지난 몇 달간 국세청(IRS)은 공개 가입 기간 및 양식 W-2 보고를 계획 중인 고용주에게 유용할 수 있는 지침을 발표했습니다. 특히, 특정 SECURE 2.0 및 CARES 법안 계획 설계 기능의 도입이 양식 W-2 보고에 미치는 영향에 대해 논의합니다. 또한 국세청이 최근 승인한 확대된 학자금 대출 기회와 유연한 401(k) 설계 기능에 대해서도 설명합니다.
401(k) 플랜 참여에 대한 소액 재정적 인센티브의 W-2 양식 보고
SECURE 2.0의 근본적인 정책 목표는 근로자의 퇴직 준비도를 향상시키는 데 있습니다. 이 목표에 부합하여 SECURE 2.0은 고용주가 플랜 참여를 장려하기 위해 '미미한(de minimis)' 금전적 인센티브를 제공할 수 있도록 허용합니다. SECURE 2.0은 '미미한'의 정의를 명시하지는 않지만,상원 요약본에서는'소액' 기프트 카드를 예시로 언급하고 있습니다. 국세청(IRS)은 한도를 250달러로 설정했습니다. 금액과 무관하게 고용주는 기프트 카드의 가치를 근로자의 과세 소득으로 처리해야 하며, 특별한 면제 사유가 없는 한 일반 세금 원천징수 대상이 됩니다.
팁: 고용주는 급여 관리자가 플랜 참가자에게 제공된 모든 재정적 인센티브를 인지하고 급여 시스템에서 과세 소득으로 적절히 코딩하도록 해야 합니다.
W-2 양식 보고 – 고용주 기여금을 로스 기여금으로 처리
SECURE 2.0 이전에는 고용주가 401(k) 플랜에 대한 고용주 매칭 기여금을 세전 기준으로만 납부할 수 있었습니다. 즉, 로스 매칭 기여금은 허용되지 않았습니다. 참가자는 플랜 내에서 로스 전환(플랜이 허용하는 경우)을 통해 세전 고용주 매칭 기여금을 로스 기여금으로 전환하는 데 제한되었으며, 전환된 금액과 누적된 수익금에 대해 세금을 납부해야 했습니다.
SECURE 2.0에 따라 고용주는 401(k) 플랜 가입자에게 고용주 매칭 기여금 또는 이익 공유/비선택적 기여금을 로스(Roth) 방식으로 수령할 수 있는 선택권을 제공할 수 있습니다. 이러한 기여금은 연방 소득세 원천징수의 대상이 아닙니다. 또한 일반적으로 사회보장세 또는 메디케어 세금 원천징수의 대상이 아닙니다.
팁: 고용주는 선택적 유예금 대신 납부된 지정 로스 기여금을 양식 W-2의 1, 3, 5번 칸에 포함해야 합니다. 해당 금액은 코드 AA(섹션 401(k) 플랜용)를 사용하여 12번 칸에 보고해야 합니다. 고용주는 로스 매칭 기여금 또는 지정 로스 비선택적 기여금을 해당 기여금이 개인 계좌에 배정된 연도의 양식 1099-R의 1번 및 2a번 항목에 보고해야 하며, 7번 항목에는 코드 G를 사용해야 합니다.
양식 1099-R 신고 – 벌금 없는 인출
SECURE 2.0은 여러 가지 벌금 없는 인출 규정을 마련하여 10% 조기 인출 세금을 피할 수 있으며, 수령 후 3년 이내에 해당 계획에 상환할 수 있습니다. 다만, 이러한 인출액은 참가자의 과세 소득에 포함됩니다.
- 가정 폭력.올해부터 참가자가 인출 금액이 10,000달러(인플레이션에 따라 조정) 또는 확정 잔액의 50% 중 적은 금액 이하인 경우, 지난 1년 이내 배우자나 동거 파트너로부터 가정 폭력의 피해자였음을 증명하면 10% 세금을 면제받을 수 있습니다.
- 비상 상황또한 올해부터 참가자가 1,000달러 이하(또는 인출 후 계좌에 최소 1,000달러의 확정급여가 남는 소액)를 인출할 경우, 해당 금액이 개인(또는 가족) 비상사태에 사용된다는 것을 증명하면 10% 세금을 면제받을 수 있습니다. 국세청(IRS) 공지 2024-55에 따르면 "긴급 개인 지출"이란 다음과 같은 비용과 관련된 예측 불가능하거나 즉각적인 재정적 필요를 의미합니다:
- 의료 서비스
- 재해로 인한 재산상 사고 또는 손실
- 주거용 주택에 대한 임박한 압류 또는 퇴거
- 매장 또는 장례 비용을 지불해야 할 필요성
- 자동차 수리, 또는
- 기타 필요한 긴급 개인 경비.
고용주는 이러한 사건을 양식 1099-R의 7번 항목, 코드 1에 기재하여 신고해야 합니다.
