Lei CARES – Impacto nos planos de benefícios dos funcionários – Atualizado em 15 de maio de 2020

A Lei de Ajuda, Alívio e Segurança Económica contra o Coronavírus (a «Lei CARES»), assinada pelo presidente em 27 de março de 2020, inclui várias disposições que afetam os planos de benefícios dos empregadores.

Expansão dos direitos de levantamento e empréstimo

A Lei CARES oferece oportunidades adicionais para os participantes acederem aos fundos dos planos de reforma dos seus empregadores. Especificamente:

• Nova oportunidade de resgate em serviçoA Lei CARES autoriza planos de reforma elegíveis (conforme definido no Código da Receita Federal («Código») Secção 402(c)(8)(B), incluindo planos 401(k), 403(b) patrocinados pelo empregador e planos governamentais 457(b)) a permitir que «Indivíduos Qualificados» retirem fundos (a que nos referimos como «Distribuições Relacionadas com o Coronavírus») da sua conta do plano. Aqui estão os pontos principais:
  
  
  • O grupo de destinatários elegíveis é bastante amplo. As seguintes pessoas qualificam-se como “Indivíduos qualificados”, tanto para o novo direito de rescisão como para o alívio do empréstimo do plano discutido abaixo:
    • Alguém que seja diagnosticado com coronavírus (SARS-CoV-2) ou doença coronavírus (COVID-19) por um teste aprovado pelos Centros de Controlo e Prevenção de Doenças (CDC);
    • Alguém cujo cônjuge ou dependente (conforme definido na Secção 152 do Código) seja diagnosticado com tal vírus ou doença por um teste aprovado pelo CDC; ou
    • Alguém que sofra consequências financeiras adversas como resultado de (i) estar em quarentena, ou ser dispensado ou demitido, ou ter o horário de trabalho reduzido devido a tal vírus ou doença, (ii) estar impossibilitado de trabalhar devido à falta de cuidados infantis devido a tal vírus ou doença, (iii) do encerramento ou redução do horário de funcionamento de um negócio detido ou operado pelo indivíduo devido a esse vírus ou doença (esta cláusula (iii) aplica-se essencialmente a trabalhadores independentes e proprietários-funcionários), ou (iv) outros fatores determinados pelo Secretário do Tesouro.

    Os dois primeiros pontos não exigem que os funcionários sofram consequências financeiras adversas como resultado do diagnóstico (embora isso possa ser presumido nesses casos). O terceiro ponto deve ser interpretado de forma ampla — por exemplo, funcionários que foram dispensados, demitidos ou tiveram suas horas de trabalho reduzidas devido à recessão económica geral causada pelo vírus e estão sofrendo consequências financeiras adversas como resultado disso, seriam elegíveis para uma Distribuição Relacionada ao Coronavírus.  Isto contrasta, por exemplo, com os funcionários que estão a ser dispensados ou despedidos devido a uma redução da força de trabalho ou ao encerramento de fábricas que já estava planeado antes da recessão do mercado relacionada com o vírus. 

    Os administradores do plano podem basear-se exclusivamente na certificação do funcionário de que este satisfaz uma das condições acima para determinar a elegibilidade para uma distribuição. Recomendamos que os empregadores consultem os responsáveis pela manutenção dos registos do plano para desenvolver uma certificação (por escrito ou eletrónica) como parte do seu processo administrativo.
    
    

  • As distribuições estão disponíveis apenas por tempo limitado. As distribuições relacionadas ao coronavírus estarão disponíveis apenas de 1 de janeiro de 2020 a 31 de dezembro de 2020.  O impacto da data de vigência retroativa não é claro. Presumivelmente, isso é para permitir que indivíduos qualificados que já receberam uma distribuição este ano recebam alguns dos benefícios fiscais e o direito de reembolso (conforme discutido abaixo) com relação a essa distribuição. No entanto, são necessárias mais orientações da Receita Federal sobre esse ponto.
    
