IRS publiceert definitieve Treasury-voorschriften inzake bonuscredits voor gemeenschappen met lage inkomens

De Internal Revenue Service (IRS) en het ministerie van Financiën hebben eerder deze maand definitieve voorschriften gepubliceerd (de "Low-Income Community Bonus Credit Rules") met betrekking tot het bonusbedrag voor gemeenschappen met lage inkomens overeenkomstig artikel 48(e) van de Internal Revenue Code van 1986, zoals gewijzigd (de "Code").

Achtergrondinformatie over bonuscredits voor gemeenschappen met lage inkomens

De Inflation Reduction Act (de "wet"), die iets meer dan een jaar geleden, in augustus 2022, werd aangenomen, bepaalde dat wind- en zonne-energie-installaties, met inbegrip van alle energieopslagtechnologie die in verband met dergelijke installaties is geïnstalleerd, met een vermogen van minder dan 5 MW (AC) en die in bepaalde gemeenschappen met lage inkomens in gebruik zijn genomen, in aanmerking kunnen komen voor een verhoging van de investeringsbelastingvermindering (ITC) met 10% of 20%. Wind- en zonne-energiecentrales die aanspraak maken op het productiebelastingkrediet (PTC) op grond van artikel 45 van de Code komen niet in aanmerking voor het bonusbelastingkrediet voor gemeenschappen met een laag inkomen.

In februari 2023 hebben het ministerie van Financiën en de IRS Notice 2023-17 (de "Notice") gepubliceerd, waarin een algemeen overzicht wordt gegeven van het bonusprogramma voor gemeenschappen met een laag inkomen (het "Programma") dat zal worden opgezet op grond van artikel 48(e) van de Code en zal worden beheerd door het ministerie van Energie. De Kennisgeving biedt een nuttig overzicht van de vier categorieën gemeenschappen die in aanmerking komen voor het Programma. Hieronder vindt u algemene informatie over de vier categorieën.

Hoewel de kennisgeving nuttige details bevatte over verschillende opmerkelijke kenmerken van het programma, waaronder: (i) een capaciteitsbeperking van 1,8 GW (DC) voor 2023, (ii) de geschatte timing van wanneer aanvragen voor het programma zouden worden geaccepteerd, en (iii) de vereiste dat een capaciteitstoewijzing wordt toegekend voordat de faciliteit in gebruik wordt genomen, bevatte de kennisgeving geen details over het aanvraagproces voor het programma of de specifieke criteria die zullen worden gebruikt om te bepalen of een capaciteitstoewijzing wordt toegekend. Op de datum van publicatie is het aanvraagsysteem voor het programma nog niet beschikbaar. De regels voor de bonus voor gemeenschappen met lage inkomens geven aanzienlijk meer details over het programma.

De regels voor de bonus voor gemeenschappen met lage inkomens

De regels voor de bonus voor gemeenschappen met lage inkomens bieden richtlijnen voor een aantal kwesties met betrekking tot het potentieel verhoogde kredietbedrag onder sectie 48(e) van de Code en het programma, inclusief aanvullende details over de verhoogde kredietcategorieën, eigendomscriteria en rapportagevereisten. Enkele hoogtepunten:

In het algemeen:

