プランスポンサーは、ERISAプランの経費を自ら負担するか、特定の状況下ではプラン資産から支払うことができる。プランに計上可能な費用と、雇用主の自己資金から支払うべき費用を区別することは複雑である。本稿では、経費をプラン資産で支払えるかどうかの判断基準と、プラン資産の経費充当に関するプラン受託者の主要な考慮事項について解説する。
ERISA法的枠組み
ERISA第404条に基づき、年金計画は計画参加者とその受益者の専属的利益のために維持されなければならない。この規則は一般にERISAの「専属的利益規則」として知られ、雇用主が資産を自らの利益のために流用することを禁止している。 他の多くの規則と同様に、専属的利益規則にも例外が存在し、合理的な計画経費の支払いに計画資産を使用することが含まれる。計画による経費の支払いは参加者への利益提供ではないが、その経費が合理的で計画の管理業務または受託者業務に関連する場合には、専属的利益規則の下で許容される。
労働省（DOL）は、経費を「受託者」または「管理」性質のものと、「設定者」機能に該当するものに区分している。後者は、雇用主が信託の設定者としての役割の一環として発生する経費を意味する。管理経費は、年金計画または雇用主のいずれかが支払うことができる。一方、設定者経費は雇用主が支払う必要があり、決して年金資産から支払われるべきではない。
プランで支払われる費用は何ですか？
プランが支払える経費を判断するには、ERISAの規定と労働省（DOL）のガイダンスを踏まえた慎重な分析が必要です。以下は、一般的な経費と、それらがERISAに基づきプランによって支払われる可能性があるかどうかを示す表です。
| 経費の種類 | 説明 | 費用は誰が負担するのか？ |
| 計画の策定 | 計画の予備設計に関連する費用 | 雇用主 |
| 計画文書を採用するための費用 | 雇用主 | |
| 有利なIRS決定書または意見書取得に要した費用 | 雇用主または計画 | |
| 継続的なメンテナンス | 第三者サービス提供者手数料（例：記録管理手数料、受託者手数料、フォーム5500作成） | 雇用主または計画 |
| 法律の変更によるものではない裁量的改正案を採択するための費用 | 雇用主 | |
| 法律の変更を反映した改正案を採択するための費用 | 雇用主または計画 | |
| 信託財産の年次評価に関する手数料 | 雇用主または計画 | |
| 雇用主株式（例：従業員持株制度）の独立鑑定人が負担した評価手数料 | 雇用主または計画 | |
| 投資手数料（例：受託者手数料、保管手数料、投資助言手数料） | 雇用主または計画 | |
| 忠誠保証保険料 | 雇用主または計画 | |
| IRSまたはDOLの罰則（例：物品税またはForm 5500の遅延提出罰則） | 雇用主 | |
| IRSのEPCRS（例：VCP申請手数料）に基づく計画不備の是正費用 | 雇用主は、EPCRSが没収口座からの回復拠出金の使用を許可する場合を除き | |
| 計画の終了 | 計画終了の決定に要したコンサルティング費用または法律費用 | 雇用主 |
| 計画終了の実施に伴う費用（例：投資及び信託の清算費用） | 雇用主または計画 | |
| 確定給付型年金計画におけるPBGC（年金保険公社）の終了手続きに従う際に発生する費用 | 雇用主または計画 | |
| IRSによる計画終了に関する決定通知書 | 雇用主または計画 |
プラン費用の参加者口座への配分（プラン文書をお読みください！）
一般的に、年金制度のスポンサーは、制度の支払費用の配分方法を決定する際に相当な裁量権を有している。ただし、制度文書が特定の費用の配分方法について規定している場合、制度管理者は制度文書に従わなければならない。制度文書が規定していないか、あるいは曖昧な場合、制度管理者は適切な配分方法を選択しなければならない。
費用配分方法は慎重に決定されなければならず、参加者の各区分における相反する利益及び各種費用配分方法がそれらの利益に及ぼす影響を衡量すべきである。費用配分方法が特定の参加者の区分に不利な結果をもたらす場合であっても、当該配分方法の選択に合理的な根拠がある限り、計画管理者が参加者の最善の利益に反する行為を行ったとはみなされない。
プラン管理者が採用する費用配分方法は、主に当該費用がプランにどのように計上されるか、および費用発生の理由によって決まります。確定拠出年金プラン（401(k)プランなど）における費用配分には、主に以下の3つの方法があります：(i) 比例配分、(ii) 人頭割配分、または (iii) 参加者利用実績に基づく配分。
