過去数か月間、IRSはオープンエンロールメントおよびW-2フォーム報告を計画中の雇用主にとって有益となる可能性のあるガイダンスを発表しました。特に、特定のSECURE 2.0およびCARES法に基づくプラン設計機能の導入がW-2フォーム報告に与える影響について解説します。加えて、IRSが最近承認した学生ローンの拡大機会と柔軟な401(k)設計機能についても説明します。
401(k)プラン参加に対する軽微な金銭的インセンティブのW-2フォーム報告
SECURE 2.0の根底にある政策目標は、労働力の退職準備態勢を改善することである。この目標に沿い、SECURE 2.0は雇用主が「デミニミス」の金銭的インセンティブを提供し、プラン参加を促進することを認めている。SECURE 2.0はデミニミスの定義を定めていないが、上院要約では「小額」のギフトカードを例として挙げている。 国税庁（IRS）は上限を250ドルと設定している。金額にかかわらず、雇用主はギフトカードの価値を従業員の課税対象所得として扱い、特定の免除がない限り通常の源泉徴収の対象とする必要がある。
ヒント：雇用主は 、給与担当者がプラン参加者に対して提供された金銭的インセンティブを把握し、給与システムにおいて課税所得として適切にコード化することを確認すべきです。
W-2フォーム報告 – 雇用主拠出金をロス拠出金として報告
SECURE 2.0法施行前は、雇用主は401(k)プランへの雇用主拠出金（マッチング拠出金）を税引前ベースでのみ拠出可能でした。つまり、ロス拠出金へのマッチングは認められていませんでした。加入者は、プラン内でロス転換が許可されている場合に限り、税引前の雇用主拠出金をロス拠出金へ転換することができ、転換額および累積利益に対して課税されるという制限がありました。
SECURE 2.0法の下では、雇用主は401(k)プランの加入者に対し、雇用主のマッチング拠出金または利益分配・非選択拠出金をロス方式で受け取る選択肢を提供できる。これらの拠出金は連邦所得税の源泉徴収の対象とならない。さらに、これらの拠出金は通常、社会保障税またはメディケア税の源泉徴収の対象にもならない。
ヒント：雇用主は、指定ロス拠出金（選択的繰延金の代わりに拠出されたもの）を、W-2フォームのボックス1、3、5に記載する必要があります。これらはコードAA（セクション401(k)プラン用）を使用してボックス12に報告してください。 雇用主は、Rothマッチング拠出金または指定Roth非選択拠出金を、当該拠出金が個人の口座に配分された年度のForm 1099-Rのボックス1および2aに、ボックス7にコードGを使用して報告する必要があります。
フォーム1099-Rの報告 – ペナルティなしの引き出し
SECURE 2.0法は、複数のペナルティなしの引き出し規定を設けており、これにより10％の早期引き出し課税を回避し、受領後3年以内にプランへ返済することが可能となる。ただし、こうした引き出し額は、加入者の課税所得に含まれる。
- 家庭内暴力。本年より、参加者が1万ドル（インフレ調整済み）または確定給付残高の50％のいずれか低い額までの引き出しを行う場合、過去1年間に配偶者または同居パートナーによる家庭内暴力の被害者であったことを証明すれば、10％の課税を免除される。
- 緊急事態また今年から、1,000ドル（またはその後も口座に1,000ドル以上の既得給付が残る少額）までの引き出しを行う参加者は、その金額が個人的（または家族）の緊急事態によるものであることを証明すれば、10％の課税を回避できる。 IRS通知2024-55では「緊急の個人的支出」を、以下に関連する費用など予見不能または差し迫った金銭的必要性として定義している：
- 医療
- 災害による財産の事故または損失
- 差し押さえまたは主要居住地からの立ち退きが差し迫っている
- 埋葬費または葬儀費用を支払う必要性
- 自動車修理、または
- その他の必要な緊急個人経費。
ヒント：雇用主は これらの事象をフォーム1099-Rのボックス7、コード1で報告する必要があります。
教育支援プログラム – 従業員向け学生ローン救済
