Ad hoc geannuleerde facturen kunnen fiscale gevolgen hebben
Door een wijziging in artikel 29-A van de Mexicaanse federale belastingwet (Código Fiscal de la Federación of CFF) werd vanaf 2022 de periode waarin belastingplichtigen in Mexico facturen geldig konden annuleren beperkt, waardoor de fiscale gevolgen van dergelijke annuleringen drastisch werden beperkt. Zo moeten belastingplichtigen bijvoorbeeld de inkomsten die op te laat geannuleerde facturen stonden, als opgebouwde inkomsten beschouwen en moeten zij een hogere belasting betalen dan zij verschuldigd waren, omdat zij rekening moesten houden met de bedragen van die te laat geannuleerde facturen, ook al waren deze niet noodzakelijkerwijs opgebouwde inkomsten. Dit werd door het Mexicaanse Hooggerechtshof (Suprema Corte de Justicia de la Nación, ofwel het Hooggerechtshof) ongrondwettig verklaard.
Deze beslissing is met name relevant voor belastingplichtigen die facturen buiten het boekjaar waarin deze zijn uitgereikt, hebben geannuleerd en geen fiscale gevolgen aan deze annuleringen konden verbinden, aangezien zij hierdoor de inkomsten die in de geannuleerde facturen zijn opgenomen, kunnen uitsluiten en de betaalde belastingen kunnen verminderen of zelfs een gunstig saldo kunnen genereren omdat zij meer belasting hebben betaald dan zij hadden moeten doen, wat de mogelijkheid opent om een belastingteruggave aan te vragen of de compensatie toe te passen op de verschuldigde belasting die in een volgend boekjaar kan worden gegenereerd. Bovendien is dit belangrijk in het geval van belastingcontroles die door de autoriteiten worden uitgevoerd bij belastingplichtigen waarbij sprake is van ad hoc geannuleerde facturen, zodat de bedragen van de facturen niet als inkomsten worden beschouwd voor het bepalen van de belastingplicht.
Volgens het genoemde artikel van de CFF dat ongrondwettig werd verklaard, moet een factuur, om volledige fiscale gevolgen te hebben, (i) door de belastingplichtige worden geannuleerd binnen hetzelfde boekjaar waarin deze is uitgereikt en (ii) moet deze annulering worden aanvaard door de persoon aan wie deze is uitgereikt, eveneens binnen hetzelfde boekjaar, wat betekent dat aan de vereisten voor annulering uiterlijk op 31 december van elk boekjaar moet zijn voldaan.
Het Hooggerechtshof was van mening dat de termijn die in de CFF is vastgesteld voor de annulering van facturen niet in overeenstemming is met of redelijk is ten opzichte van de wettelijke bepalingen voor de vaststelling en aangifte van belasting, hetgeen de rechtszekerheid van belastingplichtigen ondermijnt, aangezien deze geen rekening houdt met: (i) de vertraging bij de uitvoering van verschillende transacties; (ii) de reden voor de annulering van de factuur, zoals de beëindiging van een contract of de annulering van een dienstverlening; (iii) fouten bij het invullen van de factuurgegevens, zoals identificatiefouten of rekenfouten; of (iv) de niet-aanvaarding van de annulering door de persoon aan wie de factuur is uitgereikt; die allemaal niet aan de belastingplichtige kunnen worden toegeschreven.
Het besluit heeft dus tot gevolg dat de tijdelijke beperking voor het annuleren van facturen wordt opgeheven en dat, indien van toepassing, de fiscale gevolgen van annuleringen buiten het boekjaar (buitengewoon) worden toegestaan.
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de belastingpraktijk van Foley Mexico City.
Se Podrá Dar Efectos Fiscales A
Facturas Canceladas Extemporáneamente
Door een hervorming van artikel 29-A van de belastingwet van de federale overheid (CFF) werd vanaf 2022 de termijn beperkt waarbinnen belastingbetalers in Mexico facturen geldig konden annuleren, waardoor de fiscale gevolgen van dergelijke annuleringen drastisch werden beperkt. Zo moesten belastingbetalers bijvoorbeeld belastingplichtigen moesten de inkomsten die op de te laat geannuleerde facturen stonden als cumulatieve inkomsten beschouwen en zijn verplicht om meer belasting te betalen dan ze zouden moeten, omdat ze de bedragen van die te laat geannuleerde facturen moesten meerekenen, ook al waren dat niet noodzakelijkerwijs cumulatieve inkomsten, wat door de jurisprudentie van het Hooggerechtshof van de Natie (SCJN) ongrondwettelijk werd verklaard.
Deze jurisprudentie is relevant voor belastingplichtigen die facturen hebben betaald buiten het boekjaar waarin ze zijn uitgegeven en die geen fiscale gevolgen aan die betalingen konden verbinden, omdat ze daardoor de inkomsten die op de betaalde facturen staan niet meer in aanmerking zouden hoeven te nemen en de betaalde belasting zouden kunnen verminderen of zelfs een tegoed zouden kunnen genereren omdat ze meer belasting hebben betaald dan ze verschuldigd waren, waardoor de mogelijkheid ontstaat om teruggaaf aan te vragen of de compensatie toe te passen op de verschuldigde belasting die in een later boekjaar zou worden gegenereerd. Het is ook relevant voor fiscale controles die door de belastingdienst worden uitgevoerd bij belastingplichtigen waarbij facturen buiten de termijn zijn betaald, zodat de bedragen van die facturen niet als inkomsten worden beschouwd voor de vaststelling van een belastingschuld.
In dit verband moet, overeenkomstig het genoemde artikel 29-A van de CFF, dat ongrondwettig is verklaard, voor de volledige fiscale effectiviteit van de annulering van een factuur: (i) de annulering door de belastingplichtige zelf worden uitgevoerd binnen hetzelfde boekjaar waarin de factuur is uitgegeven, en (ii) deze annulering moet worden aanvaard door de persoon aan wie de factuur is uitgegeven, eveneens binnen hetzelfde boekjaar, dat wil zeggen dat aan alle vereisten voor de annulering uiterlijk op 31 december van elk boekjaar moet zijn voldaan.
De SCJN was van mening dat de in de CFF vastgestelde termijn voor het annuleren van facturen niet in overeenstemming is met en niet redelijk is ten opzichte van de wettelijke bepalingen inzake de vaststelling en aangifte van belastingen, hetgeen afbreuk doet aan de rechtszekerheid van de belastingplichtigen, aangezien deze geen rekening houdt met: (i) de verlenging voor de uitvoering van diverse verrichtingen; (ii) de oorzaak van de annulering van de factuur, zoals de ontbinding van een contract of de annulering van een dienstverlening; (iii) fouten bij het invullen van de factuurgegevens, zoals identificatie- of rekenfouten; of (iv) de niet-aanvaarding van de annulering door de persoon aan wie de factuur is uitgereikt; dit zijn allemaal omstandigheden die niet aan de belastingplichtige kunnen worden toegeschreven.
Por lo anterior, el efecto de la jurisprudencia es que se desincorpore la limitante temporal para la cancelación de las facturas y, en su caso, permitir los efectos fiscales de las cancelaciones realizadas fuera del ejercicio fiscal (extemporáneas).
Voor meer informatie hierover kunt u contact opnemen met de fiscale praktijk van Foley Mexico-Stad.
