플랜 스폰서가 우선 검토해야 할 3가지 SECURE 법안 문제점
본 기사는 원래 Law360에 게재되었으며, 허가를 받아 여기에 재게재합니다.
2019년 12월 20일, 2020년 추가 통합 세출 법안(Further Consolidated Appropriations Act for 2020)으로 알려진 지연된 예산 법안의 일부로 서명되어 법으로 제정된 '모든 지역사회 퇴직 강화법(SECURE Act)'에 대해 수백 편의 기사가 발표되었습니다.[1] 이미 잘 알고 계시겠지만, SECURE 법안은 특정 퇴직 관련 국세법(Internal Revenue Code) 요건을 개정합니다.
최근 기사들은 대부분 주요 변경 사항에 초점을 맞추고 있습니다. 예를 들어, 고용주가 3년 동안 특정 요건을 충족하는 장기 파트타임 직원에게 401(k) 플랜에 대한 납입을 허용하도록 요구하는 새로운 규정 등이 있습니다. 그러나 이러한 규정 중 상당수는 2021년이 되어야 발효되며, 참가자들에게 실질적인 영향을 미치기까지는 더 오랜 시간이 걸릴 수 있습니다.
본 글은 확정기여형 퇴직연금 플랜 운영사가 지금 당장 고려해야 할 상위 3가지 쟁점을 제시합니다.
2020년 퇴직연금 계획 운영자가 조치를 취해야 할 수 있는 SECURE 법안 주요 조항
1. 허용 등록 인원 및 자동 증가 비율 상향 조정
- 계획 유형: 세법 제401(k)(13)조(QACA) 안전항
- 변경 유형: 허용됨
- 발효일: 2020년 1월 1일
SECURE법 시행 전
적격 자동 기여 제도(QACA)는 자동 가입 퇴직금 제도의 일종으로, 국세법 제401(k)(13)조 및 제401(m)(12)조에 따라 실제 유예 비율/실제 기여 비율(401(k) 계획 차별 금지 테스트) 안전항 지위를 부여받을 수 있습니다.
QACA 안전항 설계는 2006년 연금보호법에 따라 도입되었으며, 2008년 1월 1일 이후 시작되는 계획 연도부터 적용됩니다.[2] QACA는 모든 적격 근로자에게 동일하게 적용되는 기본 근로자 선택적 유예금(일반적으로 세전이지만 로스 개인 퇴직 계좌 기여금도 허용됨)을 규정하며, 근로자가 별도의 지시를 하지 않는 경우 반드시 다음을 충족해야 합니다:
- 직원 자격 요건 충족 시 최소한 직원 보상의 3%를 기준으로 시작합니다;
- 두 번째 해에는 최소 4%로 인상;
- 3년차에는 최소 5%로 인상; 그리고
- 4년차 및 이후 연도에는 최소 6%로 인상한다.
자동 인상 기능은 기본 비율을 이러한 기준치 이상으로 높일 수 있으나, 보상금의 최대 기본 비율은 10%를 초과할 수 없습니다.[3] 고지 요건이 적용됩니다. 고용주는 실제 기여금 비율 및 실제 유예금 비율 테스트를 피하기 위해 최소한의 매칭 또는 비선택적 기여금을 지급해야 합니다.[4]
SECURE 법안 이후
2020년부터 QACA 세이프하버 플랜을 보유한 플랜 스폰서는 신규 및 기존 적격 직원에 적용되는 초기 및 최대 자동 가입 비율을 높이기 위해 플랜을 개정할 수 있습니다. 참고로 SECURE 법 이전의 QACA 플랜은 다음과 같았습니다:
- 참가자를 최소 3%로 자동 가입시키고 연간 자동 인상을 최소 6%까지 반영해야 하며;
- 참가자를 자동으로 등록할 수 있음 — 초기 등록 또는 자동 증액 기능의 일환으로 — 적격 보상액의 최대 10%까지.
SECURE 법안은 최소 요건을 변경하지 않았습니다. 따라서 플랜은 여전히 가입자를 3%로 등록한 후 6%로 인상할 수 있습니다. 그러나 허용 최대 한도에 대해서는 두 가지 중요한 변경 사항을 도입했습니다.
첫째, 최대 자동 인상 비율이 10%에서 15%로 변경됩니다.
둘째, 비율이 15%로 인상되었음에도 불구하고, 참가자는 적격 보상금의 10%를 초과하는 금액으로 초기 자동 가입될 수 없으며, 10%로 가입된 경우 최초 자동 납입이 이루어진 날짜 이후의 전체 플랜 연도가 종료되기 전까지는 가입 비율을 인상할 수 없다.[5]
이 변경 사항은 1월 1일부터 효력이 발생하므로, QACA를 보유한 플랜 스폰서는 플랜 설계에 대한 변경 여부 및 시기를 검토해야 합니다. 이러한 결정을 내릴 때 다음 사항을 유념하십시오:
다른 세이프하버 요건들—지분권 부여, 고용주 기여금, 균일성—은 변경되지 않았습니다. 이 요건들 중 균일성 요건의 운영은 연중 변경이 이루어질 경우 가장 어려운 과제가 될 것입니다.
