CARES 법안 – 직원 복리후생 계획에 미치는 영향 – 2020년 5월 15일 업데이트

2020년 3월 27일 대통령 서명으로 발효된 코로나바이러스 구호, 구제 및 경제 안정법(이하 "CARES 법")에는 고용주 복지 계획에 영향을 미치는 여러 조항이 포함되어 있습니다.

인출권 및 대출권 확대

CARES 법안은 참가자들이 고용주 퇴직연금 계획에서 자금을 인출할 수 있는 추가 기회를 제공합니다. 구체적으로:

• 신규 재직 중 퇴직 기회CARES 법안은 적격 퇴직 계획(내국세법("법") 제402조(c)(8)(B)에 정의된 바와 같이, 고용주 후원 401(k), 403(b) 및 정부 457(b) 계획을 포함)에 대해 "적격 개인"이 "적격 개인"이 "적격 제402조(c)(8)(B)항에 정의된 퇴직연금 계획, 즉 고용주가 후원하는 401(k), 403(b) 및 정부 457(b) 계획을 포함)이 "적격 개인"이 자신의 계획 계좌에서 자금을 인출(이를 "코로나바이러스 관련 인출"이라 함)할 수 있도록 허용합니다. 주요 내용은 다음과 같습니다:
  
  
  • 적격 수령자 그룹은 상당히 광범위하다다음의 개인들은 “자격 있는 개인아래에서 논의될 신규 인출권 및 계획 대출 구제 모두에 대해:
    • 미국 질병통제예방센터(CDC)가 승인한 검사를 통해 코로나바이러스(SARS-CoV-2) 또는 코로나바이러스 감염증(COVID-19)으로 확진된 자;
    • 배우자 또는 부양가족(세법 제152조에 정의된 바에 따름)이 질병통제예방센터(CDC) 승인 검사에 의해 해당 바이러스 또는 질병으로 진단받은 자; 또는
    • (i) 해당 바이러스 또는 질병으로 인해 격리되거나, 휴직 또는 해고되거나, 근무 시간이 단축된 결과로 불리한 재정적 결과를 경험하는 자, (ii) 해당 바이러스 또는 질병으로 인한 육아 지원 부족으로 인해 일할 수 없게 된 자, (iii) 해당 바이러스 또는 질병으로 인해 개인이 소유하거나 운영하는 사업체의 폐쇄 또는 영업시간 단축(본 (iii)항은 기본적으로 자영업자 및 자영업자 겸 직원에게 적용됨), 또는 (iv) 재무부 장관이 결정한 기타 사유로 인해 발생하는 경우.

    첫 두 가지 요건은 진단 결과로 인해 직원이 불리한 재정적 결과를 경험할 것을 요구하지 않습니다(비록 이러한 경우에 그러한 결과가 추정될 수는 있으나). 세 번째 요건은 광범위하게 해석되어야 합니다. 예를 들어, 바이러스로 인한 전반적인 경기 침체로 인해 휴직, 해고되거나 근무 시간이 단축되어 그 결과 불리한 재정적 결과를 경험하고 있는 직원은 코로나바이러스 관련 분배금 지급 대상이 될 수 있습니다.  이는 예를 들어, 바이러스 관련 시장 침체 이전에 이미 계획된 인력 감축이나 공장 폐쇄로 인해 휴직 또는 해고되는 직원들과는 대조됩니다. 

    계획 관리자는 근로자가 위 조건 중 하나를 충족한다는 근로자의 확인서에만 의존하여 지급 자격을 결정할 수 있습니다. 고용주는 행정 절차의 일환으로 확인서(서면 또는 전자)를 마련하기 위해 계획 기록 관리자와 상담할 것을 권장합니다.
    
    

  • 분배는 한정된 기간 동안만 가능합니다. 코로나바이러스 관련 분배는 2020년 1월 1일부터 2020년 12월 31일까지만 가능합니다.  소급 적용 날짜의 영향은 명확하지 않습니다. 추정컨대, 이는 올해 이미 인출을 한 적격 개인이 해당 인출에 대해 일부 세제 혜택과 (아래에서 논의되는) 상환 권리를 받을 수 있도록 하기 위함일 것입니다. 그러나 이 점에 대해서는 국세청(IRS)의 추가 지침이 필요합니다.
    