    
  • É permissivo. Os planos de reforma patrocinados pelo empregador não são obrigados a permitir este tipo de distribuições.  Se quiserem disponibilizar essas distribuições, o plano deve ser (i) alterado até ao final do ano do plano que começa em ou após 1 de janeiro de 2022 (sujeito a um atraso adicional de 2 anos para planos governamentais) e (ii) operado de acordo com a alteração na data de entrada em vigor da alteração e após essa data (referido neste resumo como os «Requisitos de Alteração»).
    
    
  • Levantamento limitado a US$ 100.000. O valor agregado das distribuições relacionadas ao coronavírus recebidas por um participante de todos os planos mantidos pelo patrocinador do plano e seus membros do grupo controlado, para qualquer ano fiscal, não pode exceder US$ 100.000. Os patrocinadores do plano que adotarem essas disposições podem definir um limite inferior e/ou designar a regra de ordenação da subconta que se aplicará a essas distribuições.
    
    
  • Não sujeito ao imposto especial de 10% sobre levantamentos antecipados. As distribuições relacionadas com o coronavírus não estarão sujeitas ao imposto especial de 10% sobre distribuições antecipadas, nos termos da Secção 72(t) do Código.
    
    
  • As consequências fiscais podem ser adiadas. A menos que o indivíduo opte por não participar, o valor de qualquer distribuição relacionada ao coronavírus que, de outra forma, seria incluído na renda do ano fiscal em que é feita, deve ser incluído proporcionalmente ao longo do período de três anos fiscais, começando no ano em que a distribuição é feita.   Esperamos que o plano emita um Formulário 1099-R relacionado com o valor total da distribuição, como de costume, e, em seguida, o participante terá de solicitar a tributação proporcional de três anos na sua declaração de imposto de renda pessoal. No entanto, serão necessárias mais orientações da Receita Federal para confirmar isso. 
    
    
  • As consequências fiscais podem ser mitigadas através do reembolso. Qualquer pessoa que receba uma distribuição relacionada com o coronavírus pode reembolsar parte ou a totalidade dessa distribuição, de uma só vez ou através de vários reembolsos, durante os três anos a partir do dia seguinte ao recebimento da distribuição, através de uma ou mais contribuições para um plano de reforma elegível (conforme definido acima) e para o qual uma contribuição de transferência poderia ser feita.  As distribuições relacionadas com o coronavírus que são feitas a partir de uma reforma elegível (que não seja uma IRA) serão tratadas como se o indivíduo tivesse feito uma transferência direta do administrador fiduciário no prazo de 60 dias após o recebimento da distribuição.  Por outras palavras, se a distribuição foi feita a partir da conta 401(k) antes dos impostos de um funcionário e depois reembolsada ao plano 401(k), esse reembolso deve ser tratado/codificado como uma contribuição de transferência antes dos impostos.
    
    O IRS emitiu uma FAQ em 4 de maio de 2020 que indica que o reembolso é tratado como uma contribuição de transferência e que um plano que não permite contribuições de transferência não precisa permitir o reembolso de uma distribuição da Lei CARES.  Se um plano não permitir o reembolso, o participante ainda teria a opção de reembolsar toda ou parte da distribuição para uma IRA. Se um plano permitir reembolsos, uma incógnita é se os reembolsos são tratados como contribuição de transferência para o plano para todos os efeitos previstos no plano, como, por exemplo, se as transferências estiverem disponíveis para saque a qualquer momento, um reembolso de distribuição da Lei CARES estaria disponível para saque a qualquer momento.
    
    As perguntas frequentes do IRS de 4 de maio de 2020 também indicam que, se um participante reembolsar uma distribuição da Lei CARES, o indivíduo recupera os impostos relacionados que já pagou, apresentando uma declaração de impostos alterada ou declarações e solicitando um reembolso relacionado ao montante da distribuição incluído no rendimento de um ano anterior.  
    
    
  • Não elegível para transferência. As distribuições relacionadas ao coronavírus não são elegíveis para transferência. Portanto, a exigência típica de retenção de 20% do imposto de renda federal não se aplica.  

