SECURE 2.0の深層分析：IRSが長期パートタイム従業員の401(k)貯蓄アクセス拡大に向けた指針を発表

ザ・ 2022年SECURE 2.0法（SECURE 2.0）は は、米国の退職年金制度に関する法的・行政上のコンプライアンス環境を大きく変えます。Foley & Lardner LLPは、雇用主が401(k)プラン、年金制度、その他の雇用主主導型退職年金制度を構築・運営する方法に影響を与えるSECURE 2.0の主要規定を「深く掘り下げる」一連の記事を執筆中です。

これまでのSECURE 2.0関連記事では、学生ローンと401(k)プランのマッチング拠出、プラン運営の簡素化を目的とした変更、最低必要分配（RMD）ルールの変更、小規模事業主向けプランの変更について解説してきました。本記事では、特定の長期パートタイム従業員に対する401(k)プラン貯蓄へのアクセス拡大を定めたSECURE 2.0の改正内容について、最近公表された規則案を解説します。

2020年2月19日、2022年12月30日、2023年7月19日の記事において、特定の長期パートタイム従業員に対する401(k)プランの加入拡大について既に説明しました。 改めて整理すると、2019年SECURE法（SECURE 1.0）では、401(k)プランのスポンサーは、2024年以降、3年連続で各年度500時間の勤務時間を満たした従業員に対し、選択的繰延払いの開始を許可しなければなりませんでした。 2025年開始の計画年度から適用されるSECURE 2.0では、この要件が3年連続から2年連続の500時間勤務に変更されました。実務上、従業員の雇用開始後、管理上可能な限り早期に選択的繰延拠出を許可する計画は、これらの規則の適用除外となります。

2023年後半、米国国税庁（IRS）は、LTPTE（長期間の非営利団体）に関する待望のガイダンスを提供する規則案を発表した。以下にいくつかの分野について論じる。

「長期パートタイム従業員」の定義と資格要件

前述の通り、401(k)プランのスポンサーは、2024年より特定の長期パートタイム従業員が選択的繰延拠出を開始することを認めなければならない。国税庁（IRS）は「長期パートタイム従業員」（LTPTE）を、以下の条件を満たす従業員と定義している。

• 2024年度計画年度（または2025年度計画年度）において、3つの連続する12か月期間の各期間において、少なくとも500時間の奉仕を完了すること。
• 当該12か月間の終了時点までに21歳に達していること。[1]

言い換えれば、提案されている規制は、LTPTEであるという理由のみによって選択的繰延給付の対象となる資格を有する従業員に適用される。IRSは、「その他の勤務要件」を満たすことにより401(k)プランへの参加資格を得た従業員はLTPTEではないことを明確にしている。

従業員は、その後、計画年度（または401(k)計画で指定されたその他の関連する12か月間の測定期間）中に1,000時間の勤務を完了した場合、または計画の適格条件（年齢または勤続期間の条件を除く）を満たさなくなった場合、LTPTEではなくなる（元LTPTE）。 例えば、従業員が資格対象外職種（後述の年齢・勤続年数条件の代替要件ではない場合）に異動した場合、当該従業員はLTPTEではなくなる。 別の例として、従業員がプランの関連12か月期間中に1,000時間の勤務時間を満たした場合、その従業員はLTPTEと見なされなくなり、通常の参加者（雇用主拠出の対象となる可能性のある者）となる。

12か月間の期間および参加開始日の決定

12か月間の勤務時間1,000時間の算定に適用される従来の規則と同様に、雇用主は関連する12か月間の期間を以下のいずれかの方法で測定することができる：

• 従業員の入社日の周年日に基づく。（この方法を採用するプランの場合、2021年1月1日より前に開始する12か月期間は考慮する必要がない。） 例えば、従業員が2021年5月1日に採用され、2021年5月～2022年4月、2022年5月～2023年4月、2023年5月～2024年4月の各期間において500時間の勤務を完了した場合、当該従業員は2024年4月末時点でLTPTEとみなされます。
• 従業員の入社日とその後における計画年度の組み合わせに基づいて算出されます。この方法では、最初の12か月間の測定期間は従業員の入社日の周年で終了し、その後12か月間の期間は計画年度と一致し、従業員の入社日後の最初の計画年度から開始されます。 なお、2021年1月1日より前に開始した12か月期間は考慮する必要はありません。 例えば、従業員が2021年5月1日に採用され、2022年4月30日までに500時間の勤務を完了し、2022年および2023年の各計画年度中にそれぞれ500時間を完了した場合、当該従業員は2023年12月末時点でLTPTEとみなされます。