    
  • 허용적입니다. 고용주가 후원하는 퇴직 계획은 이러한 유형의 분배를 허용할 의무가 없습니다.  이러한 지급을 허용하고자 할 경우, 해당 제도는 (i) 2022년 1월 1일 이후 시작되는 제도 연도 말까지 개정되어야 하며(정부 기관 제도의 경우 추가 2년 유예 적용), (ii) 개정안 발효일 이후 개정안에 따라 운영되어야 합니다(본 요약에서 "개정 요건"이라 함).
    
    
  • 인출 한도 $100,000. 참가자가 해당 과세 연도에 계획 후원자 및 그 지배 그룹 구성원이 운영하는 모든 계획으로부터 수령한 코로나바이러스 관련 지급금의 총액은 $100,000을 초과할 수 없습니다. 이 조항을 채택하는 계획 후원자는 더 낮은 한도를 설정하고/또는 해당 지급금에 적용될 하위 계정 배분 규칙을 지정할 수 있습니다.
    
    
  • 10% 조기 인출 소비세 적용 대상이 아닙니다. 코로나바이러스 관련 인출금은 세법 제72조(t)항에 따른 조기 인출에 대한 10% 소비세의 적용을 받지 않습니다.
    
    
  • 소득세 과세 시기는 연기될 수 있습니다. 개인이 선택적으로 제외하지 않는 한, 코로나바이러스 관련 분배금 중 해당 분배가 이루어진 과세 연도에 소득으로 포함되어야 할 금액은 분배가 이루어진 연도를 시작으로 3개 과세 연도에 걸쳐 균등하게 분배되어 소득에 포함되어야 합니다.   해당 플랜은 전체 지급액에 대해 평소와 같이 양식 1099-R을 발급할 것으로 예상되며, 이후 참가자는 개인 소득세 신고서에 3년간 균등 분할 과세를 신청해야 합니다. 다만 이를 확인하기 위해서는 국세청(IRS)의 추가 지침이 필요할 것입니다. 
    
    
  • 소득세 영향은 상환을 통해 완화될 수 있습니다. 코로나바이러스 관련 인출금을 수령한 자는 해당 인출금의 일부 또는 전부를, 일회성 또는 여러 차례에 걸쳐, 인출금 수령일 다음날부터 시작되는 3년 이내에 적격 퇴직 계획(상기 정의된 바와 같이)에 1회 이상의 기여금을 통해 상환할 수 있으며, 해당 계획에는 롤오버 기여금이 별도로 이루어질 수 있습니다.  적격 퇴직계좌(IRA 제외)에서 이루어진 코로나바이러스 관련 인출금은 해당 개인이 인출금 수령 후 60일 이내에 신탁자 간 직접 이체를 한 것으로 간주됩니다.  즉, 근로자의 세전 401(k) 계좌에서 인출된 자금이 401(k) 플랜으로 상환되는 경우, 해당 상환금은 세전 롤오버 기여금과 동일하게 처리/코딩되어야 합니다.
    
    국세청(IRS)은 2020년 5월 4일 FAQ를 통해 상환금이 롤오버 기여금으로 처리되며, 일반적으로 롤오버 기여금을 허용하지 않는 플랜은 CARES법 분배금의 상환을 허용할 의무가 없음을 명시했습니다.  계획이 상환을 허용하지 않는 경우에도 참가자는 IRA에 분배금의 전부 또는 일부를 상환할 수 있는 선택권이 여전히 있습니다. 계획이 상환을 허용하는 경우, 한 가지 불확실한 점은 상환금이 계획 하의 모든 목적(예: 롤오버 자금을 언제든지 인출할 수 있는 경우, CARES법 분배금 상환금도 언제든지 인출 가능)에 대해 계획으로의 롤오버 기여금으로 취급되는지 여부입니다.
    
    2020년 5월 4일자 국세청(IRS) FAQ에 따르면, 참가자가 CARES법 분배금을 상환할 경우 해당 개인은 수정된 세금 신고서를 제출하고 이전 연도 소득에 포함된 분배금 금액과 관련된 환급을 청구함으로써 이미 납부한 관련 세금을 환급받을 수 있습니다.  
    
    
  • 롤오버 대상이 아닙니다. 코로나바이러스 관련 인출금은 롤오버 대상 인출금이 아닙니다. 따라서 일반적인 20% 연방 소득세 원천징수 요건이 적용되지 않습니다.  

