2026년 1월 1일부터 401(k), 403(b) 및 정부 457(b) 퇴직 플랜의 "고액 급여 참가자"에 대한 50세 이상 캐치업 적립금은 반드시 Roth 방식으로 적립해야 합니다. 따라서 고용주는 누가 "고액 급여 참여자"인지 파악하고, 참여자의 상시 캐치업 연기 선택이 세전인 경우에도 해당 캐치업 기여금이 Roth로 분류되는지 확인해야 합니다. IRS(국세청)는 최근 Roth 캐치업 의무화를 시행하는 최종 규정을 발표했으며, 이는 급여 시스템, 퇴직연금 기록 관리자 및 플랜 스폰서에게 압박을 가할 것입니다. 이 업데이트에서는 새로운 의무적 로스 캐치업 요건을 요약하고, 급여 및 인사 담당자가 고려해야 할 몇 가지 문제를 강조하며, 규정 준수 위험을 줄이기 위한 솔루션을 권장합니다.
새로운 필수 로스 캐치업 규칙
최종 IRS 규정에 따라, 해당 고용주가 전년도 임금 한도(양식 W-2의 상자 3에 명시된 대로)를 초과하는 FICA 임금을 지급한 캐치업 적격 가입자는 모든 캐치업 불입금을 지정된 로스 불입금으로 납부해야 합니다. 새로운 의무 로스 캐치업 규정은 401(k), 403(b) 및 정부 457(b) 플랜에 적용됩니다. 2026년부터 2025년 FICA 임금이 $150,000 이상인 가입자는 일반적으로 세전이 아닌 Roth로 캐치업 적립금을 납입해야 합니다. 이 규칙은 일반 캐치업 적립금과 60-63세 직원이 적립할 수 있는 "슈퍼" 캐치업 적립금 모두에 적용됩니다.
참여자의 FICA 임금에는 플랜 스폰서(또는 플랜의 다른 참여 고용주)가 지급한 임금이 포함되며, 플랜 스폰서의 결정에 따라 법인별로 또는 플랜의 일부 또는 모든 참여 고용주 또는 플랜 참여와 관계없이 플랜 스폰서의 세금 통제 그룹 내의 일부 또는 모든 법인에서 지급한 FICA 임금을 합산하여 결정할 수 있습니다. (일반적으로 플랜 스폰서는 2026년 말 이전에 플랜 스폰서의 선택을 반영하여 플랜을 수정해야 합니다. 플랜 스폰서가 이와 관련하여 어떤 선택을 하든 참여자가 의무적인 로스 캐치업 규칙의 적용을 받는지 여부에도 영향을 미칩니다. 예를 들어, 플랜 스폰서가 법인별 접근 방식을 선택하는 경우, 참여자는 한도 이상의 FICA 임금을 지급한 법인에 고용되어 있는 동안에만 의무적 로스 캐치업 요건이 적용됩니다.
전년도에 플랜 스폰서(또는 기타 참여 또는 통제 그룹 고용주)가 지급한 FICA 임금이 없는 직원(신규 고용인 등)은 다음 해에 로스 캐치업 의무가 적용되지 않습니다.
아래에 언급된 바와 같이, 플랜 스폰서와 관련 부서는 운영 및 플랜 수정에 대한 결정을 내리기 전에 몇 가지 문제를 고려해야 합니다.
급여 시스템 및 데이터 흐름
이러한 로스 캐치업 요건으로 인해 고용주와 해당 플랜 서비스 제공업체는 다음과 같은 몇 가지 잠재적 어려움을 겪을 수 있습니다.
규정의 적용 대상은 누구인가요?
