ワン・ビッグ・ビューティフル・ビル法（OBBBA）は、内国歳入法（IRC）第4968条に基づく私立大学・カレッジの純投資所得に対する物品税を改正する。本法案は、従来の定率1.4％物品税（特定の私立高等教育機関の純投資所得に適用）を段階的課税構造に置き換える。 この新構造は、学費を支払う学生一人当たり投資資産を測定する「学生調整済み基金」を基準とする。 学生調整済み基金が50万ドルから75万ドルの機関は、基金収益に対する1.4%税率の適用対象となります。学生調整済み基金が75万ドルから200万ドルの機関は4%、200万ドルを超える機関は8%の課税対象となります。
この税は、授業料を支払う学生が少なくとも3,000人以上在籍する教育機関にのみ適用される（従来の500人から引き上げ）。税率変更に加え、OBBBAは基金税の課税対象所得の定義を拡大し、従来除外されていた項目、具体的には学生ローンの利息および特定の知的財産からの使用料を含める。 さらにOBBBAは、授業料を支払う学生数や基金税に関連するその他のデータの開示を含む新たな報告要件を課す。これらの変更は2026年1月1日より施行される。
役員報酬に対する消費税の拡大
OBBBAは、IRCセクション4960に基づく免税組織の「対象従業員」への役員報酬に対する物品税の適用範囲を拡大する。2017年税制改革法（Tax Cuts and Jobs Act）は、組織の「対象従業員」が100万ドルを超える報酬を受け取るか、過剰なパラシュート支払いを受けた場合、特定の非営利組織に21％の物品税を課した。 「対象従業員」とは、課税年度または前年度において当該組織で報酬額が上位5位以内の従業員と定義されていた。 OBBBAにより「対象従業員」の定義が拡大され、2026年12月31日以降に開始する課税年度において、当該団体から100万ドル超の報酬を受け取った従業員または元従業員も対象に含まれる。これにより、課税対象となる報酬の受給者数が変更される。改正規定では、医療サービスに対する報酬の支払いは例外として維持されている。
奨学金給付団体
「奨学金給付団体」に対し、小中高校生の奨学金提供を目的として寄付を行った寄付者は、最大1,700ドルの所得税控除を受けることができる。これらの団体は、州によって認定されていることなど、その他の要件を満たさなければならない。
寄付金控除の変更
OBBBAは、企業が申告する慈善寄付控除に新たな1％の下限を課す。つまり、寄付額が企業の課税所得の1％を超えない限り、控除は認められない。従来は下限が存在しなかった。控除の上限は課税所得の10％で変更はない。
個人に対して、OBBBAは適格慈善団体への現金寄付に関する非項目別控除を復活させ恒久化し、上限額を単身申告者で1,000ドル、共同申告者で2,000ドルに引き上げる。 項目別控除を行う納税者については、OBBBAは新たな下限を導入し、慈善寄付が個人の年間調整総所得（AGI）の0.5％を超える部分のみ控除を認める。さらに、項目別控除を行う納税者に対し、適格慈善団体への現金寄付についてAGIの60％制限を恒久的に延長する。
個人、信託及び遺産に対する項目別控除の制限
2026年以降、納税者の項目別控除額は、(1)その項目別控除総額と(2)課税所得（項目別控除額を加算）が最高限界税率（37％）の課税区分閾値を超える金額のうち、いずれか少ない方の2/37によって減額される。 これは従来の規則（「ピーズ制限」）に代わるもので、従来の規則では納税者の項目別控除額を、(1) 納税者の調整後総所得が特定のインフレ調整済み閾値を超える部分の3％と、(2) 当該課税年度に本来認められる項目別控除額の80％のいずれか少ない方の金額で減額していた。
非委託者信託及び遺産は、かつてピーズ制限の対象ではなかったが、現在はOBBBAに基づく新たな制限の対象となる。その結果、遺産や信託は、所得を超える項目別控除（慈善寄付控除を含む）がある場合でも、所得税を支払う必要がある場合がある。
私的財団税およびその他の提案
免税団体に影響を与える複数の提案が立法過程で審議されたが、最終法案からは除外された。これには、私的財団に対する純投資所得課税の増税、適格交通福利厚生に対する「パーキング税」の復活、名称・ロゴ使用料を非関連事業課税所得として扱う措置、ならびにテロ支援団体とみなされる組織の免税資格を財務省が広範な権限で停止できるとする提案が含まれていた。
本記事の作成にご協力いただいた、フォリー法律事務所ミルウォーキー事務所のサマーアソシエイト、ジーナ・アルテリ氏に深く感謝いたします。
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