Op 4 juli 2025 ondertekende president Trump H.R. 1, ook wel de One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) genoemd. De OBBBA verlengt en verduurzaamt een aantal bepalingen in de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) van 2017 die in 2025 zouden aflopen en voegt nieuwe belastingmaatregelen toe. Hieronder volgt een korte samenvatting van enkele van de veranderingen die door de OBBBA zijn vastgelegd.[1]
Individuen
1. Verlenging van TCJA-belastingtarieven
De OBBBA verlengt permanent de belastingschijven die werden geïmplementeerd door de TCJA, en verankert zowel de lagere belastingtarieven (hoogste marginale tarief van 37%) als de uitgebreide belastingschijven die van toepassing zijn op de tarieven, waarbij inflatiecorrecties op de schijven van toepassing blijven.
2. Beperking aftrek staats- en lokale belastingen (SALT)
Omdat de aftreklimiet van $ 10.000 afloopt voor belastingjaren die beginnen na 31 december 2025, verlengt de OBBBA de aftreklimiet permanent. Voor de belastingjaren 2025 tot en met 2029 wordt de limiet echter verhoogd tot $40.000 (met verhogingen van 1% per jaar). Het uitgebreide plafond voor individuele belastingbetalers met een aangepast bruto inkomen (AGI) van meer dan $500.000 wordt geleidelijk verlaagd naar $10.000 met 30% van het overschot van het aangepaste AGI boven $500.000.
Met name verandert de OBBBA niets aan workarounds op staatsniveau, zoals belastingen op entiteitsniveau die worden betaald door pass-through bedrijven (bijvoorbeeld partnerschappen of S-vennootschappen) namens hun eigenaren. Deze workarounds, aangenomen door staten als Californië, New York en Wisconsin (onder andere), stellen eigenaren in staat om staatsbelastingen af te trekken als bedrijfskosten, waardoor de SALT-aftreklimiet wordt omzeild.
3. Hypotheekrenteaftrek
De OBBBA beperkt de hypotheekrenteaftrek permanent tot $ 750.000 van de hoofdsom voor overnameschulden, waardoor wordt voorkomen dat de limiet wordt teruggebracht naar $ 1 miljoen zoals gepland in 2026 onder de TCJA. Dit geldt voor rente op leningen voor primaire en secundaire woningen.
4. Andere aftrekbeperkingen
De OBBBA handhaaft permanent de verhoogde standaardaftrek die door de TCJA werd ingevoerd en stelt deze vast op $15.750 voor individuele belastingplichtigen en $31.500 voor gezamenlijke belastingplichtigen in 2025. Deze bedragen worden jaarlijks aangepast aan de inflatie.
De OBBBA verlengt permanent het verbod op de aftrek van diverse posten.
De OBBBA introduceert een nieuwe vereiste voor liefdadigheidsaftrek, waarbij een ondergrens van 0,5% van het inkomen uit vermogen wordt vastgesteld die belastingbetalers moeten overschrijden om aftrek voor liefdadigheidsbijdragen te kunnen claimen. Het wetsvoorstel handhaaft verder de 60% AGI-limiet voor contante bijdragen aan openbare liefdadigheidsinstellingen uit de TCJA.
5. Geen belasting op fooien of overwerk
De OBBBA voorziet in een aftrek tot $25.000 voor gekwalificeerde fooien. Gekwalificeerde fooien zijn alleen van toepassing op fooien ontvangen in beroepen die regelmatig fooien ontvingen vóór 31 december 2024. De aftrek neemt af vanaf een inkomen van meer dan $150.000 voor alleenstaande belastingbetalers en neemt volledig af voor een alleenstaande belastingbetaler die meer dan $400.000 verdient. De aftrek is beschikbaar voor zowel itemizers als niet-itemizers.
Een soortgelijke aftrek is van toepassing voor maximaal $12.500 aan gekwalificeerde overwerkcompensatie, met dezelfde geleidelijke afschaffing voor fooien. De aftrek is alleen van toepassing op overwerkcompensatie die voldoet aan de definitie in Sectie 7 van de Fair Labor Standards Act van 1938 (over het algemeen items die onder de verplichte betaling van overuren vallen). De aftrek is beschikbaar voor zowel detacheerders als niet- detacheerders.
