SECURE 2.0 Changes Rules for Retirement Plans

A Lei SECURE 2.0 de 2022 (a “Lei”) foi sancionada pelo presidente Biden em 29 de dezembro de 2022 (data de promulgação), como parte de um projeto de lei mais amplo de financiamento do governo. A Lei traz inúmeras alterações que afetam os planos de aposentadoria. Este artigo fornece uma visão geral das alterações que acreditamos serem de maior interesse para os patrocinadores de planos de maior porte. Quaisquer alterações ao plano necessárias em resultado destas alterações devem ser adotadas até ao último dia do ano do plano de 2025 (2027 para planos coletivos e governamentais), a menos que sejam prorrogadas pelo Departamento do Trabalho (DOL) ou pela Autoridade Tributária (IRS).

Alterações que afetam todos os planos de reforma

Aumento do limite de levantamento: A partir de 1 de janeiro de 2024, um plano poderá aumentar o seu limite de levantamento obrigatório de US$ 5.000 para US$ 7.000.
Prazo prorrogado para alterações relativas a aumentos de benefícios: De acordo com as regras atuais, se um patrocinador do plano desejar alterar o seu plano de reforma para aumentar os acréscimos ou contribuições de benefícios, a alteração deve ser adotada antes do final do ano em que o aumento entra em vigor. Para os anos do plano com início após 31 de dezembro de 2023, a Lei adia o prazo para alterações relativas a tais aumentos, exceto aumentos nas contribuições correspondentes, até o prazo final para a declaração de impostos do empregador referente ao ano em que o aumento entra em vigor.

Alterações às regras de distribuição mínima obrigatória

A idade para RMD aumenta novamente: A lei SECURE original de 2019 aumentou a idade mínima exigida para distribuição (RMD) de 70,5 para 72 anos. A lei aumenta novamente a idade para RMD da seguinte forma: para indivíduos que completam 72 anos após 31 de dezembro de 2022 e 73 anos antes de 1 de janeiro de 2033, a idade para RMD é 73 anos. Para aqueles que completarem 74 anos a partir de 1 de janeiro de 2033, a idade para RMD é 75. Observe que, no final deste período, quando a idade para RMD aumentar de 73 para 75, parece haver uma sobreposição de idades para RMD para participantes nascidos em 1959. Esperamos que isso seja corrigido em algum momento por meio de uma emenda técnica.
Redução do imposto especial sobre o RMD: Atualmente, um indivíduo que não recebe o seu RMD de um plano de reforma está sujeito a um imposto especial de 50% do valor do RMD que deveria ter sido distribuído. A partir de 2023, o imposto especial será reduzido para 25% e, posteriormente, para 10% se o indivíduo receber todos os seus RMDs vencidos e apresentar uma declaração de impostos pagando tal imposto antes de receber a notificação de avaliação do imposto especial sobre o RMD e, em todos os casos, dentro de dois anos após o ano do RMD não recebido.
Sem RMDs obrigatórios de contas Roth: A partir dos RMDs exigidos em 2024 (exceto RMDs com vencimento até 1 de abril para aqueles que atingiram a idade de RMD no ano anterior), os RMDs não precisam mais ser feitos de uma conta Roth designada mantida sob um plano 401(k), 403(b) ou governamental 457(b) para um participante durante a vida do participante. As regras de RMD aplicáveis após a morte de um participante continuam a ser válidas.

Alterações que afetam os planos de contribuição definida (incluindo os planos 401(k))

