Ley CARES: impacto en los planes de prestaciones para empleados. Actualizado el 15 de mayo de 2020.

La Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica por el Coronavirus (la «Ley CARES»), que fue firmada por el presidente el 27 de marzo de 2020, incluye varias disposiciones que afectan a los planes de prestaciones de los empleadores.

Ampliación de los derechos de retirada y préstamo

La Ley CARES ofrece oportunidades adicionales a los participantes para acceder a los fondos de los planes de jubilación de sus empleadores. En concreto:

• Nueva oportunidad de retiro en servicioLa Ley CARES autoriza los planes de jubilación elegibles (tal y como se definen en el Código de Rentas Internas («Código») , incluidos los planes 401(k), 403(b) patrocinados por el empleador y los planes gubernamentales 457(b)), a permitir a las «personas cualificadas» retirar fondos (lo que denominamos «distribuciones relacionadas con el coronavirus») de su cuenta del plan. A continuación se indican los puntos clave:
  
  
  • El grupo de beneficiarios elegibles es bastante amplio.. Las siguientes personas reúnen los requisitos para ser consideradas «Personas cualificadas”, tanto para el nuevo derecho de retirada como para la reducción de la carga crediticia del plan que se analiza a continuación:
    • Una persona a la que se le haya diagnosticado el coronavirus (SARS-CoV-2) o la enfermedad por coronavirus (COVID-19) mediante una prueba aprobada por los Centros para el Control y la Prevención de Enfermedades (CDC, por sus siglas en inglés).
    • Una persona cuyo cónyuge o dependiente (tal y como se define en la sección 152 del Código) haya sido diagnosticado con dicho virus o enfermedad mediante una prueba aprobada por los CDC; o
    • Alguien que sufre consecuencias económicas negativas como resultado de (i) estar en cuarentena, o haber sido suspendido o despedido, o haber visto reducidas sus horas de trabajo debido a dicho virus o enfermedad, (ii) no poder trabajar por falta de cuidado infantil debido a dicho virus o enfermedad, (iii) el cierre o la reducción de las horas de un negocio propiedad o gestionado por la persona debido a dicho virus o enfermedad (esta cláusula (iii) se aplica esencialmente a los trabajadores autónomos y a los propietarios-empleados), o (iv) otros factores determinados por el Secretario del Tesoro.

    Los dos primeros puntos no exigen que los empleados sufran consecuencias económicas adversas como resultado del diagnóstico (aunque se puede suponer que así es en estos casos). El tercer punto debe interpretarse de manera amplia; por ejemplo, los empleados que hayan sido suspendidos, despedidos o hayan visto reducidas sus horas de trabajo debido a la recesión económica general causada por el virus, y que estén sufriendo consecuencias económicas adversas como resultado de ello, podrían optar a una distribución relacionada con el coronavirus.  Esto contrasta, por ejemplo, con los empleados que están siendo despedidos o cesados debido a una reducción de plantilla o al cierre de una planta que ya estaba previsto antes de la recesión del mercado relacionada con el virus. 

    Los administradores del plan pueden basarse exclusivamente en la certificación del empleado de que cumple una de las condiciones anteriores para determinar su elegibilidad para una distribución. Recomendamos que los empleadores consulten con los encargados de llevar los registros del plan para elaborar una certificación (por escrito o electrónica) como parte de su proceso administrativo.
    
    

  • Las distribuciones solo están disponibles por tiempo limitado. Las distribuciones relacionadas con el coronavirus solo estarán disponibles desde el 1 de enero de 2020 hasta el 31 de diciembre de 2020.  El impacto de la fecha de vigencia retroactiva no está claro. Presumiblemente, es para permitir que las personas calificadas que hayan recibido una distribución este año puedan beneficiarse de algunas de las ventajas fiscales y del derecho de reembolso (como se explica más adelante) con respecto a dicha distribución. Sin embargo, se necesita más orientación por parte del Servicio de Impuestos Internos sobre este punto.
    
    
  • Es permisivo. Los planes de jubilación patrocinados por el empleador no están obligados a permitir este tipo de distribuciones.  Si desean ofrecer estas distribuciones, el plan debe (i) modificarse antes de que finalice el año del plan que comienza el 1 de enero de 2022 o después (sujeto a un retraso adicional de dos años para los planes gubernamentales) y (ii) funcionar de acuerdo con la modificación a partir de la fecha de entrada en vigor de la misma (lo que en este resumen se denomina «Requisitos de modificación»).
    