• Bevestigt dat faciliteiten in gebruik moeten worden genomen nadat een capaciteitstoewijzing is toegekend, en dat de belastingplichtige de datum van ingebruikname moet melden.
• Gezien de limiet van 5 MW (AC) wordt verduidelijkt dat meerdere zonne- of windenergie-installaties of energie-eigendommen die als onderdeel van één enkel project worden geëxploiteerd, worden samengevoegd en in het kader van deze sectie als één enkele installatie of energie-eigendom worden behandeld. De factoren voor één enkel project uit IRS Notice 2018-59 zijn van toepassing.
• Bevestigt dat, net als bij de bonuscredits voor de energiegemeenschap, de nominale capaciteitstest van toepassing is op de bonuscredits voor gemeenschappen met lage inkomens.
• Leg uit dat de capaciteitslimiet voor elke categorie kan worden herverdeeld als er voor de ene categorie te veel aanvragen zijn en er voor een andere categorie een overschot aan capaciteit is.
• Bepaalt dat, zodra een capaciteitstoewijzing in het kader van het programma is toegekend, de eigenaar de datum van ingebruikname moet melden aan het ministerie van Energie, dat vervolgens zal bepalen of de faciliteit in aanmerking blijft komen voor het programma.
  • Een faciliteit wordt gediskwalificeerd en verliest haar toewijzing als een van de volgende situaties zich voordoet vóór of bij de ingebruikname van de faciliteit: (i) de locatie van de faciliteit verandert, (ii) de netto-output stijgt tot 5 MW (AC) of meer of het nominale vermogen daalt met 2 kW of 25% van de toegekende capaciteitsbeperking (AC voor windenergie, DC voor zonne-energie), (iii) de faciliteit niet langer voldoet aan de financiële voordelenvereiste, indien van toepassing, (iv) het in aanmerking komende onroerend goed dat deel uitmaakt van de faciliteit die de capaciteitsbeperking heeft ontvangen, niet binnen vier jaar na de datum waarop de aanvrager op de hoogte is gesteld van de toekenning in gebruik wordt genomen, of (v) de eigendomscriteria waarop de toekenning was gebaseerd, niet langer geldig zijn.
• Voorziet in een nieuwe, afzonderlijke terugvorderingsdreiging krachtens artikel 48(e) van de Code indien (gedurende de terugvorderingsperiode van vijf jaar) een van de volgende situaties zich voordoet nadat een faciliteit een capaciteitstoewijzing in het kader van het programma heeft gekregen en na ingebruikname als subsidiabel is bevestigd: (i) indien een installatie van categorie 3 of 4 geen financiële voordelen oplevert, (ii) indien een installatie van categorie 3 de voordelen niet meer eerlijk verdeelt onder de bewoners, (iii) als een faciliteit van categorie 4 niet langer ten minste 50% van de financiële voordelen van de geproduceerde elektriciteit aan in aanmerking komende huishoudens verstrekt of deze huishoudens niet de vereiste minimale korting van 20% op de energierekening biedt, (iv) als een faciliteit van categorie 3 niet langer deelneemt aan een gedekt huisvestingsprogramma of ander betaalbaar huisvestingsprogramma, of (v) de output toeneemt tot 5 MW (AC) of meer stijgt, tenzij dit het gevolg is van een nieuwe faciliteit onder de 80/20-regel.
  1. Deze zijn zelfs van toepassing als de faciliteit niet onderworpen is aan terugvordering op grond van artikel 50(a) van de Code.

Beperking van de gereserveerde capaciteit voor faciliteiten die aan aanvullende selectiecriteria voldoen:

• Bepaalt dat ten minste 50% van de totale capaciteitsbeperking in elke faciliteitencategorie wordt gereserveerd voor gekwalificeerde faciliteiten die voldoen aan bepaalde aanvullende selectiecriteria met betrekking tot de eigenaar of de geografische locatie van de faciliteit. Als gevolg hiervan worden de hierboven genoemde capaciteitsbeperkingen voor elke categorie met de helft verminderd voor faciliteiten die niet aan de onderstaande criteria voldoen.
  • Als de faciliteit eigendom is van een van de volgende entiteiten, komt deze in aanmerking voor de beperking van 50% gereserveerde capaciteit: een tribale onderneming, een Alaska Native Corporation, een coöperatie voor hernieuwbare energie, een gekwalificeerd bedrijf voor hernieuwbare energie dat aan bepaalde kenmerken voldoet, of een gekwalificeerde belastingvrije entiteit. Als een van de bovengenoemde entiteiten deel uitmaakt van een uiteindelijk partnerschap dat eigenaar is van de faciliteit, moet deze entiteit ten minste 1% belang hebben in elk materieel onderdeel van de inkomsten, winst, verliesaftrek en krediet van het partnerschap en te allen tijde gedurende het bestaan van het partnerschap een beherend lid zijn, wil het partnerschap in aanmerking komen voor de beperking van de gereserveerde capaciteit.
  • Als de gekwalificeerde faciliteit zich in een van de volgende gebieden bevindt, komt deze faciliteit in aanmerking voor de beperking van 50% gereserveerde capaciteit: een provincie met aanhoudende armoede (waar ten minste 20% van de inwoners de afgelopen 30 jaar te maken heeft gehad met hoge armoedecijfers) of bepaalde censusgebieden die op het moment van de aanvraag zijn aangewezen in de Climate and Economic Justice Screening Tool.