提案されている規制の下では、LTPTEが選択的繰延べ拠出を行う開始日は、以下のいずれか早い方より遅くしてはならない。

• 従業員がLTPTE（長期雇用対象者）となった日から6か月が経過した日、または
• 従業員が長期短期従業員（LTPTE）となった日の翌日から始まる計画年度の初日。

再雇用されたLTPTE

LTPTEが雇用を終了した場合（選択的繰延べ拠出の開始日以前または以後を問わず）、後日再雇用された際には引き続きLTPTEとみなされる。再雇用日が本来開始日となるべき日以降である場合、当該LTPTEは再雇用日をもって直ちに選択的繰延べ拠出の資格を取得しなければならない。

職種分類の除外事項

提案された規制では、計画スポンサーがすべてのLTPTE（長期一時的従業員）に計画への参加を許可することを義務付けていません。退職金計画に適用される従来の規則と同様に、計画スポンサーは、正当な職務区分に基づく従業員の除外を継続できます。ただし、そのような除外が、年齢や勤続年数に基づく従業員の除外を代用するものであってはなりません。

経過時間法を用いた計画

経過時間方式を用いて資格要件のサービス期間を算定する制度では、一定時間のサービスが実際に完了したかどうかは考慮されない。したがって、経過時間方式に基づき選択的繰延給付の資格を得た従業員は、提案された規則の下ではLTPTE（限定的短期従業員）とはみなされない。

雇用主拠出金と権利確定勤務期間

国税庁（IRS）は、401(k)プランのスポンサーが、長期一時的従業員（LTPTE）に対してマッチング拠出金または非選択拠出金を支払う義務はないことを確認している。これは、当該拠出金がプランの他の適格条件に基づき適格となった参加者に対して行われる場合、あるいはセーフハーバー401(k)プラン（SIMPLE 401(k)プランを除く）の下で行われる場合であっても同様である。 ただし、長期一時従業員（LTPTE）が、例えばプラン年度中に1,000時間の勤務を完了するなどして「通常の」参加者となった場合、雇用主拠出の対象資格を取得します。

権利確定期間に関しては、LTPTEは、500時間以上の勤務時間が認定される12か月ごとに1年の権利確定期間が認定されなければならない（これは401(k)プランで一般的に用いられる1,000時間の勤務時間要件よりも有利である）。 重要な点として、このより有利な権利確定ルールは元LTPTEにも引き続き適用される。前述の500時間勤務時間の算定ルールと同様に、2021年1月1日以前の12か月期間は考慮する必要がない。

非差別および適用範囲の検証

提案された規制の下では、401(k)プランのスポンサーは、非差別性テストおよび適用範囲テストならびにトップヘビー給付の目的において、すべての（一部ではなく）LTPTEを除外することを選択できる。ただし、トップヘビーテストにおいてはLTPTEを算入しなければならない。

セーフハーバー計画に関しては、選択を有効にするためには、適合する計画文言（例：計画修正）が存在しなければならない。

非セーフハーバー計画に関しては、提案規則は計画文書が長期非居住者（LTPTE）のトップヘビー給付受給を排除すること、および雇用主が非差別性テストおよび適用範囲テストから長期非居住者を除外したい場合には「適用可能とする」文言を含めることを明確に定めている。

今、何をすべきか？

依拠と修正。 提案された規制はあくまで提案段階ではあるものの 、LTPTEに関するIRSの見解を鋭く示している。規制が確定するまで、401(k)プランのスポンサーは2024年1月1日以降に開始する計画年度について、提案規制に依拠することができる。 他のSECURE 1.0および2.0で要求される改正と同様に、計画文書は2026年末までに改正されなければならない。

管理上の簡便性を考慮し、長期短期一時雇用者（LTPTE）の適用を検討すること。計画スポンサーは 、管理上の理由から、LTPTEを雇用主拠出の対象とするか否かを検討すべきである。例えば、雇用主は、自社の給与計算システムが従業員拠出金についてはLTPTEグループを容易に含めるよう設計されていないと判断し、一方で雇用主拠出金からは除外する決定を下す可能性がある。

確認と連絡。現時点で、401(k)プランのスポンサーは、雇用記録と給与システムがパートタイム従業員の勤続期間を正確に追跡しており、LTPTE（限定的一時的従業員）が選択的繰延払いの適格性について適時に通知されていることを確信できる状態であるべきです。そうでない場合は、今こそ全ての管理プロセスが適切に機能していることを確認し、必要に応じて是正する時です。

参加者のコミュニケーションを確認する。 要約計画説明書およびその他の参加者向けコミュニケーションを精査し 、LTPTE規則が正確に反映され伝達されていることを確認する。

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[1]提案された規制の下では、退職給付が誠実な交渉の対象となった労働協約の対象となる従業員、および米国源泉所得を受け取らない非居住外国人は、長期滞在外国人（LTPTE）の定義から除外される。