연중 변경 사항은 반드시 다음에 명시된 통지 요건 및 제한 사항을 충족해야 합니다. 국세청 공지 2016-16.[6]
2. 신규 재직 중 자격 요건 충족 출산 또는 입양 분배
- 계획 유형: 401(a), 403(a), 403(b) 및 457(b) 정부 계획
- 변경 유형: 허용됨 (추정되나, SECURE 법안의 문언상 명확하지 않음; 의무적일 수 있음)
- 발효일: 2020년 1월 1일
SECURE법 시행 전
확정기여형 퇴직연금제도(즉, 가입자의 개인 계좌에 귀속된 확정급여)의 혜택, 특히 401(k) 플랜의 경우, 플랜 유형 및 약관에 따라 다음 중 하나 이상의 발생 시점에 지급될 수 있습니다:
- 직원의 사망;
- 직원이 장애를 입음;
- 계획 후원자와의 고용 관계 종료;
- 59.5세에 도달하는 직원;
- 고충을 겪고 있는 직원; 또는
- 계획의 종료.
59.5세 이전(또는 퇴직 시 55세 이전)에 지급받는 경우, 별도의 면제 규정이 적용되지 않는 한 수령자에게 10%의 벌금이 부과됩니다. 해당 금액은 개인의 연방 소득세 신고 시 납부해야 합니다.
SECURE 법안 이후
1월 1일부터, 플랜 스폰서는 참가자가 자격 요건을 충족하는 출생 또는 입양 후 1년 이내에 최대 5,000달러를 인출할 수 있도록 플랜을 수정할 수 있으며(그리고 반드시 수정해야 합니다), 이는 해당 참가자가 재직 중 인출 자격이 없는 경우에도 적용됩니다.[7] 인출에는 다음 규정이 적용됩니다:
- 10%의 조기 인출 벌금은 적용되지 않습니다.
- 과세 대상인 분배금은 20% 연방 원천징수 목적상 적격 롤오버 분배금으로 간주되지 않습니다(따라서 10% 연방 원천징수 또는 원천징수 제외 선택이 허용됩니다).
- 5,000달러 한도는 가족당 기준이 아닌 개인당 기준입니다. 따라서 동일한 플랜에 가입한 배우자도 각각 5,000달러를 수령할 수 있습니다. 그러나 이 한도는 모든 통제 그룹 플랜에 걸쳐 적용되며, 두 개의 별도 통제 그룹 플랜에 가입한 한 사람이 총합 5,000달러를 초과하여 수령하는 것을 금지합니다.
- 분배금은 해당 플랜 또는 개인 퇴직 계좌로 상환될 수 있으며, 상환금은 과세 대상에서 제외됩니다.
현재 시점에서, 고객사들이 직원들이 이 새로운 지급 권리에 대한 정보를 적극적으로 찾고 있다고 보고하고 있음을 계획 후원사들이 유의하시기 바랍니다. 따라서 해당 기능을 귀사의 계획에 포함시킬지 여부를 검토하시고, 포함할 경우 서비스 제공업체에 연락하여 합리적인 시행 일정에 대해 문의하시기 바랍니다.
추후 추가 지침이 필요하므로 계속 주시해 주시기 바랍니다. 여기에는 상환이 허용되는 조항인지 의무적인 조항인지(예: 계획이 분배를 허용하는 경우, 상환도 허용해야 하는가?)에 대한 사항도 포함됩니다.
3. 신규 필수 최소 인출 규정 시행
- 플랜 유형: 아래 참조
- 변경 유형: 필수적이지만, 영향은 설계 및 관리에 따라 달라짐
- 발효일: 아래 참조
SECURE법 시행 전
필수 최소 인출(RMD) 규정에 따르면, 확정기여형 퇴직연금 계획의 생존 가입자는 계획이 허용하는 경우 (1) 고용 종료 시점 또는 (2) 만 70.5세 도달 시점 중 늦은 날짜 이후 첫 번째 4월 1일까지 계획 인출을 연기할 수 있습니다.
확정급여형 퇴직금 제도는 정상 퇴직 시점 또는 실제 퇴직 시점 중 늦은 시점부터 지급을 시작해야 합니다(5% 지분 소유자는 예외). 70.5세 이후에도 근무하는 확정급여형 퇴직금 제도 참가자의 누적 급여에 대해서는 보험수리적 업데이트를 요구하는 특별 규정이 적용됩니다. 대부분의 확정급여형 퇴직금 제도는 현직 직원의 경우 70.5세부터 지급을 시작합니다(보험수리적 업데이트를 제공하지 않음).