    
  • Retirada limitada a 100 000 dólares. El importe total de las distribuciones relacionadas con el coronavirus que reciba un participante de todos los planes mantenidos por el patrocinador del plan y los miembros de su grupo controlado, para cualquier año fiscal, no podrá superar los 100 000 dólares. Los patrocinadores de planes que adopten estas disposiciones podrán establecer un límite inferior y/o designar la norma de ordenación de subcuentas que se aplicará con respecto a estas distribuciones.
    
    
  • No sujeto al impuesto especial del 10 % por retirada anticipada. Las distribuciones relacionadas con el coronavirus no estarán sujetas al impuesto especial del 10 % sobre las distribuciones anticipadas en virtud del artículo 72(t) del Código.
    
    
  • Las consecuencias del impuesto sobre la renta pueden retrasarse. A menos que la persona opte por no participar, el importe de cualquier distribución relacionada con el coronavirus que, de otro modo, se incluiría en los ingresos del año fiscal en el que se realiza, debe incluirse de forma proporcional durante el período de tres años fiscales que comienza con el año en el que se realiza la distribución.   Esperamos que el plan emita un formulario 1099-R relacionado con el importe total de la distribución, como es habitual, y que, a continuación, el participante tenga que solicitar la tributación proporcional a tres años en su declaración de la renta personal. Sin embargo, será necesario obtener más orientación del Servicio de Impuestos Internos para confirmar esto. 
    
    
  • Las consecuencias fiscales pueden mitigarse mediante el reembolso. Cualquier persona que reciba una distribución relacionada con el coronavirus puede reembolsar parte o la totalidad de dicha distribución, de una sola vez o mediante varios reembolsos, durante los tres años siguientes al día siguiente de la recepción de la distribución, mediante una o varias aportaciones a un plan de jubilación elegible (tal y como se define anteriormente) y al que, de otro modo, se podría realizar una aportación de reinversión.  Las distribuciones relacionadas con el coronavirus que se realicen desde un plan de jubilación elegible (distinto de una cuenta IRA) se tratarán como si la persona hubiera realizado una transferencia directa del fideicomisario en un plazo de 60 días a partir de la recepción de la distribución.  En otras palabras, si la distribución se realizó desde la cuenta 401(k) antes de impuestos de un empleado y luego se reembolsa al plan 401(k), dicho reembolso debe tratarse/codificarse como una contribución de reinversión antes de impuestos.
    
    El IRS publicó una pregunta frecuente el 4 de mayo de 2020 en la que indica que el reembolso se trata como una contribución de reinversión y que un plan que no permite contribuciones de reinversión no tiene que permitir el reembolso de una distribución de la Ley CARES.  Si un plan no permite el reembolso, el participante seguiría teniendo la opción de reembolsar la totalidad o parte de la distribución a una cuenta IRA. Si un plan permite los reembolsos, una incógnita es si los reembolsos se tratan como contribuciones de reinversión al plan a todos los efectos en virtud del plan, por ejemplo, si las reinversiones están disponibles para su retirada en cualquier momento, el reembolso de una distribución en virtud de la Ley CARES estaría disponible para su retirada en cualquier momento.
    
    Las preguntas frecuentes del IRS del 4 de mayo de 2020 también indican que si un participante reembolsa una distribución de la Ley CARES, entonces la persona recupera los impuestos relacionados que ya pagó presentando una declaración de impuestos modificada o declaraciones y reclamando un reembolso relacionado con el importe de la distribución incluida en los ingresos de un año anterior.  
    
    
  • No apto para reinversión. Las distribuciones relacionadas con el coronavirus no son aptas para reinversión. Por lo tanto, no se aplicará el requisito habitual de retención del 20 % del impuesto federal sobre la renta.  