먼저, 플랜 스폰서와 급여 부서는 로스 캐치업 규정의 적용 대상자를 결정해야 합니다. 이를 위해서는 급여 부서에서 영향을 받는 참여자를 식별할 수 있는 정확한 전년도 FICA 임금 데이터를 보유하고 있어야 합니다(모든 세금 통제 그룹 FICA 임금 포함). 2025년에 급여 제공업체를 변경했거나, 합병 또는 인수를 완료했거나(그 결과 급여 제공업체가 여러 곳인 경우), 기업 조직 개편을 겪은 고용주는 완전하고 정확한 2025년 FICA 임금 데이터를 보유하고 있는지 확인해야 합니다. 또한 세금 통제 그룹 내에서 직원의 이동은 플랜 스폰서가 FICA 임금을 결정하기 위해 어떤 선택을 하느냐에 따라 임금 기준선분석을 복잡하게 만들 수 있습니다. 급여, 인사, 법무, 재무 부서의 개인 또는 팀은 현재 시스템이 FICA 임금을 파악하는 방식과 법인 간 직원 이동이 FICA 임금 결정 방식에 어떤 영향을 미칠 수 있는지, 그리고 새로운 고용 법인을 인수하거나 신설하는 경우의 접근 방식에 대해 논의해야 할 수 있습니다. 이는 FICA 임금 결정에 대한 선택에 영향을 미칠 수 있습니다.
자산 인수 상황을 통해 다른 사업체를 인수하는 고용주의 경우, 최종 규칙에 따라 플랜 스폰서는 종전 고용주(즉, 자산 판매자)와 승계 고용주(즉, 플랜 스폰서/구입자)의 FICA 임금을 합산하고, 승계 고용주가 종전 고용주와 승계 고용주의 임금을 모두 보고하는 단일 양식 W-2를 제출하는 경우(IRS 세입 절차 2004-53에 명시된 대체 절차를 통해) 참여자가 인수 연도에 FICA 임금 한도에 도달했는지를 결정할 목적으로 승계 고용주가 지급한 것으로 처리할 수 있도록 허용하고 있습니다. 그렇지 않은 경우, 임금 한도액은 승계 고용주가 보고한 임금에 따라 결정됩니다(양식 W-2의 상자 3에 명시된 바와 같이).
임금은 변동하기 때문에 '고임금 참여자' 지정도 변동될 수 있으며, 일부 직원은 해마다 해당 범주와 그 제한을 벗어나거나 벗어나는 것이 불가피하므로 플랜 스폰서(및 기타 관련 고용주)는 단순히 설정했다가 잊어버리는 것이 아니라 정확한 추적을 보장해야 합니다.
간주 선거가 시행되나요?
또 다른 과제는 급여 시스템이 이를 지원할 수 있는 경우 고액 급여 참가자를 위한 '간주' 로스 캐치업 선거를 시행할지 여부를 결정하는 것입니다. 배경 설명을 위해, 캐치업 불입을 허용하는 플랜은 일반적으로 별도의 선거(플랜 한도가 충족될 때까지 시작되지 않는 캐치업 불입에 대해 참가자가 별도의 선거를 하는 경우), 잠정 선거(캐치업 불입이 즉시 이루어지고 플랜 한도가 충족되지 않으면 캐치업 금액이 일반 불입으로 재분류된다는 점을 제외하고는 별도의 선거와 유사) 또는 스필 선거(참가자가 플랜 한도가 충족될 때까지, 즉 보상에 적용되는 한 번의 선거를 하는 경우, 즉 일반 불입으로 한 다음 이후에도 계속 캐치업으로 불입하는 방법)를 통해 이를 수행합니다. 최종 규칙에 따르면 플랜 스폰서는 고액 납입 참가자의 세전 캐치업 선택에 대해 해당 참가자의 동의 없이 플랜이 별도의 잠정 또는 유출 선택 방식을 사용하는지 여부에 관계없이 이를 Roth로 "간주"(즉, 자동으로 전환)할 수 있습니다.
그러나 이러한 간주 방식을 활용하려면 해당 참여자에게 추가 납입 연기를 중단할 수 있도록 허용하는 등 간주된 선거와 다른 새로운 선거를 할 수 있는 효과적인 기회를 제공해야 합니다(예: 따라잡기 납입 거부). 또한 간주된 선거는 해당 참여자가 더 이상 고액 납입 참여자가 아닌 경우 합리적인 시간 내에 중단되어야 합니다.