• 계획 대출 확대CARES 법은 적격 개인에게 적격 계획으로부터 제공되는 대출에 대해 다음과 같은 유리한 규정을 제공합니다:
  
  
  • 상한액 인상. 적격 고용주 계획으로부터의 대출은 일반적으로 다음 중 더 낮은 금액을 초과할 수 없습니다: (i) 50,000달러(지난 12개월 동안 참가자의 최고 미상환 대출 잔액(있는 경우)이 대출 실행일 직전 잔액을 초과하는 금액만큼 차감된 금액) 및 (ii) 참가자의 확정된 계좌 잔액의 50%.  계획 운영자는 이제 CARES법 개정안 시행일로부터 180일 이내에 적격 개인(상기 정의 참조)에게 이루어지는 대출에 대해 $50,000 한도를 $100,000로, 50% 계좌 잔액 한도를 100%로 변경할 수 있습니다. 이 조항은 개정 요건이 충족되는 경우 허용됩니다.  계획 운영자는 계획 문서에서 세법 한도가 상호 참조되는지 확인해야 합니다. 상호 참조되는 경우 본 조항이 해당 계획에 자동 적용됩니다.
    
    
  • 상환 지연CARES법 시행일 당시 이미 대출이 실행된 상태이거나 시행일 이후에 신규로 차입한 대출을 포함하여 미상환 대출이 있는 적격 개인의 경우:
    • 해당 대출에 대한 지급 의무는 법 시행일로부터 2020년 12월 31일까지의 기간 동안 1년간 유예될 수 있다.
    • 해당 대출에 대한 후속 상환금은 만기일이 1년 연기된 점과 해당 연기 기간 동안 발생한 이자를 반영하여 적절히 조정되어야 하며,
    • 대출의 5년 기간 및 만기를 결정함에 있어, 상환이 지연된 기간은 고려 대상에서 제외된다.

CARES 법안은 계획 운영자가 대출 상환 유예를 허용해야 하는 것처럼 작성되었지만, 국세청(IRS)은 5월 4일 FAQ를 통해 이는 계획 운영자가 채택할 의무가 없는 선택적 사항임을 명확히 밝혔습니다.  또한 CARES 법안은 국세법상(Internal Revenue Code)의 계획 대출 한도만 변경했을 뿐 ERISA(근로자퇴직소득보장법)상 한도는 변경하지 않았으나, 노동부(DOL)는 EBSA(교육복지보증국) 재난 구호 공지 2020-01에서 CARES 법안 대출 한도 내의 계획 대출은 ERISA를 위반하지 않는다고 명확히 밝혔습니다.    

2020년 필수 최소 인출액 면제 (확정기여형 퇴직연금 계획에 한함)

CARES 법안에는 2020년 한 해 동안 세법 제401(a), 403(a), 403(b)조 및 정부 457(b)조에 따른 확정기여형 퇴직연금에서 요구되는 최소 인출액(RMD)이 면제되는 조항이 포함되어 있습니다. 이 면제 조항은 지난해 70.5세에 도달한 개인의 경우 2020년 4월 1일까지 지급해야 하는 RMD에도 적용됩니다. 단, 해당 지급액이 이미 지난해에 지급된 경우는 제외됩니다.  그러나 2020년 동안 지급된 금액 중 원래 2020년 RMD에 해당했을 금액은 직접 이체(direct rollover) 대상이 아니며(간접 이체(indirect rollover)는 여전히 가능함), 연방 20% 원천징수세 대상이 아닙니다.  개정 요건이 적용되며, 2020년 RMD를 지급하지 않았다고 해서 해당 플랜이 세법 제411조(d)(6)항을 위반하여 혜택을 축소한 것으로 간주되지 않습니다.

ERISA 및 기타 계획 마감일 지연

CARES 법안은 보건복지부 장관이 공중보건 비상사태를 선포한 경우, 노동부가 ERISA 제518조에 따라 특정 기한을 연기할 수 있는 권한을 확대합니다. 또한, 로버트 T. 스태퍼드 재난 구호 및 비상 지원법에 따른 2020년 3월 13일 대통령의 비상사태 선포는 재무부 장관에게 특정 세금 관련 기한을 연장할 수 있는 권한을 부여했습니다.  현재까지 국세청(IRS)과 노동부(DOL)는 다음과 같은 기한 연장을 위한 지침을 발표했습니다:

