IRS publiceert richtlijnen voor Energy Community Credit Adder

Op 4 april 2023 hebben het ministerie van Financiën (het "ministerie") en de Internal Revenue Service (de"IRS")Notice 2023-29 (de"Notice") gepubliceerd, waarin een algemeen overzicht wordt gegeven van de regels die zij voornemens zijn op te nemen in de komende voorgestelde regelgeving (de "voorgestelde regelgeving") voor het bepalen van (i) wat een "energiegemeenschap" is volgens artikel 45(b)(11)(B) van de Code (en aangenomen door de artikelen 45Y(g)(7), 48(a)(14) en 48E(a)(3)(A) van de Code), en (ii) of een gekwalificeerde faciliteit, energieproject of energieopslagtechnologie (een"Faciliteit") zich in een energiegemeenschap bevindt.  De voorgestelde regelgeving zal, wanneer deze wordt uitgevaardigd, van toepassing zijn op belastingjaren die eindigen na 4 april 2023. In de tussentijd kunnen belastingplichtigen zich baseren op de regels die in de kennisgeving zijn uiteengezet.

Zoals beschreven in onze eerdere blogpost, die u hier kunt vinden, wordt het bedrag van het productiebelastingkrediet met 10% verhoogd op grond van artikel 45(b)(11) van de Code als een faciliteit zich in een 'energiegemeenschap' bevindt.  Op grond van artikel 48(a)(14) van de Code bedraagt de procentuele verhoging voor het investeringsbelastingkrediet ook 10% indien aan de voorwaarden is voldaan, maar alleen als het basiskredietbedrag 30% bedraagt. Als het basiskredietbedrag 6% bedraagt, is de procentuele verhoging slechts 2%.

Om in aanmerking te komen, moet een faciliteit, overeenkomstig artikel 45(b)(11) van de Code en zoals aangenomen door de artikelen 45Y(g)(7), 48(a)(14) en 48E(a)(3)(A) van de Code, gelegen zijn op een van de volgende locaties: (i) een brownfieldlocatie (de "brownfieldcategorie"), (ii) een grootstedelijk of niet-grootstedelijk statistisch gebied dat (A) op enig moment in de periode vanaf 2010 0,17% of meer directe werkgelegenheid of 25% of meer lokale belastinginkomsten had, in beide gevallen gerelateerd aan de winning, verwerking, het transport of de opslag van steenkool, olie of aardgas, en (B) een werkloosheidspercentage heeft dat hoger is dan het nationale gemiddelde van het voorgaande jaar (de"statistische gebiedscategorie"), of (iii) een volkstellinggebied, of een volkstellinggebied dat grenst aan een volkstellinggebied, waar na 1999 een kolenmijn is gesloten of na 2009 een kolengestookte elektriciteitscentrale buiten gebruik is gesteld (de "kolensluitingscategorie"en, samen met de brownfieldcategorie en de statistische gebiedscategorie, de " energiegemeenschapscategorieën").

De kennisgeving bevat algemene regels met betrekking tot het moment waarop een beslissing over de locatie van een faciliteit moet worden genomen. Voor het productiebelastingkrediet op grond van de artikelen 45 en 45Y wordt de beslissing afzonderlijk genomen voor elk belastingjaar van de kredietperiode van tien jaar van de faciliteit. De faciliteit wordt echter behandeld als zijnde gevestigd in een energiecommunautaire categorie tijdens een belastingjaar als zij gedurende enig deel van het belastingjaar in een energiecommunautaire categorie is gevestigd.  Voor het investeringsbelastingkrediet onder secties 48 en 48E wordt de beslissing genomen op de datum waarop de faciliteit in gebruik wordt genomen.  Als een belastingplichtige echter op of na 1 januari 2023 begint met de bouw van een faciliteit op een locatie die op de datum van aanvang van de bouw in aanmerking komt als een energiecommunautaire categorie, dan blijft de locatie met betrekking tot die faciliteit gedurende de kredietperiode op grond van secties 45 en 45Y of op de datum van ingebruikname op grond van secties 48 en 48E als een energiecommunautaire categorie worden beschouwd.  Om de startdatum van de bouw te bepalen, gelden de gebruikelijke regels voor de start van de bouw.

Er zijn twee verschillende tests die belastingplichtigen moeten gebruiken om te bepalen of de faciliteit op de hierboven vermelde datum(s) tot een energiegemeenschap behoort. De test die de belastingplichtige moet gebruiken, hangt af van het feit of de faciliteit een nominaal vermogen heeft. De details van elke test worden hieronder uiteengezet.

Ten slotte bevat de kennisgeving aanvullende informatie over de categorieën van de Energiegemeenschap, die hieronder worden toegelicht, en een interactieve kaart met de momenteel beschikbare gegevens over de categorie "sluiting van kolencentrales" en de categorie "statistische gebieden". De kaart wordt volgende maand bijgewerkt.