Bedrijfsentiteiten
1. Gekwalificeerde aandelen van kleine bedrijven
De OBBBA omvat aanzienlijke uitbreidingen van het voordeel voor investeringen in aandelen van gekwalificeerde kleine bedrijven. Voorheen was een bezitsperiode van vijf jaar vereist, maar de OBBBA biedt een voordeel van 50% voor aandelen die drie jaar worden aangehouden en een voordeel van 75% voor aandelen die vier jaar worden aangehouden. De OBBBA breidt de vrijstelling per belastingbetaler verder uit tot het hoogste bedrag van $ 15 miljoen (geïndexeerd aan de inflatie) of 10 keer de "basis" van de belastingbetaler in de aandelen. Tot slot wordt de limiet van de bruto-activatest verhoogd van $ 50 miljoen naar $ 75 miljoen, wederom geïndexeerd aan de inflatie. De uitgebreide voordelen zijn alleen van toepassing op aandelen die zijn uitgegeven op of na 5 juli 2025.
2. Aftrek voor gekwalificeerd zakelijk inkomen
De aftrek voor "gekwalificeerde bedrijfsinkomsten" volgens Sectie 199A, die een aftrek tot 20% mogelijk maakte op het netto-inkomen van bepaalde eenmanszaken, partnerschappen, S-vennootschappen, trusts en nalatenschappen, werd permanent gemaakt door de OBBBA. Onder de TJCA zou deze na 2025 aflopen. De OBBBA verhoogde ook (i) de drempels voor de geleidelijke invoering van de beperking van het belastbaar inkomen van $50.000 naar $75.000 voor individuen en van $100.000 naar $150.000 voor gezamenlijke aangiften, en (ii) voorzag in een voor inflatie gecorrigeerde minimumaftrek van $400 voor belastingbetalers van wie het totale gekwalificeerde bedrijfsinkomen uit alle actieve gekwalificeerde beroepen of bedrijven ten minste $1.000 bedraagt voor het belastingjaar.
3. Kosten voor onderzoek en ontwikkeling
De OBBBA elimineert de TCJA-vereiste om binnenlandse uitgaven voor onderzoek en ontwikkeling (R&D) in vijf jaar af te schrijven. Met ingang van belastingjaren die beginnen na 31 december 2024 kunnen bedrijven 100% van de in aanmerking komende binnenlandse uitgaven voor onderzoek en ontwikkeling volledig aftrekken in het jaar waarin ze worden gedaan.
Voor kleine bedrijven - gedefinieerd als bedrijven met een gemiddelde jaarlijkse bruto-opbrengst van $ 31 miljoen of minder in de afgelopen drie jaar - is deze wijziging met terugwerkende kracht van toepassing op belastingjaren die beginnen na 31 december 2021. Deze bedrijven kunnen hun belastingaangifte voor 2022-2024 aanpassen om onmiddellijke aftrek te claimen voor eerder afgeschreven R&D-kosten, waardoor ze mogelijk geld terugkrijgen.
Grotere bedrijven, met gemiddelde jaarlijkse bruto-inkomsten van meer dan $31 miljoen, kunnen de aftrek van resterende niet-afgeschreven binnenlandse R&D-kosten versnellen van 2022-2024. Vanaf 2025 mogen deze bedrijven deze kosten naar eigen goeddunken over één of twee jaar aftrekken, in plaats van het oorspronkelijke schema van vijf jaar.
4. Bonusafschrijving permanent gemaakt
Honderd procent bonusafschrijving voor gekwalificeerde goederen die na 19 januari 2025 worden verworven en in gebruik genomen, wordt permanent gemaakt onder de OBBBA. Deze wijziging elimineert de geleidelijke afschrijving die eerder was gepland onder de TCJA.