• Expansão dos empréstimos do planoA Lei CARES prevê disposições favoráveis para empréstimos concedidos a indivíduos qualificados a partir de planos qualificados, conforme segue:
  
  
  • Limites mais elevados. Os empréstimos de planos de empregadores qualificados geralmente não podem exceder o menor valor entre: (i) US$ 50.000 (reduzido pelo excedente do(s) saldo(s) pendente(s) mais alto(s) do participante, se houver, durante os 12 meses anteriores ao saldo(s) imediatamente anterior(es) à data em que o empréstimo foi feito) e (ii) 50% do saldo da conta adquirida do participante.  Os patrocinadores do plano podem agora permitir empréstimos concedidos a Indivíduos Qualificados (conforme definido acima) durante o período de 180 dias após a data de promulgação da Lei CARES, que altera o limite de US$ 50.000 para US$ 100.000 e altera o limite de 50% do saldo da conta para 100%. Esta disposição é permissiva, desde que os Requisitos de Alteração sejam cumpridos.  Os patrocinadores do plano devem verificar os documentos do plano para determinar se os limites do Código são referenciados, caso em que esta disposição se aplicaria automaticamente ao plano.
    
    
  • Atrasos no reembolsoPara indivíduos qualificados que tenham empréstimos pendentes, independentemente de o empréstimo já estar em vigor na data da promulgação da Lei CARES ou ser um novo empréstimo contraído após a data da promulgação:
    • Os pagamentos devidos sobre esses empréstimos entre a data de promulgação e 31 de dezembro de 2020 podemser adiados por 1 ano,
    • Os reembolsos subsequentes relativos a esses empréstimos serão devidamente ajustados para refletir o atraso de um ano nas datas de vencimento e quaisquer juros acumulados durante esse atraso, e
    • Ao determinar o período de 5 anos e o prazo do empréstimo, o período durante o qual os pagamentos estão atrasados não será considerado.

Embora a Lei CARES esteja redigida de forma a sugerir que os patrocinadores dos planos são obrigados a permitir a suspensão do reembolso dos empréstimos, o IRS publicou uma FAQ em 4 de maio que deixa claro que esta é uma característica opcional que os patrocinadores dos planos não são obrigados a adotar.  Além disso, embora a Lei CARES tenha alterado apenas os limites de empréstimos do plano nos termos do Código da Receita Federal e não nos termos da ERISA, o DOL esclareceu no Aviso de Ajuda em Caso de Desastre 2020-01 da EBSA que os empréstimos do plano que estiverem dentro dos limites de empréstimo da Lei CARES não violarão a ERISA.    

Renúncia às distribuições mínimas exigidas para 2020 (apenas para planos de contribuição definida)

A Lei CARES inclui uma disposição segundo a qual as distribuições mínimas exigidas («RMDs») dos planos de contribuição definida nos termos das Secções 401(a), 403(a) e 403(b) do Código e dos planos governamentais 457(b) são dispensadas para o ano civil de 2020. Essa isenção também se aplicaria às RMDs com vencimento até 1 de abril de 2020 para indivíduos que completaram 70 anos e meio no ano passado, a menos que esses pagamentos já tenham sido efetuados no ano passado.  No entanto, quaisquer montantes distribuídos durante 2020 que, de outra forma, teriam sido RMDs de 2020 não são elegíveis para transferência direta (embora uma transferência indireta ainda deva estar disponível) e não estão sujeitos ao imposto federal de retenção na fonte de 20%.  Os Requisitos de Alteração aplicam-se, e um plano não será considerado como tendo reduzido os benefícios em violação da Secção 411(d)(6) do Código por não efetuar os RMDs de 2020.

Atrasos para ERISA e outros prazos do plano

A Lei CARES amplia a autoridade do Departamento do Trabalho para adiar certos prazos, de acordo com a Seção 518 da ERISA, no caso de uma emergência de saúde pública declarada pelo Secretário do HHS. Além disso, a declaração de emergência do Presidente de 13 de março de 2020, nos termos da Lei Robert T. Stafford de Assistência em Desastres e Emergências, concedeu ao Secretário do Tesouro a autoridade para prorrogar certos prazos relacionados a impostos.  Até à data, o IRS e o DOL emitiram orientações que prevêem as seguintes prorrogações:

IRS

O IRS prorrogou certos prazos relacionados com planos que vencem após 1 de abril de 2020 e antes de 15 de julho de 2020 para 15 de julho de 2020. Isso inclui, entre outros, os prazos para: 

• Formulários 5500 preenchidos para os anos do plano que terminaram em setembro, outubro ou novembro de 2019;
• Reembolso de empréstimos de planos de reforma qualificados;
• O diferimento de cinco anos do reconhecimento de certas concessões de ações aos funcionários como receita;
• Distribuições de diferimentos que excedam o limite 402(g); e
• Distribuições de contribuições relacionadas com testes de não discriminação falhados.