De categorie brownfield

Op grond van artikel 45(b)(11)(B)(i) van de Code omvat de categorie brownfield een brownfieldlocatie zoals gedefinieerd in artikel 101(39)(A), (B) en (D)(ii)(III) van de Comprehensive Environmental Response, Compensation, and Liability Act van 1980 (42 U.S.C. § 9601(39)) als onroerend goed, waarvan de uitbreiding, herontwikkeling of hergebruik bemoeilijkt kan worden door de aanwezigheid of mogelijke aanwezigheid van een gevaarlijke stof, verontreinigende stof of contaminant (zoals gedefinieerd in 42 U.S.C. § 9601) en bepaalde door mijnbouw aangetaste gronden (zoals gedefinieerd in 42 U.S.C. § 9601(39)(D)(ii)(III)).  De categorie brownfield omvat niet de categorieën onroerend goed die worden beschreven in 42 U.S.C. § 9601(39)(B).

De kennisgeving biedt ook een veilige haven voor de categorie brownfields als aan een van de volgende drie voorwaarden is voldaan en de locatie niet wordt beschreven in 42 U.S.C. § 9601(39)(B):

1. De locatie werd eerder door federale, staats-, territorium- of federaal erkende indianenstammen beoordeeld als zijnde in overeenstemming met de definitie van een brownfieldlocatie volgens 42 U.S.C. § 9601(39)(A);
2. Er is een ASTM E1903 Fase II Milieubeoordeling van de locatie uitgevoerd in overeenstemming met de meest recente versie van de Standard Practice for Environmental Site Assessments: Fase II Milieubeoordelingsproces van ASTM International en deze beoordeling bevestigt de aanwezigheid op de locatie van een gevaarlijke stof zoals gedefinieerd in 42 U.S.C. § 9601(14) of een verontreinigende stof of contaminant zoals gedefinieerd in 42 U.S.C. § 9601(33); of
3. Voor projecten met een nominaal vermogen van niet meer dan 5 MW (AC) is een ASTM E1527 Fase I Milieubeoordeling van de locatie (Fase I-beoordeling) uitgevoerd met betrekking tot de locatie in overeenstemming met de meest recente toepasselijke versie van de Standard Practice for Environmental Site Assessments: Phase I Environmental Site Assessment Process van ASTM International. Op dit punt werd de kennisgeving verduidelijkt door kennisgeving 2023-45, waarin werd bepaald dat de veilige haven alleen van toepassing is als in fase I de aanwezigheid of mogelijke aanwezigheid wordt vastgesteld van een gevaarlijke stof zoals gedefinieerd in 42 U.S.C. § 9601(14) of een verontreinigende stof of contaminant zoals gedefinieerd in 42 U.S.C. § 9601(33).

De categorie statistische gebieden

Volgens artikel 45(b)(11)(B)(ii) van de Code omvat de categorie statistische gebieden grootstedelijke statistische gebieden (elk een "MSA") of niet-MSA's die (i) (op enig moment na 31 december 2009) 0,17% of meer directe werkgelegenheid (werkgelegenheid in fossiele brandstoffen) of 25% of meer lokale belastinginkomsten (belastinginkomsten uit fossiele brandstoffen) hebben die verband houden met de winning, verwerking, het transport of de opslag van steenkool, olie of aardgas (zoals bepaald door de minister van Financiën of haar afgevaardigde), en (ii) een werkloosheidspercentage hebben dat gelijk is aan of hoger is dan het nationale gemiddelde werkloosheidspercentage van het voorgaande jaar (zoals bepaald door de minister van Financiën of haar vertegenwoordiger). De kennisgeving geeft aanvullende details over de categorie statistische gebieden op de volgende vier gebieden.

1. Bepaling van MSA's. Voor de toepassing van de kennisgeving biedt bijlage A bij de kennisgeving richtlijnen voor het bepalen van de afbakening van MSA's en niet-MSA's.
2. Werkgelegenheid in de fossiele brandstoffensector. De lijst van MSA's en niet-MSA's (per provincie) die (op enig moment na 31 december 2009) 0,17% of meer directe werkgelegenheid hadden in verband met de winning, verwerking, het transport of de opslag van steenkool, olie of aardgas, is opgenomen in bijlage B bij de kennisgeving.
3. Werkloosheidspercentage. Belastingbetalers moeten de werkloosheidspercentages gebruiken die zijn vastgesteld aan de hand van de jaarlijkse gegevens van de Local Area Unemployment Statistics (lokale werkloosheidsstatistieken) om te bepalen of een MSA of niet-MSA een werkloosheidspercentage heeft dat gelijk is aan of hoger is dan het nationale gemiddelde werkloosheidspercentage van het voorgaande jaar.  Het ministerie van Financiën en de IRS zijn van plan een lijst op te stellen met de MSA's en niet-MSA's die in aanmerking komen voor de categorie statistisch gebied op basis van de werkgelegenheid in de fossiele brandstoffensector, zodra de werkloosheidsgegevens voor 2022 beschikbaar zijn, wat naar verwachting later deze maand zal zijn. In de toekomst zijn het ministerie van Financiën en de IRS van plan de lijst van de categorie statistisch gebied op basis van de werkgelegenheid in de fossiele brandstoffensector jaarlijks bij te werken, waarschijnlijk in mei van elk jaar.  Bij elke volgende jaarlijkse publicatie wordt bepaald welke MSA's en niet-MSA's in aanmerking komen voor de categorie statistische gebieden op basis van de werkgelegenheid in de fossiele brandstoffensector voor de periode van 12 maanden die begint in mei en eindigt in april van het volgende jaar.
4. Belastinginkomsten uit fossiele brandstoffen. Het ministerie van Financiën en de IRS erkennen dat deze vaststelling bijzonder moeilijk kan zijn en nodigen het publiek uit om opmerkingen te maken over mogelijke gegevensbronnen, inkomstencategorieën en procedures om te bepalen of een MSA of niet-MSA in aanmerking komt voor de categorie statistisch gebied op basis van belastinginkomsten uit fossiele brandstoffen.

