De voorzitter van de Ways and Means Committee van het Huis van Afgevaardigden heeft maandag nieuwe belastingvoorstellen geïntroduceerd die meer dan 2 biljoen dollar aan belastinginkomsten zouden opleveren, als onderdeel van de inspanningen van de Democraten om de belastingverlagingen van de regering-Trump terug te draaien. De belastingvoorstellen hebben voornamelijk gevolgen voor bedrijven en vermogende particulieren, met bepalingen die het tarief van de vennootschapsbelasting, de vrijstelling van successierechten en de vermogenswinstbelasting wijzigen, en beperkingen opleggen aan grantor trusts en waarderingskortingen voor niet-zakelijke activa.
Belastingwijzigingen voor particulieren en bedrijven
Het wetsvoorstel verhoogt het hoogste tarief voor de inkomstenbelasting voor gehuwde personen die gezamenlijk aangifte doen met een belastbaar inkomen van meer dan $ 450.000, gezinshoofden met een belastbaar inkomen van meer dan $ 425.000, ongehuwde personen met een belastbaar inkomen van meer dan $ 400.000, gehuwde personen die afzonderlijk aangifte doen met een belastbaar inkomen van meer dan $ 225.000, en nalatenschappen en trusts met een belastbaar inkomen van meer dan $ 12.500. Er wordt een extra toeslag van 3% geheven op inkomsten van meer dan $ 5 miljoen (of $ 2,5 miljoen voor gehuwde belastingplichtigen die afzonderlijk aangifte doen). De 199A-aftrek voor gekwalificeerde bedrijfsinkomsten zou niet langer beschikbaar zijn voor personen die meer dan $ 400.000 verdienen, of gehuwde paren die meer dan $ 500.000 verdienen. De belastingtarieven voor vermogenswinst (momenteel 20%) worden verhoogd tot 25% voor inkomens van meer dan $ 400.000.
Andere belastingverhogingen in het wetsvoorstel zijn onder meer de vervanging van het vaste tarief van 21% voor de vennootschapsbelasting door een progressieve tariefstructuur; het voorgestelde hoogste tarief zou 26,5% bedragen voor inkomsten van meer dan 5 miljoen dollar (en het voordeel van het progressieve tarief zou geleidelijk worden afgeschaft voor vennootschappen met een inkomen van meer dan 10 miljoen dollar).
Deze wijzigingen zouden van kracht worden op 1 januari 2022 (met uitzondering van de verhoging van de vermogenswinst, die van kracht zou worden op de datum van het voorstel, 13 september 2021).
Vrijstelling van successierechten
Volgens het wetsvoorstel zou het bedrag van de vrijstelling van successierechten, dat momenteel 11,7 miljoen dollar per persoon bedraagt, met ingang van 1 januari 2022 worden teruggebracht tot 5 miljoen dollar (geïndexeerd voor inflatie). Deze terugkeer was eerder gepland voor eind 2025. Gekwalificeerd onroerend goed dat wordt gebruikt in een familieboerderij of familiebedrijf zou echter recht hebben op een speciale waarderingsvermindering van 11,7 miljoen dollar op basis van het daadwerkelijke gebruik in plaats van de reële marktwaarde.
Wijzigingen in grantor trusts en waarderingskortingen
Het voorgestelde wetsvoorstel zou grantor trusts opnemen in de belastbare nalatenschap van een overledene wanneer de overledene voor inkomstenbelastingdoeleinden als eigenaar van de trusts wordt beschouwd, waardoor een populaire strategie voor belastingplanning komt te vervallen. Verkopen tussen grantor trusts en hun vermeende eigenaar zouden worden behandeld als verkopen tussen de eigenaar en een derde partij, in plaats van hun huidige status als een niet in aanmerking genomen transactie. Dit zou alleen van kracht zijn voor toekomstige trusts en toekomstige overdrachten die plaatsvinden na de inwerkingtreding van deze bepaling.
Het wetsvoorstel zou ook waarderingskortingen op niet-zakelijke activa beperken. Momenteel kan een belastingplichtige een waarderingskorting op een actief, waaronder beursgenoteerde aandelen, krijgen door deze onder te brengen in een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid of een andere entiteit en deze vervolgens te verdelen onder de erfgenamen van de belastingplichtige of trusts ten behoeve van de erfgenamen van de belastingplichtige. De nieuwe eigenaren hebben geen volledige zeggenschap over het actief en claimen bijgevolg een korting op de waarde van hun belang. Volgens het voorstel zouden deze kortingen niet langer worden toegestaan voor "passieve" activa, dat wil zeggen activa die alleen worden gebruikt voor het genereren van inkomsten. Kortingen voor activa die worden gebruikt in actieve bedrijven (zoals boerderijen of familiebedrijven) zouden nog steeds worden toegestaan.