Informações adicionais sobre as prorrogações do IRS podem ser encontradas nos Avisos do IRS 2020-18 e 2020-23 e no Procedimento Fiscal 2018-58.

DOL

O DOL, em consulta com o IRS e o Departamento de Saúde e Serviços Humanos, prorrogou o prazo para determinados participantes e planos durante o período com início em 1 de março de 2020 e término 60 dias após o fim da Emergência Nacional COVID-19 (o «Período de Surto») e prorrogou outras medidas de alívio relacionadas.

Prazos do plano e do fiduciário do plano

• Declarações de benefícios dos participantes;
• Declaração dos benefícios acumulados e adquiridos para participantes desligados; 
• Avisos anuais de financiamento;
• Aviso de redução nos acréscimos de benefícios futuros (aviso 204(h));
• Aviso de suspensão de benefícios;
• Descrições resumidas do plano;
• Resumo das alterações materiais;
• Avisos de apagão;
• Notificações sobre Alternativas de Investimento Padrão Qualificadas (QDIA);
• Divulgação de taxas;
• Divulgação 404(c) para investimentos direcionados pelos participantes; e
• Notificações de inscrição automática.

Um administrador do plano não será considerado como tendo descumprido os termos das disposições de verificação de empréstimos ou distribuições do plano quando o descumprimento dessas disposições for exclusivamente devido ao surto de COVID-19, o administrador do plano envidar esforços diligentes e de boa-fé para cumprir os requisitos e o administrador do plano fizer uma tentativa razoável de corrigir quaisquer deficiências processuais. Esta isenção não se estende aos requisitos de verificação do cônjuge, tais como o consentimento do cônjuge para uma distribuição. 

Prazos individuais. O Período de Surto (conforme definido acima) não é considerado no cálculo dos seguintes prazos:

• Período de 30 dias (ou 60 dias) para solicitar a inscrição especial na HIPAA;

• Período eleitoral de 60 dias para a continuação da cobertura COBRA;
  
  A data para efetuar os pagamentos dos prémios COBRA (incluindo para beneficiários qualificados na COBRA que optaram pela COBRA antes do surto de COVID-19);
  
  
• Período de 60 dias para um beneficiário qualificado pela COBRA fornecer notificação de um evento qualificável ou determinação de incapacidade;
• A data em que um indivíduo pode apresentar um pedido de benefício ou recurso de uma decisão adversa sobre o benefício;
• A data em que um indivíduo pode apresentar um pedido de revisão externa (ou aperfeiçoar um pedido de revisão externa após constatar que o pedido estava incompleto); e 
• A data em que um plano de saúde coletivo deve fornecer um aviso de opção COBRA.
  
  Exemplo. Suponha que o Período de Surto termine em 29 de junho de 2020 (o 60.º dia após o fim hipotético da Emergência Nacional). Um funcionário é demitido em março de 2020 e, como resultado, perde a cobertura de funcionário ativo.  O funcionário demitido recebe um aviso de eleição COBRA em 1 de abril de 2020. O Período de Surto não é considerado para fins de determinação do período de eleição COBRA do indivíduo. O último dia do período de eleição COBRA do indivíduo é 60 dias após 29 de junho de 2020, ou seja, 28 de agosto de 2020. 
  
  

Informações adicionais sobre essas prorrogações podem ser encontradas no Aviso de Assistência em Situações de Desastre 2020-01 da EBSA e neste aviso conjunto: https://www.federalregister.gov/documents/2020/05/04/2020-09399/extension-of-certain-timeframes-for-employee-benefit-plans-participants-and-beneficiaries-affected. Os patrocinadores dos planos precisam estar cientes desses prazos ampliados para planos e indivíduos, uma vez que administram os planos durante e após a emergência da COVID-19.