Inscrição automática obrigatória para a maioria dos novos planos: Para a maioria dos planos 401(k) e 403(b) criados após a data de entrada em vigor da lei, o plano deve prever a inscrição automática de funcionários recém-qualificados a uma taxa de pelo menos 3% do salário e proporcionar um aumento automático anual de pelo menos 1% até que o participante atinja um nível de contribuição de pelo menos 10% (mas não mais de 15%) do salário, a partir do ano do plano de 2025. Certas exceções se aplicam a planos governamentais, planos de pequenas empresas (aquelas com 10 ou menos funcionários) e planos de novos empregadores (aqueles em atividade há menos de três anos).
Contribuições de recuperação modificadas: A lei fez duas alterações que afetam as contribuições de recuperação. Primeiro, a partir de 2025, um participante com 60, 61, 62 ou 63 anos pode fazer contribuições de recuperação equivalentes ao maior valor entre US$ 10.000 ou 150% do limite regular de recuperação. O valor de US$ 10.000 será indexado pela inflação. Além disso, a partir de 2024, as contribuições de recuperação feitas por participantes que receberam uma remuneração do patrocinador do plano de US$ 145.000 (indexada pela inflação) ou mais no ano anterior devem ser feitas com base no Roth.
Os empregadores podem igualar os pagamentos de empréstimos estudantis: atualmente, um empregador pode optar por fazer uma contribuição patronal (muitas vezes referida como igualação, mas tecnicamente não é uma contribuição de igualação) em relação aos pagamentos de empréstimos estudantis através de uma abordagem um tanto complicada descrita numa decisão privada da Receita Federal dos EUA (IRS). A lei altera o Código da Receita Federal para permitir especificamente que um empregador faça contribuições correspondentes ao abrigo do seu plano de contribuição definida (incluindo um plano 401(k), 403(b) ou 457(b) governamental) em determinados reembolsos de empréstimos para educação superior qualificados feitos pelos seus funcionários, como se tais reembolsos de empréstimos tivessem sido contribuídos para o plano. As novas regras entram em vigor em 2024 e nos anos seguintes do plano.
Contribuições Roth do empregador permitidas: Com efeito imediato, um funcionário pode optar por ter contribuições correspondentes ou não eletivas do empregador feitas com base no Roth, na medida do permitido por um plano. Isso evita que um funcionário tenha que optar por uma conversão Roth dentro do plano após tais contribuições terem sido feitas ao plano e, potencialmente, ter que pagar uma pequena quantia de imposto sobre quaisquer ganhos acumulados sobre tais montantes antes de sua conversão dentro do plano.
Participação obrigatória de funcionários a tempo parcial: De acordo com a Lei SECURE de 2019, os planos de contribuição definida (exceto planos negociados coletivamente) que permitem adiamentos eletivos dos funcionários foram obrigados a permitir que os funcionários a tempo parcial que completassem 500 horas em cada um dos três anos consecutivos começassem a participar do plano a partir de 2024. A lei altera essa exigência para apenas dois anos consecutivos de 500 horas, com efeito para os anos do plano com início em 2025. Os planos 403(b) regidos pela ERISA estão sujeitos a estes mesmos requisitos.
Incentivos financeiros de minimis permitidos: De acordo com a legislação atual, o único incentivo que um empregador pode oferecer a um funcionário para incentivá-lo a aderir ao plano 401(k) ou 403(b) do empregador é uma contribuição equivalente ao abrigo desse plano. A partir do ano do plano de 2023, um empregador pode oferecer um incentivo financeiro de minimis, não pago com ativos do plano, para incentivar os funcionários a se inscreverem no plano. A lei não define o que significa de minimis, e o resumo do Senado sobre a lei usa apenas a frase “como cartões-presente de baixo valor” sem maiores explicações.
Alterações relacionadas com levantamentos: A lei introduziu várias alterações no que diz respeito às disposições de resgate aplicáveis aos planos de reforma, incluindo:
- A partir de 2024, um participante que retirar até US$ 1.000 (ou um valor menor que deixe pelo menos US$ 1.000 de benefícios adquiridos na conta após a retirada) e comprovar que se trata de uma emergência pessoal ou familiar, poderá evitar o imposto de 10% sobre a retirada antecipada desse valor e poderá reembolsar esse valor ao plano dentro de três anos. Apenas uma retirada desse tipo é permitida por ano, e nenhuma retirada de emergência adicional pode ser feita dentro de três anos, a menos que o participante tenha reembolsado a retirada anterior ou tenha contribuído com um valor pelo menos igual à retirada anterior. A distribuição não é elegível para transferência. Além disso, um patrocinador do plano pode alterar o seu plano para permitir uma retirada em serviço para essa circunstância. Os limites aplicam-se a todos os planos mantidos dentro de um único grupo controlado.
- A partir de 2024, um participante que retirar até o menor valor entre US$ 10.000 (indexado pela inflação) ou 50% do seu saldo adquirido e certificar que foi vítima de violência doméstica por parte do cônjuge ou parceiro doméstico no último ano, poderá evitar o imposto de 10% sobre a retirada antecipada desse valor e poderá reembolsar esse valor ao plano dentro de três anos. A distribuição não é elegível para transferência. Além disso, um patrocinador do plano pode alterar o seu plano para permitir um levantamento em serviço para esta circunstância. O limite de distribuição aplica-se a todos os planos mantidos dentro de um único grupo controlado.
- De acordo com a legislação atual, um participante que efetuar um levantamento para despesas qualificadas relacionadas com nascimento ou adoção pode reembolsar esses levantamentos ao plano a qualquer momento. Para levantamentos efetuados a partir da data de promulgação da lei, o prazo de reembolso é limitado a três anos. Para levantamentos já efetuados, o prazo de reembolso termina em 31 de dezembro de 2025.
- A partir dos anos do plano que começam após a data de promulgação, um administrador de um plano da Seção 401(k), 403(b) ou 457 do Código que oferece saques por dificuldades financeiras pode confiar na certificação do funcionário quanto ao evento de dificuldade financeira e ao montante necessário para o saque. De acordo com os regulamentos atuais, o empregador poderia basear-se na certificação do funcionário de que este não tinha dinheiro suficiente ou outros ativos líquidos razoavelmente necessários para atingir o objetivo, mas uma certificação quanto à existência do evento em si ou ao montante necessário não era claramente permitida, embora o IRS tenha indicado informalmente que aceita tais certificações.
- Com efeito imediato, os levantamentos efetuados de um plano por um participante que tenha sido diagnosticado pelo seu médico como estando em fase terminal estarão isentos do imposto de 10% sobre levantamentos antecipados e poderão ser reembolsados ao plano no prazo de três anos. Ao contrário de algumas das outras novas disposições relativas a levantamentos, a Lei não permite especificamente que um plano preveja levantamentos nesta circunstância a partir das contas de diferimento eletivo ou Roth de um participante, embora as contas de participação nos lucros possam estar disponíveis para um levantamento em serviço neste caso, se o plano assim o previr.
- Com efeito para desastres federais ocorridos a partir de 26 de janeiro de 2021, se um participante residir em uma área de desastre federal e sofrer uma perda económica relacionada ao desastre, poderá fazer um saque de até US$ 22.000 dentro de 180 dias após o desastre, sem estar sujeito ao imposto de 10% sobre saques antecipados. O participante poderá reembolsar esse saque ao plano dentro de três anos. Um patrocinador do plano também pode alterar o seu plano para permitir um levantamento em serviço para esta circunstância. O limite de distribuição aplica-se a todos os planos mantidos dentro de um único grupo controlado.
- Com efeito para desastres federais ocorridos a partir de 26 de janeiro de 2021, se um participante tiver feito um levantamento do plano nos 180 dias anteriores a um desastre federal para comprar ou construir uma casa como comprador pela primeira vez, mas não tiver conseguido fazê-lo porque a casa estava numa área de desastre qualificada, o participante poderá reembolsar essa distribuição ao plano nos 180 dias após o desastre federal.
- A partir do ano do plano de 2024, as regras de levantamento por dificuldades financeiras para os planos 403(b) estão alinhadas com as dos planos 401(k).