국세청

국세청(IRS)은 2020년 4월 1일 이후부터 2020년 7월 15일 이전까지 적용되는 특정 계획 관련 마감일을 2020년 7월 15일로 연장했습니다. 여기에는 다음을 포함한 마감일이 포함됩니다: 

• 2019년 9월, 10월 또는 11월에 종료된 계획 연도에 대한 양식 5500 제출 서류;
• 적격 퇴직연금 계획으로부터의 대출 상환;
• 특정 직원 주식 부여에 대한 소득으로의 인식 5년 유예;
• 402(g) 한도를 초과하는 연기금의 분배; 그리고
• 차별 금지 테스트 실패와 관련된 기여금의 분배

국세청(IRS)의 연장 조치에 관한 추가 정보는 국세청 공지 2020-18호 및 2020-23호, 그리고 세무 절차 2018-58호에서 확인할 수 있습니다.

DOL

노동부(DOL)는 국세청(IRS) 및 보건복지부(HHS)와 협의하여, 2020년 3월 1일부터 코로나19 국가 비상사태 종료 후 60일까지의 기간(이하 "발생 기간") 동안 특정 참가자 및 플랜 관련 기한을 연장하고 기타 관련 구제 조치를 확대 적용하였습니다.

계획 및 신탁 관리 마감일

• 참가자 혜택 명세서;
• 퇴직 참가자에 대한 발생 및 확정된 급여 명세서; 
• 연간 자금 지원 공고;
• 향후 급여 적립 감소 통지서(204(h) 통지서);
• 급여 지급 중지 통지서;
• 요약 계획 설명서;
• 재료 변경 사항 요약;
• 정전 공지;
• 적격 기본 투자 대안(QDIA) 공시;
• 수수료 공개;
• 참가자 지시 투자에 대한 404(c) 공개; 그리고
• 자동 등록 안내.

계획 관리자는 다음의 경우 계획의 대출 또는 지급 확인 조항을 준수하지 않은 것으로 간주되지 않습니다: 해당 조항 미준수가 오로지 코로나19(COVID-19) 확산으로 인한 것이며, 계획 관리자가 요건 준수를 위해 선의의 성실한 노력을 기울였고, 절차상 결함을 시정하기 위한 합리적인 시도를 한 경우. 다만, 지급에 대한 배우자 동의와 같은 배우자 확인 요건에는 이 예외가 적용되지 않습니다. 

개별 기한. 다음 기한을 계산할 때에는 발병 기간(상기 정의된 바와 같이)을 고려하지 않습니다:

• HIPAA 특별 가입을 요청할 수 있는 30일(또는 60일) 기간;

• COBRA 계속 보장 가입을 위한 60일 선택 기간;
  
  COBRA 보험료 납부 기한 (코로나19 발생 이전에 COBRA를 선택한 적격 수혜자 포함);
  
  
• COBRA 자격 수급자가 자격 요건 사건 또는 장애 판정을 통지해야 하는 60일 기간;
• 개인이 급여 청구 또는 불리한 급여 결정에 대한 이의를 제기할 수 있는 기간;
• 개인이 외부 검토 요청을 제출할 수 있는 기한(또는 요청이 불완전하다고 판단된 경우 외부 검토 요청을 보완할 수 있는 기한); 그리고 
• 단체 건강 보험 계획이 COBRA 선택 통지서를 제공해야 하는 날짜.
  
  예시. 유행 기간이 2020년 6월 29일(가상의 국가 비상사태 종료 후 60일째)에 종료된다고 가정합니다. 한 직원이 2020년 3월에 고용이 종료되어 그 결과로 현직 직원 보험 혜택을 상실했습니다.  해당 해고된 직원에게 2020년 4월 1일에 COBRA 선택 통지서가 제공되었습니다. 개인의 COBRA 선택 기간을 결정하는 목적상 발병 기간은 고려되지 않습니다. 개인의 COBRA 선택 기간 마지막 날은 2020년 6월 29일로부터 60일 후인 2020년 8월 28일입니다. 
  
  

이러한 연장 조치에 대한 추가 정보는 EBSA 재해 구호 공지 2020-01 및 다음 공동 공지에서 확인할 수 있습니다: https://www.federalregister.gov/documents/2020/05/04/2020-09399/확대된-기한-직원-복리후생-계획-참가자-및-수혜자-대상. 계획 운영자는 COVID-19 비상사태 기간 및 이후에 계획을 운영함에 있어 계획과 개인 모두에 대한 이러한 확대된 기한을 인지해야 합니다.

