2018년 2월 기사에서 동료 캐슬린 드레이퍼스 바르두니아스는 퇴직금 계획 운영자들이 계획의 약관 및 관련 법률을 준수하여 관리되고 있는지 확인하기 위해 매년 "운영 점검"을 실시할 것을 권고했습니다. 해당 기사는 검토를 통해 발견될 수 있는 다양한 퇴직금 계획 관리 오류들을 설명했는데, 여기에는 다음과 같은 사항들이 포함됩니다: 직원 기여금의 적시 예치 실패, 필수 통지 미제공, 그리고 계획 대출 처리 실패 등입니다.
이전 글에서는 특별히 곤란한 사정으로 인한 인출 절차상의 오류에 대해 다루지 않았으나, 아래에서 논의할 최근 국세청(IRS) 지침 및 법적 변경 사항은 이 분야가 여전히 플랜 스폰서와 참가자 모두에게 의문점이 있을 수 있는 영역임을 보여줍니다.
배경 – (아주 기본적인) 고난 인출의 기본 규칙
고용주가 정한 기여금 제도(예: 세법 §§401(k) 및 403(b) 제도) 중 근로자가 선택적 유예 납입을 허용하는 제도만 긴급 인출을 제공할 수 있습니다. 제도 운영자는 참가자가 특정 재정적 어려움을 완화하기 위해 재직 중 인출을 요청할 수 있도록 제도를 설계할 수 있으나, 반드시 그렇게 해야 하는 것은 아닙니다.
재무부 규정 §1.401(k)-1(d)(3)에 따르면 , 플랜 참가자는 다음 두 조건을 모두 충족할 경우 긴급 인출을 요청할 수 있습니다: (i) "즉각적이고 중대한 재정적 필요"가 존재하며, (ii) 해당 필요를 충족할 재정적 자원이 부족한 경우. 긴급 인출 금액은 참가자의 재정적 필요를 충족하는 데 필요한 금액을 초과할 수 없습니다.
참가자의 상황이 즉각적이고 중대한 재정적 필요를 구성하는지 여부는 일반적으로 관련 사실과 상황에 근거하여 판단됩니다. 그러나 다음 사건들은 "안전항" 으로 간주되어 즉각적이고 중대한 재정적 필요를 발생시키는 것으로 간주됩니다:
- 참가자, 배우자, 부양가족 또는 수혜자의 의료비
- 참가자의 주 거주지 구입과 직접적으로 관련된 비용(모기지 상환액 제외)
- 참가자의 주 거주지에서 퇴거되거나 압류되는 것을 방지하기 위해 필요한 금액
- 참가자, 그 배우자, 부양가족 또는 수익자의 장례 비용
- 참가자의 주 거주지에 발생한 손해를 수리하기 위해 발생한 비용; 그리고
- 참가자, 그 배우자, 부양가족 또는 수혜자의 향후 12개월간 고등교육에 대한 수업료 및 관련 비용(수수료, 숙식비 등)
마지막 항목은 최근 국세청 지침의 대상이었습니다.
국세청 해석 지침
2018년 초, 국세청(IRS)은 한 퇴직연금 가입자가 학자금 대출 상환을 위해 긴급인출을 이용할 수 있는지 묻는 질문에 대한 비공식 지침을 발표했습니다. 국세청은 간결한 답변을 통해 긴급인출은 오직 미래에 발생할 것으로 예상되는 교육비 지출을 위해만 사용될 수 있다고 명확히 했습니다. 국세청은 학자금 대출 상환은 미래 교육비 지출에 해당하지 않으므로, 이러한 비용을 위해 긴급인출을 이용할 수 없다고 밝혔습니다.
사전 지출 비용과 학자금 대출 상환 간에 별다른 차이가 없어 보일 수 있으나, 국세청의 입장은 정책적 관점에서 타당성을 지닙니다. 즉, 해당 계획 참가자가 교육비 지출을 위한 대출을 받을 수 있었다면, 해당 비용을 지불하는 데 필요한 재정적 자원이 부족하지 않았다는 의미입니다. 따라서 (적어도 세법상 목적상) 어떠한 경제적 어려움도 존재하지 않았습니다.
신규 세법 제정의 영향
최근 입법 변경으로 참가자들이 긴급 인출을 더 쉽게 받을 수 있게 될 것입니다. 그러나 이는 긴급 인출 관리 절차를 복잡하게 만들어 문제가 발생할 가능성을 높일 수도 있습니다.
예를 들어, 2019년부터 참가자들은 곤란한 사정으로 인한 인출을 요청하기 전에 이용 가능한 모든 플랜 대출을 먼저 받아야 할 필요가 없으며, 인출 후 6개월 동안 퇴직 플랜에 선택적 기여금을 납부하는 것도 금지되지 않습니다. 고용주는 참가자들이 추가 유형의 기여금(예: 이익 공유 기여금 및 적격 매칭 기여금)에서도 곤란한 사정으로 인한 인출을 허용할 수 있어, 곤란한 사정으로 인한 인출에 이용 가능한 금액이 증가할 수 있습니다.
고난 인출 오류 수정
일부 일반적인 긴급 상황 인출 오류 (예: 인출 후 참가자의 선택적 기여금 납부를 중단하지 않는 경우)는 앞서 논의한 법안으로 완화될 것입니다. 반면, 계획 문서에서 허용하지 않는 경우 긴급 상황 인출을 허용하거나 허용되지 않는 사유로 인출을 허용하는 등의 다른 오류들은 계속해서 문제가 될 것입니다.
국세청(IRS)은 고용주 퇴직금 계획 운영자가 국세청 직원 퇴직금 계획 준수 해결 시스템(EPCRS) 수정 프로그램을 통해 일부 오류(예: 계획에서 허용하지 않는 경우에도 긴급 상황 인출을 허용하는 경우)를 자체 수정할 수 있도록 허용합니다. 그러나 모든 경우에 자가 시정이 가능한 것은 아닙니다. "중대한"(EPCRS 정의 기준) 긴급 상황 인출 오류를 시정하려면 플랜 스폰서가 국세청에 자발적 준수 프로그램(VCP) 신청서를 제출하고, 요구되는 준수 수수료(및 신청서 작성에 발생한 법률 비용 등 기타 비용)를 납부해야 합니다.
고난 인출 오류 방지하기
비록 긴급 상황 인출 오류가 수정될 수 있다 하더라도, 플랜 스폰서는 이를 피하는 것을 선호할 것입니다. 국세청 ( IRS) 은 플랜 스폰서가 먼저 401(k)/403(b) 플랜 문서를 검토하여 해당 문서가 긴급 상황 인출을 허용하는지 확인하도록 권고합니다. 허용하는 경우, 스폰서는 연간 운영 점검의 일환으로 플랜 문서와 긴급 상황 인출 절차를 비교하여 인출 요청이 가능한 사건이 일치하는지 확인해야 합니다. 일치하지 않을 경우 수정이 필요할 수 있습니다. 또한 계획 운영자는 해당 연도 동안 처리된 긴급 상황 인출 요청이 계획 요건을 충족하고 적절히 문서화되었는지 검토해야 합니다.
운영 점검 과정에서 계획 후원자의 긴급 인출 프로그램에 오류가 발견될 경우, 후원자는 자체 수정 또는 자진 신고 프로그램(VCP) 신청을 통해 이를 시정해야 합니다. 세법의 긴급 인출 규정을 위반할 경우 계획의 세금 혜택 자격을 상실할 수 있으며, 이는 계획 후원자와 참가자 모두에게 진정한 '곤란'이 될 것입니다!
