멕시코 연방세법(Código Fiscal de la Federación, CFF) 제29-A조 개정으로 인해, 2022년부터 멕시코 납세자가 유효하게 세금계산서를 취소할 수 있는 기간이 제한되어 해당 취소의 세금 효과가 크게 축소되었습니다; 예를 들어, 납세자는 시한을 초과하여 취소된 세금계산서에 기재된 소득을 발생소득으로 간주해야 하며, 해당 금액이 반드시 발생소득은 아니었음에도 불구하고 이를 고려해야 했기 때문에 원래 납부해야 할 세금보다 더 많은 세금을 납부해야 했습니다. 이는 멕시코 대법원(Suprema Corte de Justicia de la Nación, 대법원)의 결정에 의해 위헌으로 선언되었습니다.
이 결정은 특히 발행 연도 외에 세금계산서를 취소했으나 해당 취소에 따른 세금 효과를 반영하지 못한 납세자에게 관련성이 높습니다. 이는 취소된 세금계산서에 반영된 소득을 제외하고 납부한 세금을 감액하거나, 심지어 과다 납부한 세금으로 인해 유리한 잔액을 발생시켜 세금 환급을 요청하거나 이후 과세 연도에 발생할 수 있는 납부세액에 대한 상계 적용을 가능하게 하기 때문입니다. 또한 당국이 납세자에 대해 개시한 세무조사에서 즉흥적으로 취소된 세금계산서가 관련된 경우에도 중요합니다. 이로 인해 해당 세금계산서 금액이 과세 의무 결정 목적상 소득으로 간주되지 않기 때문입니다.
위헌으로 선언된 CFF 관련 조항에 따르면, 세금 효과 측면에서 완전한 효력을 갖기 위한 세금계산서 취소는 다음 두 조건을 충족해야 합니다: (i) 발행된 동일 과세연도 내에 납세자에 의해 취소되어야 하며, (ii) 해당 취소는 발행 대상자에 의해 동일 과세연도 내에 수락되어야 합니다. 이는 취소 요건이 각 과세연도 12월 31일까지 반드시 충족되어야 함을 의미합니다.
대법원은 CFF에서 정한 세금계산서 취소 시한은 과세 결정 및 신고에 관한 법적 규정과 일관성이나 합리성을 갖추지 못하여 납세자의 법적 확실성을 훼손한다고 판단하였습니다.: (i) 여러 거래 이행에 소요되는 지연 기간; (ii) 계약 해지 또는 서비스 제공 취소 등 세금계산서 취소 사유; (iii) 식별 오류나 계산 오류 등 세금계산서 기재 오류; 또는 (iv) 발행 대상자의 취소 불수락 등 납세자에게 귀책사유가 없는 사항들을 전혀 고려하지 않았기 때문이다.
따라서, 이 결정의 효과는 세금계산서 취소에 대한 임시 제한을 해제하고, 적절한 경우 회계 연도 외에 이루어진 취소(임시적 취소)의 세금 효과를 허용하는 것이다.
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에 대해 기한 이후에 취소된 세금계산서에 대해 세법상 효력을 부여할 수 있을까?
연방세법(CFF) 제29-A조 개정을 통해 2022년부터 멕시코 납세자들이 유효하게 세금계산서를 취소할 수 있는 기간이 제한됨에 따라 해당 취소의 세법상 효과가 극적으로 축소되었습니다. 예를 들어, 납세자들은 기한을 초과하여 취소된 세금계산서에 기재된 금액을 누적 소득으로 간주해야 했으며, 해당 취소된 세금계산서 금액이 반드시 누적 소득이 아니었음에도 불구하고 이를 포함하여 과세 대상 금액을 계산해야 했기에 원래 납부해야 할 세금보다 더 많은 세금을 납부해야 했습니다. 이는 멕시코 대법원(SCJN)의 판례에 의해 위헌으로 선언되었습니다.
해당 판례는 발행된 과세 연도 외에 세금계산서를 취소했으나 해당 취소에 세법상 효력을 부여하지 못한 납세자들에게 관련성이 있습니다. 이는 취소된 세금계산서에 반영된 수입을 더 이상 고려하지 않고 납부한 세금을 감액하거나, 심지어 납부해야 할 세금보다 더 많은 세금을 납부하여 세금공제 잔액이 발생할 수 있기 때문입니다. 이는 환급을 요청하거나 향후 과세 연도에 발생할 수 있는 납부할 세금에 대해 공제를 적용할 가능성을 열어줍니다. 또한, 세무 당국이 납세자에 대해 개시한 세무 조사에서 시한을 초과하여 취소된 세금계산서가 관련된 경우, 해당 세금계산서 금액이 세금 부채 결정 목적상 수입으로 간주되지 않도록 하는 데에도 중요합니다.
이에 관해, 위에서 언급한 CFF 제29-A조(위헌으로 선언됨)에 따르면, 세금계산서 취소의 완전한 세법상 효력을 발생시키기 위해서는 다음 두 가지 요건을 충족해야 합니다: (i) 납세자 본인이 해당 세금계산서가 발행된 동일한 과세연도 내에 취소해야 하며, (ii) 해당 취소는 발행 대상자 역시 동일한 과세연도 내에 수락해야 합니다. 즉, 취소에 필요한 모든 요건은 해당 과세연도 12월 31일까지 충족되어야 합니다.
멕시코 대법원은 CFF에 규정된 세금계산서 취소 시한 제한은 세금 결정 및 신고에 관한 법적 규정과 일관성이 없으며 합리적이지 않아 납세자의 법적 안정성을 침해한다고 판단하였습니다이는 다음 사항을 고려하지 않기 때문이다: (i) 다양한 거래 이행 기간 연장; (ii) 계약 해지나 서비스 제공 취소 등 세금계산서 취소 사유; (iii) 세금계산서 기재 오류(식별 정보 오류 또는 산술 오류 등); 또는 (iv) 세금계산서 발행 대상자의 취소 불인정. 이 모든 상황은 납세자에게 귀책사유가 없는 사정입니다.
이에 따라 판례의 효과는 청구서 취소에 대한 시간적 제한을 배제하고, 해당되는 경우 회계 연도 외(기한 경과 후)에 이루어진 취소의 세법상 효력을 인정하는 것이다.