• Ampliación de los préstamos del planLa Ley CARES establece disposiciones favorables para los préstamos concedidos a personas cualificadas procedentes de planes cualificados, tal y como se indica a continuación:
  
  
  • Límites más altos. Por lo general, los préstamos de planes de empleadores calificados no pueden exceder el menor de los siguientes montos: (i) $50,000 (reducido por el exceso del saldo pendiente más alto del préstamo del participante, si lo hubiera, durante los 12 meses anteriores sobre el saldo inmediatamente anterior a la fecha en que se otorgó el préstamo) y (ii) el 50 % del saldo de la cuenta adquirida del participante.  Los patrocinadores del plan ahora pueden permitir préstamos a personas calificadas (según se define anteriormente) durante el período de 180 días siguiente a la fecha de promulgación de la Ley CARES, que cambia el límite de 50 000 dólares a 100 000 dólares y cambia el límite del 50 % del saldo de la cuenta al 100 % . Esta disposición es permisiva siempre que se cumplan los requisitos de la enmienda.  Los patrocinadores del plan deben comprobar los documentos del plan para determinar si los límites del Código se cruzan, en cuyo caso esta disposición se aplicaría automáticamente al plan.
    
    
  • Retrasos en los pagos. Para las personas cualificadas que tengan préstamos pendientes, tanto si el préstamo ya está en vigor en la fecha de promulgación de la Ley CARES como si se trata de un nuevo préstamo contraído después de la fecha de promulgación:
    • Los pagos adeudados por dichos préstamos entre la fecha de promulgación y el 31 de diciembre de 2020 puedenaplazarse durante un año.
    • Los reembolsos posteriores con respecto a dichos préstamos se ajustarán adecuadamente para reflejar el retraso de un año en las fechas de vencimiento y cualquier interés devengado durante dicho retraso, y
    • A la hora de determinar el período de cinco años y el plazo del préstamo, no se tendrá en cuenta el período durante el cual se retrasen los pagos.

Aunque la Ley CARES está redactada como si los patrocinadores de planes estuvieran obligados a permitir la suspensión del reembolso de los préstamos, el IRS publicó el 4 de mayo una serie de preguntas frecuentes en las que aclara que se trata de una característica opcional que los patrocinadores de planes no están obligados a adoptar.  Además, aunque la Ley CARES solo modificó los límites de los préstamos del plan en virtud del Código de Rentas Internas y no en virtud de la ERISA, el Departamento de Trabajo aclaró en la Notificación de ayuda en caso de catástrofes 2020-01 de la EBSA que los préstamos del plan que se encuentren dentro de los límites de la Ley CARES no infringirán la ERISA.    

Exención de las distribuciones mínimas obligatorias de 2020 (solo para planes de contribución definida)

La Ley CARES incluye una disposición según la cual se eximen las distribuciones mínimas obligatorias («RMD») de los planes de contribución definida en virtud de los artículos 401(a), 403(a) y 403(b) del Código, y los planes gubernamentales 457(b) para el año natural 2020. Esta exención también se aplicaría a las RMD que vencen el 1 de abril de 2020 para las personas que cumplieron 70 años y medio el año pasado, a menos que esos pagos ya se hayan realizado el año pasado.  Sin embargo, cualquier importe distribuido durante 2020 que, de otro modo, habría sido un RMD de 2020, no es elegible para una transferencia directa (aunque sí debería seguir siendo posible una transferencia indirecta) y no está sujeto al impuesto federal de retención del 20 %.  Se aplican los requisitos de modificación, y no se considerará que un plan ha reducido las prestaciones en violación del artículo 411(d)(6) del Código por no realizar los RMD de 2020.

Retrasos en los plazos de ERISA y otros planes

La Ley CARES amplía la autoridad del Departamento de Trabajo para posponer ciertos plazos de conformidad con la Sección 518 de la ERISA en caso de una emergencia de salud pública declarada por el Secretario del HHS. Además, la declaración de emergencia del Presidente del 13 de marzo de 2020 en virtud de la Ley Robert T. Stafford de Ayuda en Casos de Desastre y Asistencia de Emergencia otorgó al Secretario del Tesoro la autoridad para prorrogar ciertos plazos relacionados con los impuestos.  Hasta la fecha, el IRS y el DOL han publicado directrices que prevén las siguientes prórrogas:

IRS

El IRS ha ampliado hasta el 15 de julio de 2020 determinados plazos relacionados con planes que vencen después del 1 de abril de 2020 y antes del 15 de julio de 2020. Esto incluye, entre otros, los plazos para: 

• Presentación del formulario 5500 para los años del plan que finalizaron en septiembre, octubre o noviembre de 2019.
• Reembolso de préstamos de planes de jubilación cualificados;
• El aplazamiento de cinco años del reconocimiento de determinadas concesiones de acciones a los empleados como ingresos;
• Distribuciones de aplazamientos que superen el límite del artículo 402(g); y
• Distribuciones de contribuciones en relación con pruebas de no discriminación fallidas.

