비영리 단체가 영입하고 유지해야 할 최고 인재는 골칫거리일 수 있습니다. 영리 기업들이 인기 있는 경영진에게 높은 기본급과 관대한 주식 보상 패키지를 제시하며 경쟁을 벌이게 되기 때문입니다. 첫째, 비영리 단체는 직원에게 지급되는 보상이 '합리적'이면서 '과도하지' 않아야 한다는 국세청(IRS) 규정을 준수해야 합니다. 둘째, 비영리 단체는 일반적으로 주식이나 기타 지분을 발행하지 않습니다.
비영리 단체는 최고 인재를 유치하기 위해 임원 보상 패키지에 비적격 유예 보상(NQDC) 플랜 혜택을 포함시킬 수 있습니다. 비정부 비영리 단체[1]는 세법 §457(b) 에 따른 "적격" NQDC 플랜(457(b) 플랜)과 세법 §457(f) 에 따른 "비적격" NQDC 플랜(457(f) 플랜)을 모두 운영할 수 있습니다.
457(b) 플랜과 457(f) 플랜 모두 적격 참가자에게 현재 보수의 수령을 연기할 수 있는 방법을 제공하지만, 그 방식은 서로 다릅니다. 비정부 비영리 단체의 요구에 가장 적합한 §457 NQDC 플랜을 결정하는 데 도움을 드리기 위해, 아래 표는 457(b) 플랜과 457(f) 플랜의 주요 특징 및 제한 사항을 (확실히 높은 수준에서) 비교합니다.
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코드 §457(b) 계획 |
코드 §457(f) 계획 |
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누가 참여할 수 있나요? |
참여는 경영진 또는 고액 보상 직원으로 구성된 선별된 그룹(“탑햇 그룹”)으로 제한되어야 합니다. (탑햇 그룹은 규모가 작을수록 유리합니다. 법원은 일반적으로 탑햇 그룹의 상한선을 전체 직원의 15% 이하로 판단해 왔습니다.) |
참여는 상위 1% 그룹으로 제한되어야 합니다.
(상위 1% 그룹은 규모가 작을수록 좋습니다. 법원은 일반적으로 상위 1% 그룹의 상한선을 전체 직원의 15% 이하로 판단해 왔습니다.) |
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해당 계획은 ERISA의 적용을 받게 될 것인가? |
참여가 상위 계층 그룹으로 제한될 경우, 해당 플랜은 "미자본화" 상태이며 고용주는 노동부(DOL)에 필요한 "상위 계층 통지서"를 제출합니다. 이 경우 457(b) 플랜은 ERISA의 자금 조달, 참여 및 귀속 규칙의 적용을 받지 않습니다. 다만 ERISA의 청구 및 항소 규칙은 여전히 적용됩니다. |
참여가 특정 그룹으로 제한되는 경우, 해당 플랜은 "자금 미조달" 상태이며 고용주가 노동부에 필요한 "특정 그룹 통지서"를 제출하면, 457(f) 플랜은 ERISA의 자금 조달, 참여 및 귀속 규칙의 적용을 받지 않습니다. 다만 ERISA의 청구 및 이의 신청 규칙은 여전히 적용됩니다. |
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계획이 반드시 '자금 지원이 없는' 상태여야 한다는 게 무슨 뜻이죠? |
457(b) 플랜은 다음의 경우 "미자본화"로 간주됩니다:
(i) 비영리 고용주가 참가자에게 지급해야 할 혜택을 추적하기 위해 사용하는 장부상 계정인 경우, 또는
(ii) 비영리 고용주가 플랜에 따른 혜택을 자금으로 조달하기 위해 자산을 별도로 설정하더라도, 해당 자산이 고용주의 일반 채권자들의 청구 대상이 되는 경우. 비영리 고용주는 457(b) 플랜 혜택 지급에 대한 참가자의 안정감을 높이고자 할 경우,
"랍비" 신탁을 설립할 수 있습니다. 랍비 신탁을 활용하면
고용주의 무제한적 사용으로부터 457(b) 플랜 자산을 보호하는 동시에
해당 자산이 고용주의 채권자 청구 대상이 되도록 보장합니다(고용주가 부도 상태가 될 경우). |