Empréstimos relacionados a desastres federais: A lei aumenta os limites dos empréstimos contraídos a partir de um plano de contribuição definida para o menor valor entre US$ 100.000 ou 100% do saldo da conta adquirida, se o empréstimo for contraído por um participante que resida em uma área de desastre federal, sofra uma perda económica como resultado desse desastre e contraia o empréstimo dentro de 180 dias após o desastre. Além disso, para participantes que residam numa área de desastre federal e sofram uma perda económica, os pagamentos de empréstimos do plano que vencem (seja em empréstimos existentes ou recém-obtidos) durante os 180 dias após o desastre podem ser adiados por um ano e o prazo de pagamento de cinco anos pode ser prorrogado em conformidade. Esta disposição é válida para desastres federais que ocorram a partir de 26 de janeiro de 2021.

Os planos podem oferecer contas poupança: A lei permite que um patrocinador do plano altere os seus planos de contribuição definida para adicionar «contas poupança de emergência vinculadas à pensão» a partir do ano do plano de 2024. Um empregador pode permitir que os funcionários optem por fazer contribuições para a conta ou inscrever automaticamente os funcionários (em não mais de 3% da taxa salarial) na conta, desde que os funcionários altamente remunerados não tenham permissão para ter uma conta poupança de emergência. Todas as contribuições dos funcionários devem ser feitas com base no Roth e são limitadas de forma que o saldo na conta poupança de emergência do funcionário atribuível às contribuições do funcionário não possa exceder US$ 2.500 (indexado pela inflação); quaisquer contribuições acima desse limite podem ser depositadas na conta Roth regular do participante dentro do plano. Os participantes não podem escolher como investir o dinheiro depositado nessas contas; em vez disso, as contribuições devem ser mantidas em dinheiro, numa conta que renda juros ou investidas num fundo destinado a preservar o capital, conforme selecionado pelo patrocinador do plano. Os funcionários podem fazer levantamentos mensais da conta. Se o empregador fizer contribuições correspondentes ao abrigo do plano, o empregador também deve igualar o montante contribuído para a conta poupança de emergência à mesma taxa que a correspondência é feita nos adiamentos típicos dos funcionários. Essa correspondência é contribuída para a conta de correspondência regular ao abrigo do plano, não para a conta poupança de emergência. Após a rescisão do contrato de um funcionário, o saldo da conta poupança de emergência pode ser transferido para uma conta Roth regular dentro do plano ou distribuído ao ex-funcionário.
Obrigação de notificação reduzida para participantes não inscritos: A partir do ano do plano de 2023, um plano de contribuição definida não viola a ERISA se não fornecer determinadas notificações a indivíduos que são elegíveis, mas não estão inscritos no plano, desde que o indivíduo tenha recebido uma descrição resumida do plano e qualquer outra notificação exigida relacionada à elegibilidade inicial e receba umlembrete anual sobre a sua elegibilidade para o plano.