간주된 로스 방식을 사용하면 플랜 스폰서의 관리 부담이 완화되고, 필요한 경우 세전 캐치업 불입금을 Roth로 전환할 수 있는 두 가지 수정 방법을 활용할 수 있다는 장점이 있습니다(단순히 플랜에서 "초과" 금액을 참가자에게 다시 분배하는 대신에). 이러한 정정은 영향을 받은 참가자의 세전 캐치업 적립금(이익 또는 손실 조정)을 해당 참가자의 로스 계정으로 이동한 다음 (1) 해당 연도 참가자의 양식 W-2(아직 제출 또는 제공되지 않은 경우)에 로스 적립금을 반영하거나 (2) 선택적 유예가 이루어진 연도의 다음 해 마지막 날까지 정정이 완료되면 이를 플랜 내 로스 전환으로 처리하는 방식으로 이루어 집니다(선택적 유예가 이루어진 연도의 마지막 날까지 정정 완료). 이 두 번째 방법은 플랜에서 참가자가 선택한 플랜 내 로스 전환을 제공하지 않는 경우에도 사용할 수 있습니다. (최종 규정은 소득을 제외하고 250달러를 초과하지 않는 오류에 대해서는 정정을 요구하지 않습니다.) 플랜이 비슷한 상황에 있는 참가자에게 동일한 정정 방법을 적용하는 경우 두 가지 정정 방법 중 하나 또는 모두를 사용할 수 있습니다.
간주 선거를 시행할 수 없거나 시행하지 않는다면 어떻게 해야 하나요?
간주 선거를 실시하는 플랜 스폰서에게는 몇 가지 혜택이 있을 수 있지만, 간주 선거는 의무 사항이 아니며, 이러한 기능은 급여 시스템의 정교함에 따라 어느 정도 조건이 달라질 수 있습니다. 하지만 이러한 상황이 모두 사라진 것은 아니며, 이미 급여 제공업체가 간주 선거를 지원할 수 없는 상황을 경험한 바 있습니다. 일반적으로 이러한 상황에 처한 제공업체는 고액 납입자가 해당 납입 한도(예: 2026년 402(g) 한도인 $24,500)에 도달하면 세전 납입을 해제하는 등 고액 납입자가 세전 캐치업 적립을 하지 못하도록 하는 절차를 시행하고 있으며, 이러한 상황에서 가입자가 캐치업 적립을 원할 경우 적극적으로 Roth 캐치업을 선택해야 할 것입니다. 이러한 절차가 계획대로 작동한다면 오류가 발생하지 않아야 하며 새로운 정정 절차를 사용할 수 없는 것은 문제가 되지 않습니다. 그러나 이러한 예방 조치에도 조율이 필요한데, 그 해의 고액 납입 참여자가 누구인지, 한도에 도달하면 일반(비캐치업) 납입을 중단하고 해당 참여자가 로스 납입을 켜서 캐치업 버킷을 채울 수 있도록 하기 위해서는 소통과 조정이 필요하기 때문입니다.
귀사는 또 어떤 도전에 직면하게 될까요?
위의 문제 외에도 플랜 및 고용주별 미묘한 차이로 인해 급여 지급에 추가적인 어려움이 발생할 수 있습니다. 예를 들어, 로스 기능이 없는 플랜의 경우 고액 급여를 받는 직원은 세전 기준으로 따라잡기 납입을 할 수 없기 때문에 반발에 직면할 수 있지만, 고액 급여를 받지 않는 직원에게는 여전히 그러한 기능이 있습니다. 급여와 인사 및 정보 시스템을 위해 어떤 프로그래밍이 필요한지, 오류를 제한하기 위해 사전에 어떤 테스트 또는 임시 급여를 실행할 수 있는지 등 다른 질문도 많습니다. 모든 질문을 미리 예상하는 것은 불가능할 수 있지만, 지금 바로 기록 담당자, 급여 제공업체, 인사 및 급여 부서, 법률 고문과 대화를 나누면 플랜 스폰서가 변경 사항 및 기타 조정을 예상하고 계획하는 데 도움이 될 것입니다.
