手続きを完了する必要があり（プランが許可している場合）、転換額および累積収益に対して課税される必要がありました。

SECURE 2.0の下では、雇用主は401(k)プランの加入者に対し、雇用主のマッチング拠出金または利益分配・非選択拠出金をロス方式で受け取る選択肢を提供できる。ただし、これらの拠出金は加入者にとって没収不能（すなわち100%権利確定済み）でなければならない。

ほとんどの記録管理者はこの選択に対応できるはずです。SECURE 2.0の施行以前から、多くの記録管理者は参加者がプラン内でのロス転換を完了するのを支援してきました。

この新たなSECURE 2.0オプションを従業員に提供する前に、雇用主は自社の状況において、マッチング拠出金または利益分配型・非選択的拠出金に対する権利確定要件を廃止することが妥当かどうかを検討すべきである。

自動的な「ロールイン」とポータビリティの促進

現行法では、雇用主は退職した参加者の401(k)プラン口座残高が1,000ドルを超えない場合、自動的に現金化できる。 退職した参加者の口座残高が1,000ドル以上5,000ドル未満（2024年には7,000ドルに引き上げられる——これもSECURE 2.0法による変更点）の場合、雇用主は当該元参加者の口座残高を、参加者に代わって開設された個人退職口座（IRA）へ移管することができる。

IRAに移管された後、元加入者の資金は通常、元加入者の元本を保護することを目的としたデフォルト投資オプションに投資されます。その意図にもかかわらず、元加入者の資金はIRA提供者の手数料によって失われたり、目減りしたりする可能性があります。

SECURE 2.0はこの問題に対処するため、雇用主とその記録管理者が、元401(k)プラン加入者のIRA残高を、当該個人の新たな雇用主が維持する退職金プランへ移管することを認めています（元加入者が別段の選択をした場合を除く）。この変更により、加入者は退職貯蓄を単一の雇用主提供型退職金プランに集約できるようになり、放置による資金の忘れや喪失の可能性が低減されます。

雇用主は今、何をすべきか？

前述の通り、本記事で説明するSECURE 2.0の変更点は任意適用であり、雇用主は導入義務を負いません。ただし、SECURE 2.0の変更点の一部または複数を導入を検討する雇用主は、記録管理業者と連携し、要求された変更が計画の管理プロセスに組み込めることを確認する必要があります。 また、特定のSECURE 2.0変更を401(k)プランに適切に組み込むためには、プラン改正の採用が必要となる場合があります（例：プランの緊急時引き出し判定プロセスの更新、または雇用主によるロス・マッチング拠出の許可）。このようなプラン改正は、変更が有効となるプラン年度の終了までに採用されなければなりません。

これらのSECURE 2.0改正は、401(k)プラン維持に伴う管理負担（およびコスト）を軽減したいと考える雇用主にとって歓迎されるでしょう。 IRS（内国歳入庁）とDOL（労働省）は、時間と費用を節約する本稿で説明したSECURE 2.0改正を2023年度プランに導入したいと考える雇用主は、誠実な姿勢でこれに取り組むべきである。

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