457(f) 플랜은 다음의 경우 "미자본화"로 간주됩니다:
(i) 비영리 고용주가 참가자에게 지급해야 할 혜택을 추적하기 위해 사용하는 장부상 계정인 경우, 또는
(ii) 비영리 고용주가 플랜 하의 혜택을 자금으로 조달하기 위해 자산을 별도로 설정하는 경우, 해당 자산이 고용주의 일반 채권자들의 청구 대상이 되는 경우. 비영리 고용주는 457(f) 플랜 혜택 지급에 대한 참가자의 안정감을 높이고자 할 경우,
"랍비" 신탁을 설립할 수 있습니다. 랍비 신탁을 활용하면
고용주의 무제한적 사용으로부터 457(f) 플랜 자산을 보호하는 동시에
해당 자산이 고용주 채권자들의 청구 대상이 되도록 보장합니다(고용주가
파산할 경우). |
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계획은 반드시 서면으로 작성해야 하나요, 아니면 그냥 즉흥적으로 진행해도 될까요? |
계획은 반드시 문서로 작성해야 합니다 – 즉흥적으로 진행하지 마십시오. |
계획은 반드시 문서로 작성해야 합니다 – 즉흥적으로 진행하지 마십시오. |
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해당 계획에 따른 유예는
세법 §409A가 부과하는 요건의 적용을 받습니까?[2] |
457(b) 플랜이 올바르게 구성되고
해당 조건에 따라 운영될 경우 ,
세법 §409A의 적용을 받지 않습니다.
그러나 그렇지 않을 경우,
해당 플랜은 더 이상 457(b) 플랜으로 간주되지 않습니다. 대신 457(f) 플랜으로 간주되어
세법 §409A의 적용을 받게 됩니다. 교훈은? 457(b) 플랜을 운영 중이라면
해당 요건을 반드시 이해하고 준수해야 합니다.[3] |
일반적으로 그렇습니다. 다만 일부 457(f) 플랜은
내국세법 §409A의 적용을 받지 않도록 설계될 수 있습니다. |
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계획에 대한 직원의 납입 유예가 허용됩니까? |
예. 그러나 직원이 유예하는 금액은
비영리 고용주가 부도 상태가 될 경우
해당 비영리 고용주의 채권자들의 청구 대상이 됩니다. |
457(f) 플랜에서는 허용되지만, 직원 기여금은 일반적이지 않습니다.
세법 §457(f)에 따르면, 457(f) 플랜에 기여된 금액은 참가자의 과세 소득에 즉시 포함되는 것을 피하기 위해
"상당한 몰수 위험"(SROF)에 노출되어야 합니다. 대부분의
457(f) 플랜은 SROF 규칙이 충족되도록 참가자에게 귀속 요건(아래 참조)을 부과합니다. SROF 요건을 준수하려면 참가자가 457(f) 플랜의 귀속 요건을 충족하지 못할 경우 자신의 근로자 유예금을 위험에 노출시켜야 합니다. |
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해당 플랜에 대한 기여금(근로자 또는 고용주 기여금)은 귀속 대상입니까? |
일반적으로 그렇지 않습니다. 457(b) 플랜에 대한 근로자 기여금은 귀속 대상이 아닙니다. 457(b) 플랜에 대한 고용주 기여금에 귀속 요건을 부과하는 것은 가능하지만, 이는 플랜 운영을 복잡하게 만들 수 있습니다. 귀속 대상인 고용주 기여금은 오직 고려되다 해당 기여금은 귀속 시점에 세법 §457(b)의 연간 기여 한도(아래 참조) 적용을 위한 기여금으로 간주됩니다. 참가자와 플랜 스폰서가 이 요건을 인지하지 못할 경우, 연간 기여 한도를 의도치 않게 초과할 수 있습니다. |
예. 위에서 언급한 바와 같이, 457(f) 플랜에 대한 기여금은 SROF(세금 유예 기여금)의 적용을 받아야 합니다. 이는 일반적으로 기여금에 시간 기반 또는 사건 기반의 귀속 기간을 부과함으로써 달성됩니다. 457(f) 플랜의 귀속 요건이 충족되면, 귀속된 금액은 참가자의 과세 소득에 포함되어야 합니다. |