- 比例配分法–比例配分法は通常、最も公平な配分方法である。費用は各参加者の口座残高に基づいて参加者口座に配分される。例えば、投資関連手数料が口座残高に基づいて計算される場合、プラン管理者はその手数料を比例配分法を用いて配分すべきである。
- 一人当たり方式–一人当たり方式とは、費用を計画参加者間で均等に分割する方式であり、記録管理手数料などの固定管理費に対して合理的な配分方法となり得る。例えば、計画が参加者数に基づいて第三者サービス手数料を請求される場合、当該手数料を一人の参加者に割り当てる方式で配分することは合理的である。
- 参加者利用に基づく費用負担– 労働省（DOL）がフィールド・アシスタンス・ブレットン2003-3で説明したように、特定の費用は利用状況に基づき個々の参加者口座に課金することが可能です。例えば、プランが以下の処理に手数料を負担する場合、個々の参加者口座に課金できます：- 緊急資金引き出しの処理- 参加者ローン- 分配選択- 家庭関係命令がERISAに基づく適格家庭関係命令（QDRO）に該当するか否かの判定に関連する費用
特に、労働省（DOL）の規制では、要約計画説明書（SPD）に、参加者の口座に手数料または課徴金が課される可能性のある規定の概要を含めることが義務付けられており、その支払いが給付受給の条件となる場合がある。 SPDには、給付内容の説明に基づき参加者が合理的に期待し得る給付が、どのような状況で相殺または減額される可能性があるかを明記した記述を含めなければならない。手数料が変更される可能性がある場合、SPDは参加者を投資手数料開示など他の手数料開示文書に参照させることができる。 さらに、計画がQDRO（配偶者権利確定命令）の決定に関して個々の参加者口座に費用を請求する場合、QDRO手続きおよびSPDにおいて、個々の参加者口座に費用が請求される旨を説明しなければならない。SPDに関する追加要件および推奨事項については、「401(k)コンプライアンスチェック#10：魔法の言葉－401(k)計画SPDのベストプラクティス」を参照のこと。
最近の没収口座訴訟に関する注記
過去数年間、プランスポンサーがプランの放棄口座をどのように使用するかを巡る訴訟が増加している。一般的に、放棄口座（5年連続の1年間の勤務中断後に元従業員の口座残高から未確定部分を含む）は、プラン経費の支払いや雇用主拠出金の削減、あるいは雇用主拠出金の増額に使用できる。 プランスポンサーは、権利喪失が発生した計画年度またはその翌年度が終了する前に、権利喪失口座の残高の使途を決定しなければならない。
ほとんどの計画文書には、計画スポンサーが没収口座残高をどのように使用できるかを説明する文言が含まれています。計画文書は、没収金を特定の方法（例：計画手数料の相殺に使用）で使用することを要求するか、または計画管理者に没収口座の使用方法を決定する裁量権を与えます（例：雇用主拠出金の相殺や計画手数料の削減に使用できる）。 最近の訴訟事例では、原告側は、計画文書が計画管理者に裁量権を与えている場合、計画管理者が没収口座を参加者口座に課される計画手数料の相殺ではなく、雇用主拠出金の相殺に充てることは、ERISA上の受託者義務違反に該当すると主張している。
プランスポンサーは、プラン文書の内容を確認し、プラン管理者が没収口座の使用方法を決定する裁量権を有しているかどうかを判断すべきである。 計画文書が計画管理者に裁量権を認めている場合、計画スポンサーは計画を改正し、当該裁量権を排除するとともに、計画管理者が放棄口座を希望する方式で使用することを義務付けることを検討すべきである。計画管理者は計画文書の規定に従わなければならないため、計画管理者に裁量権がない場合、これらの放棄口座請求に対して強力な抗弁が成立する。
結論
ERISA（従業員退職所得保障法）に基づき、どの計画経費が計画負担となるかを理解することは、計画管理者にとって極めて重要です。経費が計画負担となる場合、計画管理者は選択した配分方法について合理的な根拠を有していることが重要です。 プランスポンサーは、プラン文書がプラン負担費用、負担方法、および没収口座の利用についてどのように規定しているかを慎重に検討すべきである。特に没収口座の利用に関して曖昧さや裁量権が存在する場合、プランスポンサーは法的リスクを軽減し参加者の利益を保護するため、プラン文書の改正を検討すべきである。
