One Big Beautiful Bill Updates van de regels voor gekwalificeerde aandelen van kleine bedrijven onder Sectie 1202

Als onderdeel van de onlangs aangenomen One Big Beautiful Bill Act (de OBBBA)¹ heeft het Congres de eerste substantiële wijzigingen in meer dan tien jaar aangenomen in sectie 1202^{2, waarin}de regels voor gekwalificeerde aandelen van kleine bedrijven (QSBS) zijn vastgelegd. De OBBBA heeft verschillende delen van sectie 1202 gewijzigd, waaronder:

1. De winst uit de verkoop van QSBS die minder dan vijf jaar in bezit zijn geweest, kan nu gedeeltelijk worden uitgesloten van het bruto-inkomen als ze ten minste drie jaar in bezit zijn geweest.
2. De beperking van 10 miljoen dollar per aandeelhouder op de vrijstelling van winst wordt verhoogd tot 15 miljoen dollar en wordt nu jaarlijks aangepast aan de inflatie.
3. Het totale brutovermogen van een onderneming om als gekwalificeerde kleine onderneming te worden aangemerkt, wordt verhoogd van 50 miljoen dollar naar 75 miljoen dollar en wordt nu jaarlijks aangepast aan de inflatie.

Over het algemeen lijken de nieuwe regels van toepassing te zijn op aandelen die op of na 5 juli 2025 worden uitgegeven.

I. Verkorting van de QSBS-houdperiode

Volgens artikel 1202, zoals van kracht vóór de OBBBA, moeten QSBS minimaal vijf jaar door een belastingplichtige worden aangehouden om in aanmerking te komen voor de vrijstelling van de winst die wordt gerealiseerd bij de verkoop van de QSBS. Bij gebrek aan een conforme "rollover" op grond van artikel 1045, zou elke QSBS die vóór 5 juli 2025 is gekocht en vóór het verstrijken van de vijfjarige houdperiode is verkocht in een belastbare verkoop, leiden tot belastingheffing over de volledige winst.

De OBBBA bepaalt dat voor aandelen die op of na 5 juli 2025 zijn verworven, de winst die wordt gerealiseerd bij de verkoop van QSBS kan worden uitgesloten van het belastbaar inkomen volgens de volgende schaal, afhankelijk van de periode waarin de QSBS in bezit is geweest:

• QSBS gedurende ten minste drie jaar aangehouden – 50% uitsluiting
• QSBS gedurende ten minste vier jaar aangehouden – 75% uitsluiting
• QSBS gedurende ten minste vijf jaar aangehouden – 100% uitsluiting.

II. Verhoging van de beperking vóór aandeelhouders op QSBS-uitsluiting

Op grond van artikel 1202, zoals van kracht vóór de OBBBA, kan elke houder van QSBS alleen het hoogste bedrag van 10 miljoen dollar of 10 keer de aangepaste basis van zijn QSBS uitsluiten. Als de aangepaste basis van een belastingplichtige in zijn QSBS bijvoorbeeld $ 5 miljoen bedroeg, kan hij tot $ 50 miljoen aan winst uitsluiten. Als de aangepaste basis van de belastingplichtige $ 500.000 bedroeg, kon slechts tot $ 10 miljoen aan winst worden uitgesloten.

De OBBBA bepaalt dat voor aandelen die op of na 5 juli 2025 zijn verworven, de beperking op de uitsluiting van winst nu het hoogste bedrag is van $ 15 miljoen of 10 keer de belastinggrondslag. In het vorige voorbeeld kon een belastingplichtige met een belastinggrondslag van $ 500.000 in zijn QSBS tot $ 15 miljoen aan winst uitsluiten (uitgaande van een houdperiode van vijf jaar).

Bovendien was de limiet van 10 miljoen dollar sinds de inwerkingtreding vastgelegd in sectie 1202, zoals die vóór de OBBBA van kracht was. Onder de OBBBA is het nieuwe bedrag van 15 miljoen dollar slechts een basisbedrag voor 2025 en 2026. Voor elk daaropvolgend belastingjaar wordt de limiet aangepast aan de inflatie.

III. Verhoging van het toegestane totale brutovermogen voor een gekwalificeerde kleine onderneming

Volgens artikel 1202, zoals van kracht vóór de OBBBA, wordt een onderneming alleen als een gekwalificeerde kleine onderneming beschouwd als haar "totale brutoactiva" niet meer dan 50 miljoen dollar bedragen (inclusief eventuele opbrengsten uit de uitgifte van QSBS).

Zoals gewijzigd, wordt de totale brutodrempel voor activa waarvoor een onderneming in aanmerking komt als gekwalificeerde kleine onderneming verhoogd tot 75 miljoen dollar voor aandelen die op of na 5 juli 2025 worden gekocht. Deze drempel wordt na 2026 ook verhoogd voor inflatie.

* * *

De OBBBA heeft geen wijzigingen aangebracht in andere vereisten voor QSBS waaraan nog steeds moet worden voldaan. Bijvoorbeeld: (1) de uitgevende onderneming moet worden belast als een C-corporatie; (2) de uitgevende onderneming moet continu een in aanmerking komende handel of bedrijf uitoefenen, waarbij dienstverlenende bedrijven over het algemeen zijn uitgesloten; (3) de belastingplichtige moet de aandelen rechtstreeks van de onderneming kopen; en (4) de onderneming mag over het algemeen niet meer dan een minimaal bedrag aan aandelen terugkopen binnen een periode van twee jaar, die begint één jaar vóór de uitgifte van de QSBS.

* * *

Neem bij vragen contact op met Raj Tanden of Jacob Davis.

Voor meer informatie over de OBBBA kunt u klik hier.

Van uitvoerende besluiten tot maatregelen van het Congres tot nieuwe politieke normen, Foley & Lardner's Trump Administration Resource Hub is uw bron voor alles wat met de federale regering te maken heeft.
 

[1] H.R. 1,^119e Congres, Pub. L. nr. 119-21, 139 Stat. ___ (2025)

[2] Tenzij anders vermeld, verwijzen alle sectiereferenties naar de Internal Revenue Code van 1986, zoals gewijzigd.