Se puede encontrar información adicional sobre las prórrogas del IRS en los Avisos del IRS 2020-18 y 2020-23, y en el Procedimiento Fiscal 2018-58.

DOL

El Departamento de Trabajo, en consulta con el Servicio de Impuestos Internos y el Departamento de Salud y Servicios Humanos, ha ampliado el plazo para determinados plazos de los participantes y los planes durante el período comprendido entre el 1 de marzo de 2020 y los 60 días posteriores al fin de la emergencia nacional por la COVID-19 (el «período de brote») y ha ampliado otras medidas de alivio relacionadas.

Plazos del plan y del fideicomisario del plan

• Declaraciones de prestaciones de los participantes;
• Declaración de prestaciones acumuladas y adquiridas para los participantes que han cesado en su actividad; 
• Notificaciones anuales de financiación;
• Aviso de reducción de las prestaciones futuras acumuladas (aviso 204(h));
• Aviso de suspensión de prestaciones;
• Descripciones resumidas del plan;
• Resumen de modificaciones sustanciales;
• Avisos de apagón;
• Notificaciones sobre alternativas de inversión predeterminadas cualificadas (QDIA);
• Divulgación de tarifas;
• Divulgación 404(c) para inversiones dirigidas por los participantes; y
• Notificaciones de inscripción automática.

No se considerará que el administrador de un plan incumple las condiciones de las disposiciones de verificación de préstamos o distribuciones del plan cuando el incumplimiento de dichas disposiciones se deba exclusivamente al brote de COVID-19, el administrador del plan haga un esfuerzo diligente y de buena fe por cumplir los requisitos y el administrador del plan haga un intento razonable por corregir cualquier deficiencia procedimental. Esta exención no se extiende a los requisitos de verificación del cónyuge, como el consentimiento del cónyuge para una distribución. 

Plazos individuales. El período de brote (tal y como se define anteriormente) no se tiene en cuenta al calcular los siguientes plazos:

• Plazo de 30 días (o 60 días) para solicitar la inscripción especial en la HIPAA.

• Periodo de elección de 60 días para la cobertura de continuación COBRA;
  
  La fecha para realizar los pagos de las primas COBRA (incluidos los beneficiarios cualificados de COBRA que eligieron COBRA antes del brote de COVID-19);
  
  
• Plazo de 60 días para que un beneficiario que reúna los requisitos de COBRA notifique un evento que le da derecho a la cobertura o una determinación de discapacidad.
• La fecha límite en la que una persona puede presentar una solicitud de prestaciones o recurrir una resolución desfavorable sobre las prestaciones.
• La fecha en la que una persona puede presentar una solicitud de revisión externa (o completar una solicitud de revisión externa tras descubrir que la solicitud estaba incompleta); y 
• La fecha en que un plan de salud colectivo debe proporcionar un aviso de elección COBRA.
  
  Ejemplo. Supongamos que el período de brote finaliza el 29 de junio de 2020 (el sexagésimo día después del hipotético fin de la emergencia nacional). Un empleado sufre un despido en marzo de 2020 y, como resultado, pierde la cobertura de empleado activo.  El empleado despedido recibe una notificación de elección de COBRA el 1 de abril de 2020. El período de brote no se tiene en cuenta a efectos de determinar el período de elección de COBRA de la persona. El último día del período de elección de COBRA de la persona es 60 días después del 29 de junio de 2020, es decir, el 28 de agosto de 2020. 
  
  

Se puede encontrar información adicional sobre estas prórrogas en la Notificación de ayuda en caso de catástrofes 2020-01 de la EBSA y en esta notificación conjunta: https://www.federalregister.gov/documents/2020/05/04/2020-09399/extension-of-certain-timeframes-for-employee-benefit-plans-participants-and-beneficiaries-affected. Los patrocinadores de planes deben tener en cuenta estos plazos ampliados tanto para los planes como para las personas, ya que administran los planes durante y después de la emergencia de la COVID-19.