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해당 플랜에 대한 기여금에 제한이 있습니까? |
예. 457(b) 플랜에 대한 총 기여금
(고용주, 참가자 또는 그 조합)은 2024년 기준
23,000달러로 제한됩니다. 그러나 457(b) 플랜에 대한 기여금은
비영리 고용주가 후원하는
내국세법 §403(b) 또는 §401(k) 플랜에 대한 기여금과
조정될 필요가 없습니다. 참가자의 총 보상액(457(b) 플랜 기여금 포함)은
해당 참가자의 직위/업무와 비교했을 때 여전히 "합리적"이어야 합니다. |
457(f) 플랜에 대한 기여금에는 제한이 없습니다. 참가자의 총 보상액(457(f) 플랜 기여금 포함)은 참가자의 직위/업무와 비교했을 때 여전히 "합리적"이어야 합니다. |
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50세에 대한 "추가" 납입금을
해당 플랜에 할 수 있습니까? |
아니요, 비정부 비영리 단체가 후원하는
457(b) 플랜에는 해당되지 않습니다.[4] |
해당 사항 없음. |
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해당 계획에서 재직 중 분배가 허용됩니까? |
고용주는 참가자가 "예측 불가능한 비상사태"(내국세법 §457(b) 시행 규정에 정의된 바에 따름)에 대해 재직 중 인출을 허용할 수 있습니다. |
고용주는 참가자가 "예측 불가능한 비상사태"(내국세법 §409A 시행 규정에 정의된 바에 따름)에 대해 재직 중 인출을 허용할 수 있습니다. |
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해당 플랜의 혜택 분배는 어떻게 과세됩니까? |
457(b) 플랜에 따라 이월된 금액은
참가자에게 지급되거나 기타 방법으로 이용 가능해질 때
참가자에게 과세 대상이 됩니다. 457(b) 플랜은 시간에 걸쳐 지급되도록 설계될 수 있으나,
기본적으로 참가자의 급여는 일반적으로 일시불로 지급됩니다. 참가자는 일반적으로 (퇴직/은퇴 후 짧은 기간 동안) 지급을 연기하거나(필수 최소 인출 규칙 하에서 법적으로 허용되는 범위 내에서) 다른 지급 형태를 선택할 수 있습니다.[5] 457(b) 플랜에서 지급되는 금액은
참가자의 소득으로 W-2 양식에 보고됩니다. |
457(f) 계획에 따라 이월된 금액은
SROF(세금 유예 재투자 옵션) 적용 대상이 아니게 되는 즉시 과세 대상으로 간주됩니다.즉.,
그들이 권리를 취득할 때). 457(f) 플랜에서 지급되는 금액은
참가자의 소득으로 W-2 양식에 보고됩니다. |
[1] 이러한 기관에는 (이에 국한되지 않음) 내국세법(Code) §501(c)(3) 기관, 사립 대학 및 특정 의료 기관이 포함됩니다. 본 글은 비정부 비영리 단체가 제공하는 플랜에 초점을 맞추며, 연방·주·지방 정부 기관 또는 교회 및 교회 관련 단체가 후원하는 NQDC 플랜은 별도의 규정이 적용되므로 다루지 않습니다.
[2] 세법 §409A는 "비적격 연기 보상"에 대해 엄격한 요건을 부과합니다. 세법 §409A의 요건을 위반할 경우, 해당 참가자에게 상당한 불리한 세금 결과가 발생할 수 있으며, 여기에는 연기될 예정이었던 금액에 대한 즉시 과세, 상당한 벌금, 추가 보고 요건 등이 포함됩니다.
[3] 457(b) 플랜을 457(f) 플랜으로 취급하여 세법 §457(f)와 §409A의 적용을 동시에 받는 것은 바람직하지 않습니다.
[4] 그러나 정부 457(b) 플랜은 그러한 기여금을 허용할 수 있습니다.
[5] 이러한 선택은 신중하게 이루어져야 하며 457(b) 플랜의 요건을 따라야 합니다. 각주 3 참조.