Alívio do plano de pensões

A Lei CARES oferece alívio limitado para planos de pensão de empregador único, conforme segue:

• As contribuições mínimas exigidas durante 2020, incluindo contribuições trimestrais, podem ser adiadas até 1 de janeiro de 2021. Se o patrocinador do plano optar por adiar essas contribuições, ele terá que pagar os juros do plano sobre os valores das contribuições adiadas, à taxa efetiva do plano, desde a data em que a contribuição era originalmente devida até a data em que for efetivamente paga.
  
  
• Um plano pode optar por usar o cálculo da percentagem ajustada de atingimento da meta de financiamento («AFTAP») para o ano do plano mais recente encerrado antes de 1 de janeiro de 2020 como sua AFTAP para o ano do plano com início em 2020 para todos os efeitos da Secção 436 do Código.  Para planos com ano civil, isso pode não ser tão importante, uma vez que o AFTAP de 2020 de um plano com ano civil será baseado nos ativos avaliados em 1 de janeiro de 2020, antes da queda do mercado. Para planos com ano não civil, no entanto, isso pode proporcionar um alívio significativo.  Por exemplo, um plano com o ano do plano a terminar em 31 de março teria normalmente de determinar o seu AFTAP para o ano do plano com início em 1 de abril de 2020 com base nos valores dos ativos do plano nessa data. Em vez disso, esse plano poderia continuar a usar o seu AFTAP, conforme determinado para o ano do plano anterior, que terminou em 31 de março de 2019, se assim o desejar.  Como lembrete, se o AFTAP de um plano cair abaixo de 80%, certas restrições se aplicam, como restrições às alterações do plano que aumentam os benefícios e restrições ao montante dos benefícios que podem ser pagos como montantes únicos. Os patrocinadores do plano devem discutir com os atuários do plano se devem aplicar o AFTAP do ano anterior para o ano do plano com início em 2020.   

Uma FAQ do IRS (Receita Federal dos EUA) de 4 de maio de 2020 deixa claro que os planos de pensão, incluindo planos de pensão tradicionais de benefício definido, planos de pensão de saldo em dinheiro e planos de pensão de contribuição definida, não podem oferecer distribuições da Lei CARES a participantes que não sejam elegíveis para uma distribuição ao abrigo do plano (por exemplo, um plano de pensão não pode permitir distribuições da Lei CARES durante o serviço).

Regras e isenções do plano de saúde

Cobertura para testes de coronavírus dentro e fora da rede. Conforme discutido no nosso artigo anteriorsobre a Lei de Resposta ao Coronavírus Famílias em Primeiro Lugar (FFCRA), a FFCRA exige que os planos de saúde coletivos cubram os testes de coronavírus sem qualquer compartilhamento de custos (ou seja, franquias, copagamentos ou cosseguro) impostos ao membro do plano durante a emergência de saúde pública declarada.  A Lei CARES esclarece que isso se aplica a serviços realizados por prestadores de cuidados de saúde dentro e fora da rede.  

Cálculo do reembolso para cobertura fora da rede. Como não há uma taxa pré-negociada com prestadores fora da rede, a Lei CARES prevê um cálculo especial para determinar a taxa paga a prestadores fora da rede para testes de coronavírus.  Cada prestador é obrigado a divulgar o «preço à vista» desses testes num site acessível ao público. Os planos de saúde são obrigados a reembolsar os prestadores fora da rede por esse preço à vista ou a negociar uma taxa inferior ao preço à vista.  

• Aceleração da vacinação contra o coronavírus (assim que disponível) como um serviço preventivo permanente e gratuito.  A Lei CARES acelera o processo pelo qual as vacinas contra o coronavírus (quando disponíveis) serão determinadas como um serviço preventivo que deve ser coberto por planos de saúde não grandfathered, sem custo para o membro do plano, de acordo com a Lei de Cuidados Acessíveis (Affordable Care Act, ACA). Ao contrário da obrigatoriedade de cobertura da FFCRA (que é uma obrigatoriedade temporária para cobrir testes sem compartilhamento de custos durante a emergência pública), esta seria uma obrigatoriedade de cobertura permanente.  Para ser considerada um «serviço preventivo», a ACA exige que a vacina obtenha uma determinada recomendação de um comité ou força-tarefa governamental específico relacionado com a saúde e, em seguida, a exigência de cobertura é acionada no primeiro ano do plano, com início um ano após a data da recomendação. A Lei CARES aceleraria essa exigência e exigiria cobertura (sem compartilhamento de custos) dentro de 15 dias a partir da data da recomendação.  