참가자에게 언제 어떻게 통지 및 정보를 제공하나요?
플랜 스폰서가 어떤 조치를 취할지 결정한 후에는 플랜 참가자에게 이러한 새로운 규정과 스폰서가 이를 어떻게 이행할지 알려야 합니다. 그리고 이 모든 작업은 2026년 1월 1일 마감일 이전에 완료하여 참여자가 질문하고, 세무 또는 재무 고문과 상담하고, 납입 유예의 유형과 금액을 변경할지 여부를 고려할 충분한 시간을 주어야 합니다. 플랜 요약 설명과 같은 플랜 문서 및 자료는 수개월 동안 수정할 필요가 없을 수도 있지만, 참가자가 모르는 상태로 유지되어서는 안 되며, 플랜 스폰서는 기록 관리자 및 법률 고문과 협력하여 현재와 미래에 필요한 통지, 이메일 업데이트 및 기타 커뮤니케이션을 준비하여 최상의 전환을 보장해야 합니다.
결론 및 고려해야 할 질문
401k, 403(b) 또는 정부 457(b) 플랜을 후원하는 거의 모든 고용주에게 의무적인 Roth 따라잡기 물결이 다가오고 있습니다. 고용주는 지금 바로 급여 제공업체 및 기록 관리자와 대화를 시작해야 합니다. 대부분의 고용주는 현재의 급여 및 퇴직 플랜 운영을 그대로 지속하는 것만으로도 규정 준수 문제를 야기할 수 있습니다. 다음은 고용주가 급여 제공업체, 기록 관리자 및 법률 고문과 함께 검토해야 할 항목의 체크리스트입니다:
우리 플랜에서 캐치업 및/또는 로스 기부를 허용하나요? 캐치업은 허용하지만 로스는 허용하지 않는 경우 2026년에 로스를 추가합니까, 아니면 고액 연봉자의 캐치업 기부를 금지합니까?
2026년에 새롭게 의무화되는 로스 캐치업의 대상이 되는 참가자를 제대로 식별하는 데 필요한 2025년 FICA 데이터를 확보하고 있나요?
2026년 1월 1일부터 급여에서 간주된 로스 캐치업을 관리할 수 있나요? 그렇지 않다면 2026년 중 어느 시점에나 간주된 로스 캐치업을 관리할 수 있나요?
로스 캐치업이 어떻게 관리되는지 문서화하기 위해 기록 관리자가 해야 할 일은 무엇인가요? 간주된 로스 캐치업을 옵트아웃해야 하나요?
이 새로운 요건이 어떻게 적용될 것인지에 대해 참가자들에게 어떤 내용을 전달했나요? 얼마나 많은 커뮤니케이션을 (그리고 언제) 제공해야 하나요?
우리 회사와 팀은 이 새로운 규칙에 대해 어떤 질문이 있으며 언제 기록 관리자 및 법률 고문과 논의할 수 있나요?
폴리의 직원 복리후생 실무 그룹 은 급여 프로세스, 기록 관리자 워크플로, 참여자 커뮤니케이션 및 기타 고용주 플랜 스폰서 기능에 영향을 미칠 수 있는 방법을 포함하여 의무적 Roth 따라잡기 및 새로운 IRS 지침의 모든 측면에 대해 잘 알고 있습니다. Foley는 이러한 경험을 바탕으로 다음과 같은 복잡한 상황을 포함하여 끊임없이 변화하는 규제 환경에서 모든 유형의 고객에게 은퇴 플랜 관리와 관련된 미묘한 차이에 대해 일상적으로 자문을 제공합니다. 인수 후 통합과거를 수정하고 향후 규정 준수 문제 방지, 플랜 종료 시 등 다양한 문제를 해결합니다.