Ayuda para planes de pensiones

La Ley CARES ofrece un alivio limitado para los planes de pensiones de un solo empleador, de la siguiente manera:

• Las contribuciones mínimas requeridas que vencen durante 2020, incluidas las contribuciones trimestrales, pueden aplazarse hasta el 1 de enero de 2021. Si el patrocinador del plan decide aplazar el pago de dichas contribuciones, deberá pagar los intereses del plan sobre los importes de las contribuciones aplazadas, a la tasa efectiva del plan desde la fecha en que vencía originalmente la contribución hasta la fecha en que se efectúa realmente.
  
  
• Un plan puede optar por utilizar su cálculo del porcentaje ajustado de consecución del objetivo de financiación («AFTAP») correspondiente al último año del plan finalizado antes del 1 de enero de 2020 como su AFTAP para el año del plan que comienza en 2020 a todos los efectos de la Sección 436 del Código.  En el caso de los planes basados en el año natural, esto puede no ser tan importante, ya que el AFTAP de 2020 de un plan basado en el año natural se basará en los activos valorados a 1 de enero de 2020, antes de la caída del mercado. Sin embargo, en el caso de los planes no basados en el año natural, esto podría suponer un alivio significativo.  Por ejemplo, un plan cuyo año del plan finaliza el 31 de marzo normalmente tendría que determinar su AFTAP para el año del plan que comienza el 1 de abril de 2020 basándose en los valores de los activos del plan en esa fecha. En cambio, dicho plan podría seguir utilizando su AFTAP determinado para el año del plan anterior que finalizó el 31 de marzo de 2019, si así lo desea.  Como recordatorio, si el AFTAP de un plan cae por debajo del 80 %, se aplican ciertas restricciones, como restricciones a las modificaciones del plan que aumentan las prestaciones y restricciones a la cuantía de las prestaciones que pueden pagarse como sumas globales. Los patrocinadores del plan deben discutir con los actuarios del plan si aplicar el AFTAP del año anterior para el año del plan que comienza en 2020.   

Una pregunta frecuente del IRS del 4 de mayo de 2020 aclara que los planes de pensiones, incluidos los planes de pensiones tradicionales de prestaciones definidas, los planes de pensiones de saldo en efectivo y los planes de pensiones de aportación definida, no pueden ofrecer distribuciones en virtud de la Ley CARES a los participantes que no reúnan los requisitos para recibir una distribución en virtud del plan (por ejemplo, un plan de pensiones no puede permitir distribuciones en virtud de la Ley CARES durante el período de servicio).

Normas y exenciones del plan de salud

Cobertura para pruebas de coronavirus dentro y fuera de la red. Como se mencionó en nuestro artículo anteriorsobre la Ley de Respuesta al Coronavirus Familias Primero (FFCRA), la FFCRA exige que los planes de salud grupales cubran las pruebas de coronavirus sin ningún costo compartido (es decir, deducibles, copagos o coseguros) para los miembros del plan durante la emergencia de salud pública declarada.  La Ley CARES aclara que esto se aplica a los servicios prestados tanto por proveedores de atención médica dentro de la red como fuera de ella.  

Cálculo del reembolso para la cobertura fuera de la red. Dado que no existe una tarifa negociada previamente con los proveedores fuera de la red, la Ley CARES establece un cálculo especial para determinar la tarifa que se paga a los proveedores fuera de la red por las pruebas de coronavirus.  Cada proveedor debe publicar el «precio en efectivo» de dichas pruebas en un sitio web de acceso público. Los planes de salud deben reembolsar a los proveedores fuera de la red a este precio en efectivo, o negociar una tarifa inferior al precio en efectivo.  