Alterações que afetam os planos de pensões de benefício definido

Aviso sobre montante único: Se um plano de pensão de benefício definido pretender oferecer uma janela de montante único aos participantes ou beneficiários, então, 90 dias antes do primeiro dia em que o montante único pode ser escolhido, o patrocinador do plano deve fornecer um aviso por escrito a cada indivíduo sobre a janela de montante único, incluindo como o montante único será calculado, qual seria o valor mensal na idade normal de reforma ou como uma anuidade atualmente pagável, que uma anuidade comercial pode custar mais do que a anuidade disponível no plano e as ramificações da escolha do montante único, entre outros itens. Além disso, 30 dias antes do primeiro dia em que um montante único pode ser escolhido, o patrocinador do plano deve notificar o DOL e a Pension Benefit Guaranty Corporation (PBGC) sobre o número total de participantes e beneficiários elegíveis para o período de escolha do montante único, a duração do período e uma descrição de como o montante único será calculado, e fornecer uma amostra da notificação que foi dada aos participantes e beneficiários. O patrocinador do plano também é obrigado a enviar um segundo aviso ao DOL e à PBGC no prazo de 90 dias após o encerramento do período de pagamento do montante único, informando quantas pessoas optaram pelo pagamento do montante único. Esta disposição não entra em vigor até que os regulamentos finais sejam emitidos.
Alterações ao Aviso de Financiamento Anual: De acordo com as regras atuais, um plano de pensões de benefício definido é obrigado a fornecer aos participantes um aviso de financiamento anual, que divulga, entre outros itens, a «percentagem de atingimento da meta de financiamento» do plano. A partir do ano do plano de 2024, em vez de divulgar essa métrica de financiamento, o aviso divulgará a «percentagem das responsabilidades do plano financiadas». Além disso, o aviso também deverá incluir o retorno médio sobre os ativos para o ano do plano, se os ativos são suficientes para financiar passivos que não são garantidos pela PBGC, bem como outras informações.
Taxa de juros creditada projetada para planos de saldo de caixa: A partir de 2023 e anos subsequentes, para fins de testar se um plano de saldo de caixa que oferece taxas de juros variáveis satisfaz as regras anti-backloading da ERISA e do Código, o plano pode usar uma projeção razoável dessa taxa variável, não excedendo seis por cento. Essa nova disposição ajudará os planos de saldo de caixa a oferecer benefícios maiores a trabalhadores mais velhos e com mais tempo de serviço.
Rescisão da indexação da taxa variável do prémio da PBGC: A partir do ano do plano de 2024, o prémio de taxa variável da PBGC, que os planos de pensões subfinanciados devem pagar, passará de um valor indexado para um valor fixo de US$ 52 por US$ 1.000 de benefícios adquiridos não financiados, que é o valor indexado para o ano do plano de 2023. Em outras palavras, não haverá mais aumentos automáticos nos prémios de taxa variável da PBGC; em vez disso, para que esses prémios aumentem, o Congresso precisará agir.