교육 지원 프로그램 – 직원 대상 학자금 대출 지원
최근 국세청(IRS)은 고용주를 대상으로 세법 제127조 교육 지원 프로그램 확대를 상기시키는 세금 팁을 발표했습니다.[1] CARES법에 따라 의회는 고용주가 직원이 상환한 적격 교육 대출금을 환급하거나 대출 기관에 직접 지급하는 방식으로 직원에게 "교육 지원"을 제공할 수 있도록 허용했습니다. 이러한 지급은 직원의 자녀나 배우자의 학자금 대출에 대해서는 불가능합니다. 적격 교육 대출 상환금에는 근로자가 "적격 고등교육 비용"을 지불하기 위해 "적격 교육 기관"(각각 세법 제221조(d)항에서 정의됨)에서 발생한 대출의 원금 또는 이자에 대한 상환금이 포함됩니다.
이 옵션은 2020년 3월 27일부터 2025년 12월 31일까지 지급된 급여에 대해서만 적용됩니다. 따라서 근로자는 해당 급여 중 첫 $5,250을 근로자의 총소득에서 제외할 수 있습니다.
팁: 계획 문서를 검토하십시오 . 예, 반드시 서면으로 작성된 계획 문서가 있어야 합니다(국세청(IRS)에서 모델 양식을 제공합니다). 교육 지원 프로그램이 학자금 대출 상환을 포함해야 한다는 요구사항은 없습니다. 그러나 프로그램 문서가 어떻게 작성되었는지에 따라 학자금 대출이 이미 적격 비용으로 간주될 수 있습니다. 고용주는 교육 지원 프로그램, 특히 "교육 지원 비용"(또는 유사 용어)의 정의를 검토해야 합니다. 해당 용어가 "세법 제127조에 정의된 교육 지원"을 의미한다면, 프로그램이 학자금 대출을 포함하는 것으로 해석될 가능성이 높습니다. 용어에 명시된 목록이 있다면 학자금 대출이 포함될 가능성은 낮습니다. 핵심은 고용주의 의도가 프로그램 문서에 반영되도록 하는 것입니다.
국세청, 확대된 플랜 설계 승인
8월, 국세청(IRS)은 직원에게 유리한 광범위한 플랜 설계를 허용하는 사적 서한 결정을 발표했습니다. 사적 서한 결정 202434006(이하 "PLR")에서 한 고용주는 직원들이 특정 재량적 비선택적 고용주 기여금(매칭 기여금은 제외)의 배분처를 선택할 수 있도록 하는 플랜 개정안에 대한 국세청 승인을 요청했습니다.
제안된 계획 개정안에 따르면, 직원은 1년 이상의 근속 기간을 충족해야 합니다. 해당 연도 기여금을 수령하기 위해서는 직원이 해당 연도 마지막 날까지 고용 상태여야 합니다(사망, 장애 또는 특정 연령 이후 퇴직의 경우 예외 적용). 고용주는 기여금을 해당 연도 다음 해 3월 14일에 지급합니다. 근로자는 해당 금액의 투자처를 직접 지정할 수 없으며, 기여금은 6년간 단계적 귀속 일정에 따라 귀속됩니다.
직원들은 자신의 기부금을 다음으로 지정할 수 있습니다:
- 비매칭 기여금으로서의 401(k) 플랜 계정
- 건강저축계좌(HSA)는 법정 한도액(2025년 기준 개인 4,300달러, 가족 8,550달러)까지
- 퇴직자 건강 환급 제도(HRA)
- 제127조 교육 지원 계획을 통한 학자금 대출 상환금(연간 한도액 5,250달러까지)
직원들은 해당 기여금을 현금으로 받을 수 없었다.
국세청(IRS)이 고용주가 제안한 플랜 설계를 승인했습니다. 이는 고용주와 직원 모두에게 반가운 소식입니다. 국세청(IRS)은 다음과 같이 결정했습니다:
- 본 제도는 세법 제401(k)조에 부합하며, 선택적 연기 한도(2025년 기준 23,500달러)가 적용되는 세전 기여금으로 간주되지 않습니다.
- 해당 조치는 퇴직자 건강환급계좌(HRA)에 대한 기여금 및 해당 계좌에서 지급된 금액의 처리에 영향을 미치지 않으며, 환급 금액은 개인의 총소득에서 제외 대상이 유지됩니다.
- 직원이 HSA에 기여금을 할당하는 것은 여전히 직원의 총소득에서 제외됩니다.
- 해당 조치는 교육 지원 프로그램에 따른 지급금의 처리에 영향을 미치지 않으며, 해당 금액은 근로자의 총소득에서 5,250달러 한도까지 제외됩니다.
고려사항. 첫째 , 면책 조항: 본 PLR(모든 사적 서신 결정과 마찬가지로)은 이를 요청한 고용주만이 의존할 수 있습니다. 둘째, 고용주는 기록 관리 담당자와 협의하여 차별 금지 테스트 영향 및 직원 커뮤니케이션을 포함한 규정 준수 계획 운영을 확보해야 합니다. 예를 들어, (사실상 수령 문제와 관련된) 불리한 세금 결과를 피하기 위해 고용주는 직원이 선택권을 행사할 시기를 사전에 계획해야 합니다. 비록 PLR이 선택권 행사에 직접적으로 언급하지는 않았지만, 선택권을 취소 불가하게 하고 공개 가입 기간 중에 행사하도록 요구하는 것이 신중할 것입니다.
[1] 기타 적격 비용에는 교재, 장비, 학용품, 수업료 및 기타 수수료 등이 포함될 수 있습니다.
