Wijzigingen in de belasting op schenkingen aan hogescholen en universiteiten
De One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) wijzigt de accijns op netto-beleggingsinkomsten van particuliere hogescholen en universiteiten onder Internal Revenue Code (IRC) Sectie 4968. Het wetsvoorstel vervangt de vorige vaste accijns van 1,4% (die van toepassing was op de netto-beleggingsinkomsten van bepaalde particuliere instellingen voor hoger onderwijs) door een gelaagde belastingstructuur. Deze nieuwe structuur is gebaseerd op de "voor studenten gecorrigeerde schenking" van een school, die de beleggingsactiva per collegegeldbetalende student meet. Instellingen met een voor studenten gecorrigeerde schenking tussen $ 500.000 en $ 750.000 blijven onderworpen aan het tarief van 1,4% op hun schenkingsinkomsten. Instellingen met een voor studenten gecorrigeerde schenking tussen $ 750.000 en $ 2 miljoen worden belast tegen 4%, en instellingen met een schenking van meer dan $ 2 miljoen worden belast tegen 8%.
Deze belasting is alleen van toepassing op onderwijsinstellingen met ten minste 3.000 studenten die collegegeld betalen (een verhoging ten opzichte van de vorige drempel van 500). Naast de wijzigingen in het belastingtarief breidt de OBBBA de definitie van belastbaar inkomen voor schenkingsbelasting uit met posten die voorheen waren uitgesloten, met name rente op studieleningen en royalty's uit bepaalde intellectuele eigendom. De OBBBA legt ook nieuwe rapportagevereisten op, waaronder de openbaarmaking van het aantal studenten dat collegegeld betaalt en andere gegevens die relevant zijn voor de schenkingsbelasting. Deze wijzigingen zouden op 1 januari 2026 van kracht worden.
Uitbreiding van de accijns op de beloning van bestuurders
De OBBBA breidt het toepassingsgebied van de accijns op de beloning van leidinggevenden uit tot "gedekte werknemers" van belastingvrije organisaties onder IRC-sectie 4960. De Tax Cuts and Jobs Act van 2017 onderwierp bepaalde non-profitorganisaties aan een accijns van 21% wanneer "gedekte werknemers" van de organisatie meer dan 1 miljoen dollar aan beloning ontvingen of buitensporige ontslagvergoedingen ontvingen. Een "gedekte werknemer" werd gedefinieerd als een van de vijf best betaalde werknemers van de organisatie voor het belastingjaar of het voorgaande jaar. De definitie van 'gedekte werknemer' wordt onder de OBBBA verbreed tot elke werknemer of voormalige werknemer die in dienst was bij de organisatie en meer dan 1 miljoen dollar ontving in elk belastingjaar dat begint op 31 december 2026. Dit verandert het aantal personen wier vergoeding onderworpen kan zijn aan de accijns. De gewijzigde bepaling handhaaft de uitzondering voor vergoedingen die worden betaald voor medische diensten.
Organisaties die studiebeurzen toekennen
Donateurs die een donatie doen aan een 'organisatie die studiebeurzen toekent' met als doel studiebeurzen te verstrekken aan leerlingen in het basis- en voortgezet onderwijs, komen in aanmerking voor een inkomstenbelastingvermindering van maximaal 1700 dollar. Deze organisaties moeten onder andere door een staat zijn erkend.
Wijzigingen in de aftrek voor liefdadigheidsbijdragen
De OBBBA legt een nieuwe ondergrens van 1% op aan aftrekposten voor liefdadigheidsgiften die door bedrijven worden opgegeven, wat betekent dat er geen aftrek is toegestaan tenzij de bijdragen meer dan 1% van het belastbaar inkomen van een bedrijf bedragen. Voorheen was er geen ondergrens. De maximale aftrek blijft ongewijzigd op 10% van het belastbaar inkomen.
Voor particulieren herstelt de OBBBA de aftrek voor contante bijdragen aan in aanmerking komende liefdadigheidsinstellingen voor niet-itemizers en maakt deze permanent, waarbij het maximum wordt verhoogd tot $ 1.000 voor alleenstaande belastingplichtigen en $ 2.000 voor gezamenlijke belastingplichtigen. Voor belastingplichtigen die wel specificeren, introduceert de OBBBA een nieuwe ondergrens, waardoor aftrek alleen mogelijk is voor liefdadigheidsbijdragen die meer dan 0,5% van het jaarlijkse aangepaste bruto-inkomen (AGI) van de persoon bedragen. Bovendien verlengt de OBBBA permanent de 60% AGI-beperking voor contante giften aan in aanmerking komende liefdadigheidsinstellingen voor belastingplichtigen die specificeren.
Beperking op gespecificeerde aftrekposten voor particulieren, trusts en nalatenschappen
Vanaf 2026 worden de gespecificeerde aftrekposten van een belastingplichtige verminderd met 2/37 van het laagste bedrag van (1) zijn totale gespecificeerde aftrekposten of (2) het bedrag waarmee zijn belastbaar inkomen (plus gespecificeerde aftrekposten) de drempel voor de hoogste marginale belastingtarief (37%) overschrijdt. Dit vervangt de vorige regel (de "Pease-beperking"), waarbij de gespecificeerde aftrekposten van een belastingplichtige werden verminderd met het laagste bedrag van (1) 3% van het bedrag waarmee het aangepaste bruto-inkomen van de belastingplichtige een specifieke, voor inflatie gecorrigeerde drempel overschrijdt, of (2) 80% van het bedrag van de gespecificeerde aftrekposten die anderszins voor het belastingjaar zouden zijn toegestaan.
Niet-verstrekkende trusts en nalatenschappen waren niet onderworpen aan de Pease-beperking, maar vallen nu onder de nieuwe beperking van de OBBBA. Als gevolg hiervan kan een nalatenschap of trust inkomstenbelasting moeten betalen, zelfs als deze gespecificeerde aftrekposten (waaronder aftrekposten voor liefdadigheid) heeft die hoger zijn dan de inkomsten.
Belasting voor particuliere stichtingen en andere voorstellen
Tijdens het wetgevingsproces werden verschillende voorstellen met betrekking tot belastingvrije organisaties overwogen, maar uiteindelijk uit het definitieve wetsvoorstel geschrapt. Deze omvatten een verhoging van de accijns op netto-beleggingsinkomsten voor particuliere stichtingen, herinvoering van de 'parking tax' op gekwalificeerde vervoersvoordelen, behandeling van royalty's voor namen en logo's als belastbaar inkomen uit niet-gerelateerde activiteiten, en een voorstel dat het ministerie van Financiën ruime bevoegdheden zou hebben gegeven om de belastingvrije status van organisaties die terrorisme zouden ondersteunen, op te schorten.
Speciale dank gaat uit naar Gina Alteri, zomermedewerkster bij het kantoor van Foley in Milwaukee, voor haar bijdrage aan dit artikel.
Voor meer informatie over de OBBBA kunt u klik hier.
Van uitvoerende besluiten tot maatregelen van het Congres tot nieuwe politieke normen, Foley & Lardner's Trump Administration Resource Hub is uw bron voor alles wat met de federale regering te maken heeft.