Categorie 1-voorzieningen:

• Bepaalt dat er specifieke capaciteitsbeperkingen zullen gelden voor in aanmerking komende residentiële faciliteiten achter de meter, waaronder zonnepanelen op daken.
  • De voorzieningen achter de meter moeten aan alle volgende eisen voldoen en mag niet voldoen aan de vereisten voor een faciliteit van categorie 3:
    • Moet worden aangesloten met een elektrische verbinding tussen de faciliteit en het schakelbord of subschakelbord van de locatie waar de faciliteit zich bevindt.
    • Moet worden aangesloten aan de klantzijde van een nutsvoorzieningmeter voordat deze wordt aangesloten op het elektriciteitsnet, en
    • Het primaire doel is om elektriciteit te leveren aan de nutsbedrijfklant van de locatie waar de faciliteit zich bevindt.
  • De resterende capaciteitsbeperking is beschikbaar voor aanvragers met faciliteiten vóór de meter.

Categorie 3-faciliteiten

• Verduidelijkt verschillende regels met betrekking tot de vereiste dat de financiële voordelen van de elektriciteit die door een categorie 3-installatie wordt geproduceerd, eerlijk moeten worden verdeeld onder de bewoners van de wooneenheden van het gekwalificeerde woonpand, dat een meergezins- of eengezinshuurwoning kan zijn.
  • Leg uit dat ten minste 50% van de financiële waarde van de door de faciliteit geproduceerde energie eerlijk moet worden verdeeld onder de bewoners die zijn aangemerkt als bewoners met een laag inkomen in het kader van het huisvestingsprogramma of een ander programma voor betaalbare huisvesting, en geef de relevante berekeningsmethode om te bepalen of hieraan is voldaan.
• Hoewel de regels voor de bonus voor gemeenschappen met een laag inkomen verduidelijken dat een ondertekende overeenkomst voor het delen van voordelen tussen de eigenaar en de huurders van het gebouw een te zware last vormt, bepalen de regels dat de eigenaar van de faciliteit een verklaring voor het delen van voordelen moet opstellen. De verklaring inzake het delen van voordelen moet onder meer de berekening bevatten van de bruto financiële waarde van de faciliteit, de netto financiële waarde en de financiële waarde die moet worden verdeeld onder de bewoners van het gebouw. Bovendien moet de eigenaar de bewoners van het gekwalificeerde woonpand formeel in kennis stellen van de ontwikkeling van de faciliteit en de geplande verdeling van de voordelen.

Categorie 4-faciliteiten

• Verduidelijkt dat de categorie 4-faciliteit aan alle volgende voorwaarden moet voldoen:
  • Moet meerdere in aanmerking komende huishoudens met een laag inkomen bedienen,
  • Ten minste 50% van de totale output van de faciliteit in kW moet worden toegewezen aan dergelijke in aanmerking komende huishoudens met een laag inkomen, en
  • Elk in aanmerking komend huishouden met een laag inkomen moet een korting op de factuur krijgen, zoals hieronder gedefinieerd, van ten minste 20%, berekend op jaarbasis.
• Bepaalt dat, om aan te tonen dat aan bovenstaande voorwaarden is voldaan, aanvragers bij ingebruikname documentatie moeten overleggen waarin elk in aanmerking komend huishouden met een laag inkomen wordt geïdentificeerd, de aan elk in aanmerking komend huishouden met een laag inkomen toegewezen output van de faciliteit in kW wordt vermeld en de methode voor inkomensverificatie voor elk in aanmerking komend huishouden met een laag inkomen wordt beschreven.
  • De status van een in aanmerking komend huishouden met een laag inkomen wordt bepaald op het moment dat het huishouden zich inschrijft voor het abonnementsprogramma. Dit hoeft niet opnieuw te worden gecontroleerd.
  • Kan gebruikmaken van categorische geschiktheid, op basis van de deelname van het in aanmerking komende huishouden met een laag inkomen aan op behoeften gebaseerde programma's, of inkomensverificatiemethoden via kredietagentschappen en commerciële gegevensbronnen.

Foley zal deze ontwikkelingen met betrekking tot de bonuscredits voor gemeenschappen met lage inkomens blijven volgen.