5. Werknemer Behoud Kredieten
De OBBBA verlengt met terugwerkende kracht de verjaringstermijn voor de beoordeling en audit door de IRS van claims voor Employee Retention Credit (ERC) onder de CARES-wet voor 2020 en de eerste twee kwartalen van 2021, die vóór de OBBBA grotendeels was verstreken. De nieuwe verjaringstermijn wordt verlengd tot zes jaar vanaf de laatste van de volgende data (i) de indieningsdatum van de oorspronkelijke loonbelastingaangifte, (ii) de datum waarop de loonbelastingaangifte wordt geacht te zijn ingediend krachtens Sectie 6501(b)(2), of (iii) de datum waarop een verzoek om verrekening of terugbetaling in verband met de ERC is ingediend. Deze verlenging zou IRS audits van bepaalde ERC-claims tot 2030 kunnen toestaan, waardoor de IRS extra tijd krijgt om de naleving te controleren en onterechte kredieten terug te vorderen. Een bedrijf dat bijvoorbeeld op 15 april 2021 een loonbelastingaangifte voor 2020 indient of in 2023 een ERC-teruggave claimt, kan tot ten minste 2029 te maken krijgen met een controle door de IRS. Bovendien wijzigt de OBBBA sectie 6676 om een boete van 20% op te leggen voor foutieve ERC-terugbetalingen.
Energie / Belastingkredieten
Met betrekking tot zonne- en windenergieprojecten heeft de OBBBA het belastingkrediet voor investeringen (ITC) en het belastingkrediet voor de productie gewijzigd om de uitfasering voor dit soort projecten aanzienlijk te versnellen. De OBBBA heeft nog een aantal andere wijzigingen aangebracht met betrekking tot belastingkredieten voor hernieuwbare energie en energietransitie, waaronder het wijzigen van de drempel voor binnenlandse producten voor de ITC, het wijzigen van de Section 45X productiebelastingkrediet en het toevoegen van brandstofcellen als eigendom dat in aanmerking komt voor ITC.
Fondsvorming
1. Effecten van beleggingsfondsen
Met betrekking tot beleggingsfondsen is het misschien nog opmerkelijker wat er ongewijzigd blijft. De OBBBA veranderde niets aan de huidige gunstige belasting van overgedragen rente, vrijstellingen van beheersvergoedingen, vermogenswinsten op lange termijn of de belastingaftrek voor beleggingsfondsen en hun sponsors. Daarnaast breidde de OBBBA veel belastingbepalingen uit die de beleggingsfondsensector in het algemeen ten goede zouden kunnen komen.
2. Uitbreiding en wijziging van de stimulans voor Opportunity Zones
Het 'opportunity zones' programma is voor onbepaalde tijd verlengd. De wijzigingen in het programma omvatten: voortschrijdende 10-jarige aanwijzing van census tractaten, nieuwe criteria voor de aanwijzing van de zones, wijzigingen in de uitstelperiodes en basisberekeningen voor investeerders, een nieuwe regel voor een investeringsperiode van 30 jaar en verbeterde rapportagevereisten.
Internationale
1. Geen wraakbelasting
De OBBBA bevat niet de eerder voorgestelde Sectie 899 om vergeldingsmaatregelen te nemen tegen buitenlandse landen die bepaalde "oneerlijke" buitenlandse belastingen hebben opgelegd.
2. Neerwaartse toerekening van aandelenbezit Beperkt
De TCJA heeft Sectie 958(b)(4) ingetrokken die "neerwaartse toewijzing" van aandelen in handen van een buitenlands persoon aan een Amerikaans persoon verhinderde. De TCJA trok Sectie 958(b)(4) in om bepaalde belastingplanningstrategieën aan te pakken, maar had gevolgen voor veel meer bedrijven. Met ingang van belastingjaren van buitenlandse vennootschappen die beginnen na 31 december 2025, herstelt de OBBBA sectie 958(b)(4), die in het algemeen neerwaartse toerekening van een buitenlandse persoon verbiedt voor doeleinden van het bepalen van de status van gecontroleerde buitenlandse vennootschap (CFC) en Amerikaanse aandeelhouder, behalve bij de toepassing van de nieuwe sectie 951B. Door Section 958(b)(4) weer in te schakelen, vermijd je de onbedoelde creatie van CFC's en onnodige CFC-aanmeldingsvereisten in niet-schadelijke situaties die nooit het beoogde doel waren van de intrekking van Section 958(b)(4) door de TCJA.