연금 계획 구제

CARES 법안은 단일 고용주 연금 계획에 대해 다음과 같이 제한적인 구제 조치를 제공합니다:

• 2020년 중 납부해야 하는 최소 필수 기여금(분기별 기여금 포함)은 2021년 1월 1일까지 납부 기한을 연기할 수 있습니다. 계획 운영자가 해당 기여금 납부를 연기하기로 선택한 경우, 계획 운영자는 연기된 기여금 금액에 대해 원래 납부 기한부터 실제 납부 시점까지 계획의 유효 이율로 계산된 이자를 계획에 지급해야 합니다.
  
  
• 계획은 2020년 1월 1일 이전에 종료된 가장 최근 계획 연도에 대한 조정된 자금 조달 목표 달성률("AFTAP") 계산을, 세법 제436조 목적상 2020년에 시작되는 계획 연도의 AFTAP으로 사용할 수 있습니다.  연도 기준 계획의 경우, 시장 하락 이전인 2020년 1월 1일 기준 자산 가치를 바탕으로 2020년 AFTAP이 산정되므로 이 조항이 크게 중요하지 않을 수 있습니다. 그러나 비연도 기준 계획의 경우 상당한 완화 효과를 제공할 수 있습니다.  예를 들어, 3월 31일이 계획 연도 종료일인 계획은 일반적으로 2020년 4월 1일 시작되는 계획 연도에 대한 AFTAP을 해당 날짜의 계획 자산 가치를 기준으로 결정해야 합니다. 그러나 해당 계획은 원할 경우 2019년 3월 31일에 종료된 이전 계획 연도에 대해 결정된 AFTAP을 계속 사용할 수 있습니다.  참고로, 플랜의 AFTAP이 80% 미만으로 떨어질 경우, 혜택 증대를 위한 플랜 수정 제한 및 일시금으로 지급 가능한 혜택 금액 제한 등 특정 규제가 적용됩니다. 플랜 스폰서는 2020년 시작 플랜 연도에 전년도의 AFTAP을 적용할지 여부를 플랜 보험계리사와 논의해야 합니다.   

2020년 5월 4일자 국세청(IRS) FAQ에 따르면, 전통적 확정급여형 연금제도, 현금잔액형 연금제도, 자금구매형 연금제도를 포함한 모든 연금제도는 해당 제도 하에서 다른 방식으로 지급 자격이 없는 참가자에게 CARES법 지급금을 제공할 수 없습니다(예: 연금제도는 재직 중 CARES법 지급금을 허용할 수 없음).

건강보험 규정 및 구제

네트워크 내 및 네트워크 외 코로나바이러스 검사 보장 범위. 가족 우선 코로나바이러스 대응법(“FFCRA”)을 다룬 이전 글에서논의한 바와 같이, FFCRA는 공중보건 비상사태 선포 기간 동안 단체 건강 보험 계획이 가입자에게 어떠한 비용 분담(즉, 공제액, 공동부담금 또는 공동보험료)도 부과하지 않고 코로나바이러스 검사를 보장하도록 요구합니다.  CARES 법안은 이 규정이 네트워크 내 및 네트워크 외 의료 제공자가 수행하는 서비스 모두에 적용됨을 명확히 합니다.  

네트워크 외부 의료기관에 대한 보상 계산. 네트워크 외부 의료기관과는 사전 협상된 요율이 없으므로, CARES 법은 코로나바이러스 검사에 대해 네트워크 외부 의료기관에 지급되는 요율을 결정하기 위한 특별 계산 방식을 제공합니다.  각 의료기관은 해당 검사에 대한 "현금 가격"을 공개적으로 접근 가능한 웹사이트에 게시해야 합니다. 건강보험사는 이 현금 가격으로 네트워크 외부 의료기관에 보상하거나 현금 가격보다 낮은 요율을 협상해야 합니다.  

