Gemaakt in de VS – IRA-belastingvoordelen voor fabrikanten van componenten voor hernieuwbare energie
Met de goedkeuring van de Inflation Reduction Act (IRA) in augustus jongstleden werd een aantal nieuwe en uitgebreide belastingvoordelen ingevoerd om de Amerikaanse productie naar het binnenland te halen. Deze wijzigingen in de belastingwetgeving bieden kansen voor de productie in cruciale sectoren, met name die sectoren die een sleutelrol spelen in het streven van de regering om klimaatverandering aan te pakken. De stimuleringsmaatregelen variëren van directe belastingvoordelen voor fabrikanten van bepaalde apparatuur tot stimuleringsmaatregelen voor belastingbetalers om apparatuur van Amerikaanse fabrikanten aan te schaffen.
Het ministerie van Financiën en de Internal Revenue Service werken momenteel aan de implementatie van de wijzigingen in de belastingwetgeving, aangezien veel daarvan op 1 januari 2023 van kracht zullen worden. Het ministerie van Financiën en het Witte Huis hebben verklaard dat zij met de industrie zullen samenwerken om ervoor te zorgen dat de regelgeving een brede consensus geniet en zowel grote als kleine fabrikanten ten goede komt.
We verwachten dat de hieronder beschreven fiscale stimuleringsmaatregelen de groei van de binnenlandse productie van componenten voor hernieuwbare energie zullen stimuleren en financieringen en joint ventures die gebruikmaken van dergelijke fiscale stimuleringsmaatregelen zullen vergemakkelijken.
Artikel 45X Belastingvermindering voor geavanceerde productie
Een nieuwe productiebelastingvermindering die met de IRA werd ingevoerd, de Section 45X Advanced Manufacturing Tax Credit, is een belastingvermindering voor fabrikanten van in aanmerking komende componenten die door een belastingplichtige in de Verenigde Staten worden geproduceerd en aan een niet-verbonden partij worden verkocht. In aanmerking komende componenten zijn onder meer componenten voor wind-, zonne- en batterijprojecten, zoals PV-cellen, PV-wafers, zonnepanelen, bladen, gondels, omvormers en batterijcellen en -modules. De kredietpercentages variëren afhankelijk van de component, waarbij sommige percentages afhankelijk zijn van de productiekosten en andere op bepaalde capaciteitsfactoren zijn gebaseerd.
De belastingkredieten zijn beschikbaar voor belastingplichtigen die de apparatuur produceren in de Verenigde Staten of een bezit van de Verenigde Staten. Kredieten zijn jaarlijks beschikbaar voor in aanmerking komende componenten die worden verkocht vanaf 2023 tot en met 2032 (met een geleidelijke afbouw vanaf 2030).
Artikel 48C Belastingvermindering voor investeringen in geavanceerde energieprojecten
De IRA heeft een belastingvermindering uitgebreid die stimulansen biedt aan fabrikanten van zonne-energie, naast andere producenten van schone energie, voor de aankoop en ingebruikname van onroerend goed om vóór 1 januari 2025 een productiefaciliteit te bouwen. De aftrek is uitgebreid onder de IRA en omvat aanvullende soorten gekwalificeerde investeringen voor maximaal 10 miljard dollar aan aftrek. Sectie 48C biedt een belastingaftrek tot 30% op investeringen in productiefaciliteiten. Gekwalificeerde faciliteiten kunnen ervoor kiezen om de investeringsbelastingaftrek van sectie 48C te claimen in plaats van de productiebelastingaftrek van sectie 45X.
Kredietverstrekkers voor binnenlandse inhoud
De investeringsbelastingvermindering krachtens artikel 48 van de Code en de productiebelastingvermindering krachtens artikel 45 van de Code bieden belastingplichtigen verminderingen voor bepaalde faciliteiten voor hernieuwbare energie en de productie van elektriciteit uit dergelijke faciliteiten. De IRA bevat toeslagen voor beide kredieten indien (i) 100% van het staal of ijzer dat een onderdeel van de faciliteit vormt, in de Verenigde Staten is geproduceerd, en (ii) 40% van de vervaardigde producten die onderdelen van de faciliteit vormen, in de Verenigde Staten is geproduceerd. Deze toeslagen voor binnenlandse inhoud zullen ontwikkelaars van projecten op het gebied van hernieuwbare energie stimuleren om apparatuur te kopen die in de Verenigde Staten is vervaardigd.
Bekijk hier onze eerdere samenvatting van de wijzigingen in de binnenlandse inhoudstoevoeging en IRA voor de kredieten van sectie 48 en sectie 45.
Directe betaling en overdracht van krediet
Voor belastingplichtigen die niet geneigd zijn om de kredieten rechtstreeks op hun aangifte te claimen, heeft de IRA twee nieuwe bepalingen vastgesteld die belastingplichtigen kunnen helpen om van deze kredieten te profiteren. In het geval van de productiebelastingvermindering van sectie 45X kunnen fabrikanten een directe contante betaling van het ministerie van Financiën ontvangen voor 45X productiebelastingverminderingen voor de eerste vijf jaar waarvoor de fabrikant anders in aanmerking zou zijn gekomen voor de vermindering. Deze beperking van vijf jaar is niet van toepassing als de fabrikant een belastingvrije organisatie is. Voor de investeringsbelastingvermindering van sectie 48C kunnen fabrikanten alleen een directe contante betaling ontvangen als ze een belastingvrije organisatie zijn.
Voor de productiebelastingvermindering van artikel 45X en de investeringsbelastingvermindering van artikel 48C kunnen fabrikanten er ook voor kiezen om alle of een deel van de verminderingen voor een bepaald jaar in ruil voor contanten over te dragen aan een niet-verbonden belastingplichtige die daarvoor in aanmerking komt. Contante betalingen worden niet opgenomen in het belastbaar inkomen van de overdrager.
Implementatie
Deze bepalingen worden momenteel door het ministerie van Financiën in een regelgevingsproces behandeld. Op 12 september 2022 ondertekende president Joe Biden een uitvoeringsbesluit (Executive Order, EO) waarin het White House Office on Clean Energy Innovation and Implementation werd aangewezen om de bepalingen van de IRA op het gebied van energie en infrastructuur ten uitvoer te leggen. Het EO richtte ook een National Climate Task Force op, die een sleutelrol zal spelen bij de tenuitvoerlegging van de wet. Het ministerie van Financiën heeft zes kennisgevingen gepubliceerd met betrekking tot verschillende IRA-bepalingen, waaronder productiecredits, binnenlandse inhoudstoeslagen, directe betaling en overdraagbaarheid, waarover het ministerie van Financiën om commentaar vraagt over de technische formulering en interpretatie van de nieuwe wet. Het ministerie van Financiën heeft aangegeven dat het verwacht tegen het einde van dit jaar regels met betrekking tot een aantal van deze kwesties te zullen vaststellen.