最近、米国国税庁（IRS）は、雇用主向けに税法セクション127に基づく教育支援プログラムの拡充について注意喚起する税務アドバイスを 発表した[1]。CARES法に基づき、議会は雇用主が従業員に対し「教育支援」を提供することを認めた。具体的には、従業員が支払った適格教育ローンの返済額を払い戻すか、貸し手に直接支払う方法による。ただし、従業員の子や配偶者の学生ローンに対する支払いは対象外である。 適格教育ローンの返済には、従業員が「適格高等教育費用」を支払うために「適格教育機関」で負ったローンの元本または利息の支払いが含まれます。各定義は税法第221条(d)項に規定されています。
この選択肢は、2020年3月27日から2025年12月31日までの間に支払われた給与のみに適用されます。その結果、従業員は当該給与の最初の5,250ドルを総所得から除外できます。
ヒント： 計画文書を確認してください 。はい、書面による計画文書が必須です（IRSがモデルフォームを提供しています）。教育支援プログラムが学生ローンの返済をカバーする必要はありません。ただし、プログラム文書の作成方法によっては、学生ローンが既に適格経費とみなされている可能性があります。 雇用主は自社の教育支援プログラム、特に「教育支援費用」（または類似の用語）の定義を確認すべきです。この用語が「税法第127条に定義される教育支援」を意味する場合、プログラムは学生ローンを含むと解釈される可能性が高いです。用語にリストが記載されている場合、学生ローンが対象となる可能性は低くなります。重要なのは、雇用主の意図がプログラム文書に反映されていることを確認することです。
国税庁、拡大されたプラン設計を承認
8月、米国国税庁（IRS）は、従業員に有利な広範なプラン設計を認める私的裁定通知を発行した。私的裁定通知202434006（以下「PLR」）において、雇用主は、従業員が特定の裁量的非選択的雇用主拠出金（マッチング拠出金は除く）の振り分け先を選択できるようにするプラン改正についてIRSの承認を申請した。
提案された計画変更案では、従業員は1年間の勤務を完了している必要があります。当該計画年度の拠出金を受け取る資格を得るには、従業員は計画年度の最終日に雇用されている必要があります（死亡、障害、または一定年齢以降の退職の場合は例外）。雇用主は、拠出金に関連する年度の翌年3月14日に拠出金を拠出します。 従業員は拠出金の投資先を指定できず、拠出金は6年間の段階的権利確定スケジュールに従う。
従業員は拠出金を以下のいずれかに振り向けることができます：
- 非マッチング拠出としての401(k)プラン口座
- 健康貯蓄口座（HSA）は法定限度額まで（2025年時点で個人4,300ドル、家族8,550ドル）
- 退職者医療費償還制度（HRA）
- セクション127教育支援計画による学生ローンの返済（年間上限5,250ドルまで）
従業員は拠出金を現金で受け取ることはできませんでした。
国税庁は雇用主が提案した計画設計を承認した——雇用主と従業員にとって朗報だ。国税庁は次のように裁定した：
- 本制度は税法セクション401(k)に準拠しており、選択的繰延限度額（2025年は23,500ドル）の対象となる税引前拠出金とはみなされません。
- 当該取決めは、退職者HRAへの拠出金及び同HRAからの支払いの取扱いには影響せず、償還額は引き続き当該個人の総所得から除外される。
- 従業員によるHSAへの拠出金の配分は、従業員の総所得から除外される扱いとなる。
- この取り決めは、教育支援プログラムに基づく給付金の取扱いに影響を与えません。当該給付金は、従業員の総所得から5,250ドルを上限として控除対象となるためです。
留意事項。まず免 責事項：本PLR（すべての私的書簡裁定と同様）は、これを請求した雇用主のみが依拠できる。 次に、雇用主は記録管理担当者と協議し、非差別テストの影響や従業員への連絡を含む、コンプライアンスに準拠した計画運営を確保すべきです。例えば、不利な税務上の結果（推定受領問題に関連）を回避するため、雇用主は従業員が選択を行う時期について計画を立てる必要があります。PLRは選択について直接言及していませんが、選択を撤回不能とし、オープンエンロールメント期間中に実施するよう求めることが賢明でしょう。
[1]その他の対象経費には、書籍、備品、消耗品、授業料およびその他の費用が含まれる場合があります。