Alterações que afetam as correções do plano

Recuperação de pagamentos em excesso: A partir de agora, várias regras aplicam-se à recuperação de pagamentos em excesso efetuados a partir de planos de reforma. Em primeiro lugar, um fiduciário não é considerado como tendo violado o seu dever fiduciário ao abrigo da ERISA, e um plano não deixará de cumprir os requisitos de qualificação do Código da Receita Federal, se o fiduciário decidir não recuperar do beneficiário quaisquer pagamentos em excesso inadvertidos efetuados a partir de um plano de reforma e, na maioria dos casos, decidir não exigir que o patrocinador do plano repõe esses pagamentos em excesso no plano. Segundo, se um fiduciário decidir solicitar a devolução do pagamento em excesso ao beneficiário, é proibido cobrar juros e, se a recuperação for feita através da redução de pagamentos periódicos futuros não incrementais, a recuperação deve cessar assim que o montante for recuperado, não mais de 10% do montante devido pode ser recuperado num único ano civil, e o pagamento periódico não pode ser reduzido para menos de 90% do montante que seria pago pelo plano. O Secretário do Trabalho é instruído a estabelecer regras para recuperar pagamentos em excesso de outras formas de pagamento. Em terceiro lugar, um fiduciário não pode ameaçar com litígio como forma de recuperar o pagamento em excesso, a menos que determine que há uma probabilidade razoável de sucesso em tal litígio e, exceto em circunstâncias limitadas, um fiduciário não pode contratar uma agência de cobrança para recuperar o pagamento em excesso. Em quarto lugar, os pagamentos em excesso feitos a um participante não podem ser recuperados após a sua morte junto do cônjuge ou outro beneficiário, embora, presumivelmente, o fiduciário ainda possa fazer uma reclamação contra o património do participante. Por fim, quaisquer pagamentos em excesso com mais de três anos não podem ser recuperados, a menos que tenham sido causados por fraude ou deturpação por parte do indivíduo.
Se os pagamentos em excesso forem recuperados, o destinatário deve ter o direito de contestar a recuperação de acordo com os procedimentos de reclamações e recursos da ERISA do plano. Se o pagamento em excesso foi transferido e o destinatário apresentar uma reclamação contestando o pagamento em excesso, o plano que pretende recuperar o pagamento em excesso deve notificar o plano ou IRA que recebeu a transferência sobre tal contestação, e o plano ou fornecedor IRA destinatário deve reter esse dinheiro até que a contestação seja resolvida.

A lei também prevê que pagamentos em excesso inadvertidos que forem transferidos não serão mais considerados transferências inelegíveis.
Expansão da correção de erros no plano: dentro de dois anos, o IRS deve reformular o Sistema de Resolução de Conformidade de Planos de Empregados (EPCRS), que é um programa que permite a correção de certos erros operacionais e documentais em planos de aposentadoria. A reformulação obrigatória inclui permitir a autocorreção da maioria dos erros, o que resultará em menos erros a serem apresentados ao IRS para correção, e a expansão da autocorreção de certos erros de empréstimo. Essas alterações entrarão em vigor assim que forem publicadas nas regras atualizadas do EPCRS.
Extensão das correções favoráveis para planos de inscrição automática: Atualmente, de acordo com o EPCRS, se um plano tiver um recurso de inscrição automática ou aumento automático e houver um erro operacional relacionado a essa inscrição automática ou aumento automático (incluindo a implementação de escolhas afirmativas dos participantes), o patrocinador do plano não precisa fazer uma contribuição corretiva para os adiamentos perdidos do funcionário se o erro for corrigido até 9 meses e meio após o ano do plano em que o erro ocorreu ou, se anterior, logo após a data em que o funcionário notificar o administrador do plano sobre o erro. Esse prazo prolongado para fazer uma correção sem ter que financiar os adiamentos perdidos expira sob o EPCRS em 31 de dezembro de 2023. A lei torna este período de correção prolongado permanente. De acordo com as regras atuais do EPCRS, o patrocinador do plano ainda terá de financiar as contribuições correspondentes em falta (e ganhos relacionados) e notificar o funcionário afetado sobre o erro.

Outras alterações

Extratos em papel exigidos: De acordo com a legislação atual, os planos de contribuição definida geralmente são obrigados a fornecer extratos trimestrais do saldo da conta, e os planos de benefício definido geralmente são obrigados a fornecer um extrato de benefício de pensão uma vez a cada três anos (a menos que o plano de benefício definido forneça um aviso anual sobre a disponibilidade de um extrato de benefício de pensão). Nos termos da lei, a partir do ano do plano de 2026, um plano de contribuição definida deve fornecer pelo menos um desses extratos por ano em formato papel, e um plano de benefício definido deve fornecer pelo menos um desses extratos de benefícios de pensão a cada três anos em formato papel. Existem exceções para planos que entregam esses extratos de acordo com determinados requisitos de entrega eletrónica ou se o destinatário solicitar a entrega eletrónica.
Base de dados de participantes perdidos: No prazo de dois anos após a data de promulgação, os secretários do DOL e do IRS são obrigados a criar uma base de dados pesquisável online para que os indivíduos possam verificar se têm dinheiro a receber ao abrigo de um plano de reforma. Os patrocinadores do plano serão obrigados a fornecer as informações necessárias para preencher a base de dados.