Wijzigingen in pensioenrekeningen
Het wetsvoorstel zou nieuwe bijdragelimieten opleggen aan pensioenrekeningen (traditionele IRA's, Roth IRA's of rekeningen met vaste bijdragen), waardoor in feite nieuwe pensioenbijdragen worden verboden voor belastingplichtigen wier totale pensioensaldo in het voorgaande belastingjaar meer dan 10 miljoen dollar bedroeg. Dit geldt voor gehuwde paren met een belastbaar inkomen van meer dan 450.000 dollar, ongehuwde personen met een inkomen van meer dan 400.000 dollar en gezinshoofden met een belastbaar inkomen van meer dan 425.000 dollar. Na elk jaar waarin het totale saldo op de pensioenrekening van een belastingplichtige meer dan 10 miljoen dollar bedraagt, zou de belastingplichtige verplicht zijn een speciale minimale opname te doen (50% van het bedrag boven 10 miljoen dollar).
Voor rekeningen die meer dan $ 20 miljoen bedragen, moet het overschot worden verdeeld tot het laagste van (1) het bedrag dat nodig is om het totale saldo op alle rekeningen terug te brengen tot $ 20 miljoen; of (2) het totale saldo op de rekening. Voor deze opname moet de rekeninghouder eerst de speciale minimale opname uit zijn Roth IRA's of toegezegde-bijdrageregelingen doen.
Volgens de huidige wetgeving kan een belastingplichtige de inkomensbeperkingen voor Roth IRA-bijdragen omzeilen door te converteren in plaats van bij te dragen aan een Roth IRA. Om een einde te maken aan deze zogenaamde "achterdeur"-Roth IRA-strategieën, schrapt het voorstel Roth-conversies voor zowel IRA's als door werkgevers gesponsorde regelingen voor alleenstaande belastingplichtigen (of belastingplichtigen die afzonderlijk aangifte doen) met een belastbaar inkomen van meer dan $ 400.000, gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen met een belastbaar inkomen van meer dan $ 450.000, en gezinshoofden met een belastbaar inkomen van meer dan $ 425.000. Deze bepaling zou van toepassing zijn op uitkeringen, overdrachten en bijdragen die na 31 december 2031 worden gedaan.
Alle conversies van werknemersbijdragen na belasting in gekwalificeerde regelingen en IRA-bijdragen na belasting naar Roth zouden worden verboden, ongeacht het inkomensniveau. Deze wijziging zou op 1 januari 2022 in werking treden.
Niet inbegrepen voorzieningen
Verschillende bepalingen die in de maanden voorafgaand aan het wetsvoorstel waren overwogen, zijn uiteindelijk niet opgenomen. Het wetsvoorstel zou de basis "step-up" bij overlijden niet afschaffen, een mechanisme waarbij de activa van een overleden persoon worden beschouwd als zijnde gekocht tegen de reële marktwaarde op de datum van overlijden. Dit elimineert de vermogenswinstbelasting die toe te schrijven is aan waardestijging en waardedaling tot de datum van overlijden.
Het wetsvoorstel legt niet de door president Biden overwogen bepaling inzake 'veronderstelde realisatie' op, die zou hebben geleid tot een inkomstenbelastingrealiseergebeurtenis op het moment van de overdracht (bijvoorbeeld door schenking of overlijden) zonder het voordeel van een verhoging van de basis. Met andere woorden, de belastingplichtige wordt geacht het overgedragen actief te hebben verkocht, wat resulteert in inkomsten, maar zonder dat er overeenkomstige opbrengsten uit de veronderstelde verkoop zijn om de inkomstenbelasting te betalen.
De oorspronkelijke voorstellen van Biden omvatten ook wijzigingen in de 'grantor-retained annuity trusts' (GRAT's), dit zijn onherroepelijke trusts met een vaste looptijd die de oprichter gedurende de looptijd van de trust een lijfrente uitkeren en vervolgens de activa uitkeren aan niet-charitatieve begunstigden (vaak de kinderen van de oprichter). Biden stelde een verplichte minimumlooptijd van ten minste 10 jaar voor en een beperking van de looptijd van GRAT's tot maximaal de levensverwachting van de schenker plus 10 jaar. Dit werd niet opgenomen in het wetsvoorstel.
Een zorgwekkend punt was dat sommige bepalingen van het belastingvoorstel met terugwerkende kracht tot 1 januari 2021 zouden gelden, waardoor de betrokkenen geen tijd zouden hebben om passende strategieën voor belastingplanning te implementeren. De voorstellen die door de Ways and Means Committee zijn gepubliceerd, bevatten deze terugwerkende kracht niet.
Goedkeuring van het voorstel
Om zonder steun van de Republikeinen te worden aangenomen, zou het wetsvoorstel de stemmen van bijna alle Democraten in het Huis van Afgevaardigden en alle 50 Democraten in de Senaat nodig hebben. De Ways and Means Committee van het Huis van Afgevaardigden zal naar verwachting deze week stemmen over de voorgestelde belastingbepalingen; een meerderheid van stemmen in de commissie is vereist om het wetsvoorstel naar de plenaire vergadering van het Huis van Afgevaardigden te brengen.