• 코로나바이러스 백신(사용 가능 시)을 영구적인 무상 예방 서비스로 신속히 도입.  CARES 법안은 코로나바이러스 백신(사용 가능 시)이 예방 서비스로 지정되어, 기존 건강보험 계획(그랜드파더링 적용 제외)에 의해 가입자에게 무상으로 제공되어야 하는 절차를 신속히 진행합니다. 이는 '환자보호 및 부담적정의료법(ACA)'에 따른 조치입니다. FFCRA의 보장 의무(공중보건 비상사태 기간 동안 비용 분담 없이 검사를 보장해야 하는 일시적 의무)와 달리, 이는 영구적인 보장 의무가 될 것입니다.  백신이 "예방 서비스"로 인정받으려면 ACA에 따라 지정된 정부 보건 관련 위원회 또는 태스크포스의 특정 권고를 획득해야 하며, 이후 해당 권고일로부터 1년 후 시작되는 첫 플랜 연도부터 보장 의무가 발효됩니다. CARES 법안은 이 요건을 신속 처리하여 권고일로부터 15일 이내에 (비용 분담 없이) 보장을 의무화합니다.  

• 원격의료 및 고공제 건강보험에 대한 임시 구제 조치. CARES 법은 건강저축계좌(HSA)와 호환되는 고공제 건강보험(HDHP)에 대한 임시 안전항을 제공합니다. 이 법에 따라, HDHP는 연간 공제액이 충족되기 전에 가입자에게 비용 부담 없는 원격의료 서비스를 제공하더라도 HDHP 자격을 상실하지 않습니다.  즉, HDHP는 공제액 충족 여부와 관계없이 가입자에게 비용 분담 없이 원격의료 서비스 이용을 제공할 수 있으며, 해당 가입자는 HSA에 기여금을 납입하고 수령할 자격을 유지합니다. 이는 HDHP 자격 요건을 유지하면서 공제 전 원격의료 서비스에 대한 1달러부터 적용되는 보장을 제공하고자 하는 플랜 스폰서에게 상당한 구제책이 됩니다. 이는 일시적인 구제책에 불과합니다.  이 안전항은 2022년 1월 1일 이전에 시작되는 플랜 연도에만 적용됩니다.

• 건강저축계좌(HSA), 건강유연지출계좌(FSA), 건강환급약정(HRA)을 통한 일반의약품 비용 환급. ACA(환자보호 및 부담적정법)의 금지 조항을 폐지함으로써, HSA, 건강유연지출계좌(FSA), 건강환급약정(HRA)을 통해 처방전 없이 구입한 일반의약품 비용을 다시 환급받을 수 있게 되었습니다. 이 조항은 2019년 12월 31일 이후 발생한 비용 및 지급된 금액에 대해 효력을 발휘합니다.

교육 지원 프로그램 혜택 확대

CARES 법안은 세법 제127조(c)항을 확대하여 고용주가 직원에게 "교육 지원"을 제공할 수 있도록 허용합니다. 이는 직원이 지급한 적격 교육 대출 상환금을 환급하거나 대출 기관에 직접 상환금을 지급하는 방식으로 이루어집니다.  적격 교육 대출 상환금에는 근로자가 "적격 고등교육 비용"을 지불하기 위해 "적격 교육 기관"(각각 세법 제221조(d)항에 정의됨)에서 발생한 대출에 대한 원금 또는 이자 상환금이 포함됩니다. 

2020년에 지급된 해당 상환금 중 첫 5,250달러는 근로자의 총소득에서 제외할 수 있습니다. 해당 상환금은 근로자 본인의 교육 목적으로 발생한 학자금 대출에 대한 것이어야 합니다(즉, 근로자의 자녀나 배우자의 학자금 대출 상환금은 해당되지 않음). 이는 연말까지만 적용되는 일시적 혜택입니다.

세법 제127조에 따른 교육지원 프로그램에 이미 적용 중인 규정은 새로운 학자금 대출 지원 혜택에도 동일하게 적용되며, 다음 요건을 포함합니다:

• 해당 지급금은 스포츠, 게임 또는 취미와 관련된 어떠한 과정이나 기타 교육과 관련하여 제공되는 혜택과 관련될 수 없습니다;
• 고용주는 혜택 내용을 설명하는 서면 계획 또는 프로그램을 채택하고 해당 프로그램의 조건을 자격을 갖춘 근로자에게 알려야 합니다;
• 해당 프로그램은 고소득 직원(2019년 기준 연소득 12만 5천 달러 이상)을 우대할 수 없습니다;
• 해당 프로그램의 혜택 중 5%를 초과하여 주주 또는 기타 소유자에게 지급할 수 없습니다; 그리고
• 근로자는 학자금 대출 상환과 기타 과세 대상 혜택(예: 학자금 대출 상환 또는 추가 급여) 사이에서 선택할 수 없습니다.

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