3. Nieuw artikel 951B
De OBBBA creëert sectie 951B, die de toepassing van de CFC-opnemingsregels uitbreidt naar "aandeelhouders in de VS die onder buitenlandse zeggenschap staan" van "CFC's die onder buitenlandse zeggenschap staan". Sectie 951B staat neerwaartse toerekening toe van een buitenlandse persoon naar een Amerikaanse persoon in beperkte gevallen waarbij het gaat om Amerikaanse aandeelhouders die onder buitenlandse zeggenschap staan. Deze regels zijn van toepassing op belastingjaren van buitenlandse vennootschappen die beginnen na 31 december 2025.
4. Doorkijkregel voor verwante CFK's
De OBBBA maakt de "doorkijkregel" voor gelieerde CFC's van sectie 954(c)(6) permanent. De doorkijkregeling stelt dividenden, rente, huur en royalty's betaald door een CFC aan gelieerde CFC's vrij voor de berekening van subdeel F-inkomsten als aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan.
5. Wijzigingen met betrekking tot GILTI (nu "NCTI") en FDII (nu "FDDEI") regels
De OBBBA wijzigt en hernoemt "globaal immaterieel laagbelast inkomen" (GILTI) in "netto GBV-getoetst inkomen" (NCTI) en "uit het buitenland afkomstig immaterieel inkomen" (FDII) in "uit het buitenland afkomstig aftrekbaar inkomen" (FDDEI). De OBBBA verlaagt bepaalde aftrekposten, elimineert de vermindering voor netto geacht tastbaar rendement voor gekwalificeerde bedrijfsactiva-investeringen (QBAI) en verhoogt het toegestane buitenlandse belastingkrediet voor NCTI-inclusies. Als gevolg hiervan elimineert een buitenlandse belasting van 14% of hoger over het algemeen de Amerikaanse belasting op NCTI. Op dezelfde manier vermindert de OBBBA bepaalde aftrekposten en wordt de QBAI afgeschaft voor de berekening van de FDDEI, waardoor effectief een tarief van 14% wordt toegepast op in aanmerking komende FDDEI. De GILTI- en FDII-wijzigingen zijn van toepassing op belastingjaren die beginnen na 31 december 2025.
6. Subpart F en GILTI (nu NCTI) Inkomsteninclusie voor bepaalde Amerikaanse aandeelhouders
Volgens de huidige wetgeving zijn alleen Amerikaanse aandeelhouders die aandelen bezitten in een buitenlandse vennootschap op de laatste dag van een jaar waarin die vennootschap een GBV is, verplicht om subdeel F-inkomsten en geteste inkomsten onder GILTI (nu NCTI) op te nemen in het bruto-inkomen. Met ingang van de belastingjaren van buitenlandse vennootschappen die beginnen na 31 december 2025, bepaalt de OBBBA dat als een buitenlandse vennootschap op enig moment tijdens haar belastingjaar een CFC is, elke Amerikaanse aandeelhouder die aandelen in die vennootschap bezit tijdens dat belastingjaar verplicht is om het pro rata aandeel van die aandeelhouder in het subdeel F inkomen van de vennootschap voor het CFC-jaar op te nemen in het bruto-inkomen.
7. Wijziging van het tarief van de minimumbelasting op basiserosie (BEAT)
Volgens de huidige wetgeving zou het BEAT-tarief voor belastingjaren die beginnen na 31 december 2025 stijgen naar 12,5%. De OBBBA stelt het BEAT-tarief permanent vast op 10,5% en behoudt de voor de belastingbetaler gunstige behandeling van het toestaan van alle toegestane belastingkredieten voor belastingjaren die beginnen na 31 december 2025.