• Aceleración de las vacunas contra el coronavirus (una vez disponibles) como servicio preventivo permanente sin coste alguno.  La Ley CARES acelera el proceso por el cual las vacunas contra el coronavirus (una vez disponibles) se considerarán un servicio preventivo que deberá estar cubierto por los planes de salud no protegidos por derechos adquiridos sin costo alguno para los afiliados al plan, de conformidad con la Ley de Cuidado de Salud Asequible (ACA). A diferencia del mandato de cobertura de la FFCRA (que es un mandato temporal para cubrir las pruebas sin costo compartido durante la emergencia pública), este sería un mandato de cobertura permanente.  Para que se considere un «servicio preventivo», la ACA exige que la vacuna obtenga una determinada recomendación de un comité o grupo de trabajo gubernamental específico relacionado con la salud, y que el requisito de cobertura se active en el primer año del plan, que comienza un año después de la fecha de la recomendación. La Ley CARES aceleraría este requisito y exigiría la cobertura (sin reparto de costes) en un plazo de 15 días a partir de la fecha de la recomendación.  

• Alivio temporal para la telesalud y los planes de salud con deducibles altos. La Ley CARES proporciona un refugio temporal a los planes de salud con deducibles altos («HDHP») compatibles con las cuentas de ahorro para la salud («HSA»). En virtud de la Ley, un HDHP no perderá su condición de HDHP si ofrece servicios de telesalud sin costo a los miembros del plan antes de que se cumpla el deducible anual.  En otras palabras, los HDHP pueden ofrecer a los miembros del plan acceso a servicios de telesalud sin costo compartido para el miembro, independientemente de si se ha alcanzado el deducible, y dichos miembros seguirán siendo elegibles para realizar y recibir contribuciones a una HSA. Esto ofrece un alivio significativo a los patrocinadores de planes que desean ofrecer cobertura de telesalud desde el primer dólar, antes del deducible, sin dejar de preservar la calificación HDHP. Se trata de un alivio temporal.  Esta salvaguardia solo se aplica a los años del plan que comiencen antes del 1 de enero de 2022.

• Reembolsos de medicamentos sin receta médica de cuentas de ahorro para gastos médicos (HSA), cuentas de gastos flexibles (FSA) y acuerdos de reembolso de gastos médicos (HRA). Al eliminar una prohibición de la ACA, las HSA, las FSA y las HRA pueden volver a reembolsar los costos de los medicamentos sin receta médica. Esta disposición es efectiva para los gastos incurridos y los montos pagados después del 31 de diciembre de 2019.

Ampliación de los beneficios del Programa de Asistencia Educativa

La Ley CARES amplía la Sección 127(c) del Código para permitir a los empleadores proporcionar «asistencia educativa» a un empleado, reembolsándole los pagos de préstamos educativos calificados que haya realizado o realizando dichos pagos directamente al prestamista.  Los pagos de préstamos educativos calificados incluyen los pagos del capital o los intereses relacionados con los préstamos contraídos por el empleado para pagar «gastos de educación superior calificados» en una «institución educativa elegible», tal y como se definen en la sección 221(d) del Código. 

El empleado puede excluir los primeros 5.250 dólares de dichos pagos en 2020 de sus ingresos brutos. Los pagos deben corresponder a un préstamo estudiantil contraído para la educación del empleado (es decir, no pueden corresponder a préstamos estudiantiles de los hijos o el cónyuge del empleado). Se trata de una prestación temporal que solo estará disponible hasta finales de año.

Las normas que ya están vigentes para los programas de asistencia educativa en virtud del artículo 127 del Código también se aplicarán a la nueva prestación de asistencia para préstamos estudiantiles e incluyen los siguientes requisitos:

• Los pagos no pueden estar relacionados con la prestación de ningún beneficio con respecto a ningún curso u otra formación relacionada con deportes, juegos o aficiones.
• El empleador debe adoptar un plan o programa por escrito que describa el beneficio y comunicar los términos del programa a los empleados elegibles.
• El programa no puede favorecer a los empleados con remuneraciones elevadas (aquellos con ingresos superiores a 125 000 dólares en 2019).
• No más del 5 % de los beneficios del programa pueden pagarse a los accionistas u otros propietarios; y
• Los empleados no pueden elegir entre el reembolso de préstamos estudiantiles y otras prestaciones sujetas a impuestos (por ejemplo, pagos de préstamos estudiantiles o salario adicional).

Para obtener más información sobre el impacto de la pandemia del coronavirus en los beneficios para empleados y la remuneración de los ejecutivos, haga clic aquí. Para recibir este contenido directamente en su bandeja de entrada, haga clic aquí y envíe el formulario.