Categorie sluiting kolenmijnen

Volgens artikel 45(b)(11)(B)(iii) van de Code omvat de categorie 'sluiting van kolenmijnen' (i) een censusgebied waarin (A) een kolenmijn na 31 december 1999 is gesloten (een"gesloten kolenmijn"), of (B) een kolengestookte elektriciteitscentrale na 31 december 2009 buiten gebruik is gesteld (een "buiten gebruik gestelde kolengestookte elektriciteitscentrale"), of, als alternatief, (ii) een volkstellinggebied dat grenst aan een volkstellinggebied zoals beschreven in (A) of (B).  Censusgebieden grenzen direct aan elkaar als de grenzen elkaar op één punt raken. Er zijn veel gevallen waarin meerdere censusgebieden elkaar op één punt raken. Als een gesloten kolenmijn of buiten gebruik gestelde kolengestookte elektriciteitscentrale zich in een van de censusgebieden bevindt, worden andere censusgebieden die hetzelfde punt delen, beschouwd als direct aangrenzend. Censusgebieden in de categorie 'sluiting van kolenmijnen' staan vermeld in bijlage C van de kennisgeving.

Volgens de kennisgeving omvat een gesloten kolenmijn een kolenmijn die is geclassificeerd als een bovengrondse of ondergrondse mijn en die sinds 31 december 1999 ooit de status heeft gehad van verlaten of verlaten en verzegeld door de Mine Safety and Health Administration ("MSHA") van het Amerikaanse Ministerie van Arbeid in het Mine Data Retrieval System ("MDRS").  Gesloten kolenmijnen die in het MSHA MDRS zijn opgenomen, worden echter uitgesloten van de categorie 'gesloten kolenmijnen' als ze onregelmatige locatiegegevens hebben, waaronder gesloten kolenmijnen met vermelde lengte- en breedtegraadcoördinaten die de mijnen niet in de vermelde provincie en staat plaatsen, en mijnen met lengte- en breedtegraadcoördinaten die slechts tot op de tiende plaats reiken.

Bovendien bepaalt de kennisgeving dat een buiten gebruik gestelde kolengestookte elektriciteitscentrale een "elektriciteitscentrale" omvat die op enig moment sinds 31 december 2009 door de Amerikaanse Energy Information Administration ("EIA") van het Amerikaanse Ministerie van Energie in de Preliminary Monthly Electric Generator Inventory (EIA-formulier 860M) of de Electric Generator Inventory (EIA-formulier 860) is geclassificeerd als buiten gebruik gesteld, afhankelijk van het jaar waarin deze buiten gebruik is gesteld.

Een elektriciteitscentrale is een kolengestookte elektriciteitscentrale volgens de classificatie in de EIA, die verschilt naargelang het jaar waarin ze buiten gebruik is gesteld. Net als gesloten kolenmijnen worden buiten gebruik gestelde kolengestookte elektriciteitscentrales echter uitgesloten van de categorie 'sluiting van kolenmijnen' als er onregelmatige locatiegegevens over hen beschikbaar zijn.

De eenheid moet worden gecategoriseerd als een kolengestookte elektriciteitscentrale op het moment dat deze als buiten gebruik wordt gesteld.

Ten slotte bepaalt de kennisgeving met betrekking tot elke energiegemeenschapscategorie dat aan de algemene vereisten voor het bijhouden van gegevens zoals uiteengezet in sectie 6001 van de Code moet worden voldaan om aan te tonen dat een faciliteit zich in een energiegemeenschapscategorie bevindt of in een energiegemeenschapscategorie in gebruik is genomen.

Foley zal deze ontwikkelingen blijven volgen, met inbegrip van de publicatie van de komende richtlijnen van het ministerie van Financiën en de IRS met betrekking tot de energiecommunautiecategorieën.