Vrijgestelde organisaties
Belangrijke wijzigingen voor belastingvrije organisaties onder de OBBBA zijn onder andere de wijziging van de schenkingsbelasting voor particuliere hogescholen en universiteiten van een vast accijnstarief van 1,4% naar een trapsgewijs tariefsysteem dat gebruik maakt van een formule op basis van het aantal studenten aan de school en de omvang van de schenking van de school. Het wetsvoorstel breidt ook de accijns op beloningen betaald door bepaalde belastingvrije organisaties uit van de top vijf van best beloonde werknemers naar alle werknemers met een beloning van meer dan $1 miljoen. Bepaalde wijzigingen in de regels voor liefdadigheidsaftrek zullen ook van invloed zijn op particulieren en bedrijven die liefdadigheidsbijdragen doen.
Vermogensplanning
1. Federale schenkings-, successie- en GST-belastingvrijstelling
De vrijstelling van federale schenkings-, boedel- en generation-skipping overdrachtsbelasting wordt permanent verhoogd tot $ 15 miljoen per persoon, met ingang van 1 januari 2026. Het vrijstellingsbedrag wordt jaarlijks aangepast aan de inflatie. Eerder had de TCJA het vrijstellingsbedrag verhoogd van $5 miljoen naar $10 miljoen per persoon, met een jaarlijkse inflatiecorrectie. De verhoging onder de TCJA zou echter eind 2025 aflopen. De vrijstelling zal voor de rest van 2025 $13,99 miljoen blijven.
Een Trump Account is een nieuwe vorm van een individuele pensioenrekening opgericht ten voordele van een minderjarige Amerikaanse burger wiens ouders een sofi-nummer hebben. Tot $5.000 per jaar kan gestort worden op de Trump Account van de begunstigde tot het jaar waarin de begunstigde 18 wordt. Werkgevers kunnen tot $ 2.500 storten op een Trump Account ten gunste van een werknemer of de afhankelijke van een werknemer en dergelijke stortingen zullen worden uitgesloten van het bruto-inkomen van de werknemer. Bovendien zal elke Amerikaanse burger geboren in 2025-2028 een eenmalige bijdrage van $1,000 ontvangen van het Amerikaanse Ministerie van Financiën op hun Trump Account, die niet zal meetellen voor de jaarlijkse stortingslimiet van $5,000/jaar in dat jaar. Opnames zijn niet toegestaan totdat de begunstigde 18 jaar wordt.
Andere wijzigingen
1. Veilige haven voor HDHP Telehealth
De OBBBA maakt een veilige haven permanent waardoor leden met een hoog eigen risico toegang hebben tot telegezondheidsdiensten op een pre-deductible basis zonder dat dit ten koste gaat van de mogelijkheid om bij te dragen aan een health savings account (HSA). De OBBBA voegt ook een nieuwe pre-deductible HSA safe harbor toe voor directe eerstelijnszorgregelingen die aan bepaalde eisen voldoen en verhoogt de contributielimieten voor programma's voor hulp bij afhankelijke zorg.
2. Accijns op geldovermakingen
Nieuw in de OBBBA is een belasting van 1% die door de verzender wordt betaald op remittance transfers. Remittance transfer wordt gedefinieerd onder Sectie 919(g) van de Electronic Fund Transfer Act als een elektronische overboeking van meer dan $15, verzonden door personen in de Verenigde Staten naar personen of bedrijven in het buitenland. De belasting is alleen van toepassing op overschrijvingen waarvoor de verzender contant geld, een postwissel, een cheque van de kassier of een ander vergelijkbaar instrument verstrekt, en is niet van toepassing op betalingen die worden gefinancierd via rekeningen van een gespecificeerde financiële instelling of die worden gefinancierd met een debetkaart of een creditcard die is uitgegeven in de Verenigde Staten.
[1] Tenzij anders vermeld, hebben alle verwijzingen naar secties betrekking op de Internal Revenue Code van 1986, zoals gewijzigd.