• Alívio temporário para telessaúde e planos de saúde com franquias elevadas. A Lei CARES oferece uma proteção temporária para planos de saúde com franquias elevadas (HDHPs) compatíveis com contas poupança-saúde (HSAs). De acordo com a lei, um HDHP não perderá o seu estatuto qualificado se oferecer serviços de telessaúde gratuitos aos membros do plano antes que a franquia anual seja atingida.  Por outras palavras, os HDHPs podem oferecer aos membros do plano acesso a serviços de telessaúde sem partilha de custos para o membro, independentemente de a franquia ter sido atingida, e esses membros continuarão elegíveis para fazer e receber contribuições para uma HSA. Isto oferece um alívio significativo aos patrocinadores do plano que desejam oferecer cobertura de telessaúde pré-franquia e do primeiro dólar, mas ainda assim desejam preservar o estatuto de qualificação HDHP. Este é apenas um alívio temporário.  Esta salvaguarda aplica-se apenas aos anos do plano com início antes de 1 de janeiro de 2022.

• Reembolsos de medicamentos sem receita médica por HSAs, FSAs e HRAs. Eliminando uma proibição da ACA, as HSAs, as contas de despesas flexíveis de saúde («FSAs») e os acordos de reembolso de saúde («HRAs») podem novamente reembolsar os custos de medicamentos sem receita médica. Esta disposição é válida para despesas incorridas e valores pagos após 31 de dezembro de 2019.

Expansão dos benefícios do Programa de Assistência Educacional

A Lei CARES amplia a Seção 127(c) do Código para permitir que os empregadores forneçam “assistência educacional” a um funcionário, reembolsando os funcionários pelos pagamentos de empréstimos educacionais qualificados que o funcionário tenha feito ou efetuando tal pagamento diretamente ao credor.  Os pagamentos de empréstimos educacionais qualificados incluem pagamentos de capital ou juros relativos a empréstimos contraídos pelo funcionário para pagar «despesas de ensino superior qualificadas» numa «instituição de ensino elegível», conforme definido na Secção 221(d) do Código. 

O funcionário pode excluir os primeiros US$ 5.250 desses pagamentos em 2020 do seu rendimento bruto. Os pagamentos devem ser relativos a um empréstimo estudantil contraído para a educação do funcionário (ou seja, não podem ser relativos a empréstimos estudantis do filho ou cônjuge do funcionário). Este é um benefício temporário que só está disponível até ao final do ano.

As regras já em vigor para os Programas de Assistência Educacional nos termos da Seção 127 do Código também se aplicarão ao novo benefício de assistência para empréstimos estudantis e incluem os seguintes requisitos:

• Os pagamentos não podem estar relacionados com a prestação de quaisquer benefícios relativos a cursos ou outros tipos de educação que envolvam desportos, jogos ou passatempos;
• O empregador deve adotar um plano ou programa por escrito descrevendo o benefício e comunicar os termos do programa aos funcionários elegíveis;
• O programa não pode favorecer funcionários com remuneração elevada (aqueles que ganham mais de US$ 125.000 em 2019);
• Não mais do que 5% dos benefícios do programa podem ser pagos aos acionistas ou outros proprietários; e
• Os funcionários não podem escolher entre o reembolso de empréstimos estudantis e outros benefícios tributáveis (por exemplo, pagamentos de empréstimos estudantis ou salário adicional).

Para obter mais informações sobre o impacto da pandemia do coronavírus nos benefícios dos funcionários e na remuneração dos executivos, clique aqui. Para receber este conteúdo diretamente na sua caixa de entrada, clique aqui e envie o formulário.