퇴직연금에서 필수 최소 인출액을 수령하기 시작하지 않은 사망 참가자의 배우자 및 비배우자 수혜자는 수혜자 또는 수혜자들의 생존 기간 동안 사망 보험금을 수령하기 시작해야 합니다. 연금 계획은 비배우자 수혜자가 참가자 사망 후 5년 이내에 총 인출액을 수령하도록 요구할 수 있습니다. 이는 일반적으로 확정기여형 연금 계획에 적용되며, 확정급여형 연금 계획은 항상 비배우자 사망 보험금을 제공하지는 않습니다.
SECURE 법안 이후
SECURE 법안은 RMD 규정에 두 가지 큰 변경 사항을 도입했습니다.
참가자가 자신의 전체 지분을 수령하기 전에 사망할 경우 분배 방식 변경 사항. 본 변경 사항은 2020년 1월 1일 이후 사망한 참가자 또는 2019년 12월 31일까지 만 70.5세에 도달하지 않은 참가자에 대한 분배에 적용됩니다(일부 지연 적용일 적용). 본 변경 사항은 확정기여형 퇴직연금 계획에만 적용됩니다.[8] 주요 내용은 다음과 같습니다:
귀하의 플랜이 기대수명 규칙을 적용하는 경우, 이 변경 사항은 내년도(2020년에 사망한 참가자의 사망 다음 해)부터 실질적인 영향을 미칩니다. 귀하의 플랜이 오직 5년 규칙만을 적용하는 경우, 이 변경 사항은 2025년까지 실질적인 영향을 미치지 않습니다.[9]
SECURE 법에 따른 가장 중요한 RMD 변경 사항은 퇴직 직원의 필수 시작일 결정에 사용되는 연령을 70.5세에서 72세로 상향 조정하는 것입니다.[10] 이 변경에 따라, 고용이 종료되었고 1월 1일 기준으로 70.5세가 되지 않은 참가자에게는 72세가 되는 해의 다음 해 4월 1일(70.5세가 되는 해의 다음 해 4월 1일이 아닌)까지 RMD를 시작할 필요가 없습니다.[11]
이 변경 사항은 섹션 401(a)(9)에 따른 RMD 규칙이 적용되는 모든 플랜에 적용됩니다. 그러나 흥미롭게도, 확정급여형 퇴직연금계획이 70.5세 이후에도 근무하는 현직 참가자의 누적 급여를 보험수리적으로 갱신하도록 요구하는 조항은 여전히 70.5세를 기준으로 유지됩니다.[12] SECURE 법안은 이 기준 연령을 72세로 조정하지 않았습니다. 향후 입법에서 이 부분이 조정되지 않는다면, 확정급여형 퇴직연금계획 운영사가 변경 사항의 영향을 받지 않을 수 있는 이유 중 하나가 될 수 있습니다.[13]
실행 항목
이러한 변경 사항이 계획 운영에 즉각적인 영향을 미치지는 않겠지만, 계획 운영자와 그 자문 변호사는 해당 규칙이 허용적인 범위 내에서(아직 완전히 명확하지 않음) 이 새로운 규칙을 채택할지 여부를 논의할 것을 권고합니다. 국세청(IRS)은 이미 개인 퇴직 계좌(IRA)에 대한 새로운 RMD 규정 적용에 관한 특별 구제 조치를 발표한 바 있습니다. 이 결정이 현재 관리 업무 및 참가자 커뮤니케이션에 미치는 영향을 검토하십시오. 두 경우 모두, 올해 말 추가 지침/모델 문구가 제공될 것으로 기대하며, 2020년 말까지 계획 조항 수정을 보류할 것을 권고합니다.상기 언급된 바와 같이, SECURE 법안은 귀하의 퇴직 계획에 적용될 수 있는 여러 다른 변경 사항을 도입했습니다. 궁금한 사항은 담당 자문가와 상담하시고, 추가 지침이 발표될 때까지 계속 주시해 주시기 바랍니다.
[1] 2020년 추가 통합 세출법(Pub. Law. No. 116-94, Div. O) 참조. [2] 재무부 규정 § 1.401(k)-3(j).
[3] 재무부 규정 § 1.401(k)-3(j)(2).
[4] QACA에 대한 자세한 내용은 Lexis Practice Advisor, 401(k) 안전항구 계획 설계 및 운영을 참조하십시오.
[5] SECURE 법 § 102.
[6] IRS Notice 2016-16, 2016-1 C.B. 318.
[7] SECURE Act § 113.
[8] SECURE Act § 401.
[9] Lexis Practice Advisor, Defined Contribution Plans의 필수 최소 인출 규정 참조.
[10] SECURE Act § 114.
[11] I.R.C. § 401(a)(9)(C)(i)(I).
[12] I.R.C. § 401(a)(9)(C)(iii) 참조.
[13] Lexis Practice Advisor, ERISA 퇴직 계획 하의 급여 정지 및 확정급여형 계획 하의 최소 인출 의무 규정 참조.
