One Big Beautiful Bill Act (OBBBA)は、内国歳入法（IRC）第4968条に基づき、私立大学の純投資所得に対する物品税を修正するものである。この法案は、従来の一律1.4%の物品税（特定の私立高等教育機関の純投資所得に適用）を、段階的な課税構造に変更するものです。この新しい課税方式は、学校の「学生調整寄付金」（授業料を支払う学生一人当たりの投資資産を示す）に基づいている。学生調整寄付金が50万ドルから75万ドルの教育機関は、引き続き寄付金収入に対して1.4％の税率が適用される。75万ドルから200万ドルの学生調整基金には4％、200万ドルを超える基金には8％が課税される。
この税金は、授業料を支払う学生が3,000人以上いる教育機関にのみ適用されます（従来の500人から増加）。税率の変更に加え、OBBBAは、寄付税目的の課税所得の定義を拡大し、これまで除外されていた項目、特に学生ローンの利子や特定の知的財産からのロイヤリティを含めるようにしました。OBBBAはまた、授業料を支払う学生数や寄付税に関連するその他のデータの開示を含む、新たな報告義務を課す。これらの変更は2026年1月1日から適用される。
役員報酬課税の拡大
OBBBAは、IRC第4960条に基づき、非課税組織の「対象従業員」に支払われる役員報酬に対する物品税の範囲を拡大するものである。2017年減税・雇用法は、特定の非営利団体に対し、その団体の「対象従業員」に100万ドル以上の報酬が支払われた場合、または超過パラシュート支払いを受けた場合に21%の物品税を課しました。対象となる従業員」とは、課税年度または前年度において、その団体で最も報酬の高い5人の従業員のいずれかと定義された。OBBBAでは、「対象従業員」の定義が拡大され、2026年12月31日から始まる課税年度において組織に雇用され、100万ドル以上の報酬を受け取っていた従業員または元従業員が含まれることになりました。これにより、報酬が物品税の課税対象となる可能性のある個人の数が変わります。改正された規定は、医療サービスに対して支払われる報酬の例外を維持している。
奨学金授与団体
小・中学生の奨学金支給を目的とする「奨学金支給団体」に寄付をした場合、最高1,700ドルの所得税控除が認められる。その他の要件として、これらの団体は州によって特定されなければならない。
慈善寄付控除の変更
OBBBAは、法人が主張する慈善控除に対して新たに1％の下限を課し、法人の課税所得の1％を超える寄付がない限り控除が認められないことを意味する。これまでは下限はなかった。控除額の上限は変わらず課税所得の10％です。
個人の場合、OBBBAは、対象となる慈善団体への現金寄付に対する非項目別控除を復活させ、恒久化し、その上限を独身申告者は1,000ドル、共同申告者は2,000ドルに引き上げる。項目別申告をする納税者については、OBBBAは新たな下限控除を導入し、慈善寄付が個人の年間調整後総所得（AGI）の0.5％を超える場合にのみ控除を認める。さらに、OBBBAは、項目別申告を行う納税者に対し、適格慈善団体への現金贈与のAGI60%制限を恒久的に延長する。
個人、信託、遺産に対する項目別控除の制限
2026年以降、納税者の項目別控除は、(1)項目別控除の合計額、または(2)課税所得（項目別控除を 含む）が最高限界税率（37%）の基準額を超える額のいずれか少ない方の37分の2まで減額される。これは、(1)納税者の調整後総所得が特定のインフレ調整後の閾値を超過した額の3％、または (2)その課税年度において認められる項目別控除額の80％のいずれか少ない方の額で、納税者の項目別控除額を減額する従来のルール（「ピーズ制限」）に代わるものです。
非付与者信託や遺産は、ピース制限の対象ではありませんでしたが、OBBBAの下、新たな制限の対象となりました。その結果、遺産や信託は、たとえ項目別控除（慈善控除を含む）が所得を上回っていたとしても、所得税を支払わなければならなくなる可能性があります。
私的財団税とその他の提案
非課税団体に影響するいくつかの提案は、立法過程において検討されたが、最終的には最終法案から除外された。これらには、私的財団に対する純投資収益物品税の引き上げ、適格交通フリンジベネフィットに対する「パーキング税」の復活、名称・ロゴ使用料の非関連事業課税所得としての取り扱い、テロ支援とみなされる団体の非課税資格を停止する広範な権限を財務省に付与する案などが含まれる。
本記事に寄稿してくれたフォーリーのミルウォーキー・オフィスのサマー・アソシエイト、ジーナ・アルテリに感謝する。
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